[硕士论文精品]利用税务筹划促进农村区域经济发展的探究

河南农业大学颂J卜1I】F究生学位论文利用税务筹划促进农村区域经济发展的探究摘要经济决定税收，税收服务于经济。税收作为经济发展过程中企业财务管理的重要经济环境要素和现代企业财务决策的变量，对完善企业管理、实现企业管理目标至关重要，也就是说税收随着经济的发展而日益成为战略管理中的关键性因素。发展经济、服务经济除了税务部门依法组织税收收入外，利用税务筹划用足用活各项税收优惠政策也是发展经济、服务经济的有效手段。税务筹划是在法律许可范围内合理降低税收负担和税收风险的一种经济行为，是企业战略管理的重要组织部分。它作为一种对经济权利和利益的分配方式，其本身就是追求经济的和谐发展。目前，我国农村区域经济规模不大，效益不高，因此，必须加快经济发展步伐。在农村经济发展的过程中，充分认识税务筹划的作用，充分利用已经出台或将出台税收优惠政策，发挥税收的调控职能对转变经济增长方式、社会供需平衡、资源的合理配置、产业结构的调整，利用税务筹划，节约支出成本，壮大主导税源，努力实现农村产业结构的合理化，从而为农村经济发展起到积极的促进作用。关键词税务筹划农村区域经济税收优惠政策河南农业人学坝IJLF究生学位论文利用税务筹划促进农村区域经济发J醍的探究ABSTRACTTHEECONOMYDETERMINESTAXATION，ANDTHETAXATIONSERVESFORECONOMYTHETAXATION，ASASIGNIFCANTELEMENTOFECONOMICENVIRONMENTOFFINANCINGMANAGEMENTOFENTERPRISEINPROCESSOFECONOMICDEVELOPMENTANDAVARIABLEINFINANCIALDECISIONINMODEMENTERPRISES，ISOFVITALIMPORTANCEINPERFECTINGENTERPRISESMANAGEMENTANDREALIZINGMANAGEMENTGOALSTOPUTITINOTHERWAY,WITHTHEDEVELOPMENTOFECONOMY,THETAXATIONISINCREASINGLYIMPORTANTINSTRATEGIESMANAGEMENTINADDITIONTOTAXREVENUEACCORDINGTOTAXLAWS，TOMAKEGOODUSEOFTAXPLANNING，ANDCREATIVELYEMPLOYALLPREFERENTIALTAXPOLICIESAREALSOEFFECTIVEMETHODSTODEVELOPANDSERVEECONOMYTAXPLANNINGISANECONOMICBEHAVIOROF1EGALANDREASONABLEDECREASINGTAXESBURDENANDTAXESRISKSITISANINTEGRALANDIMPORTANTPARTOFENTERPRISESSTRATEGIESMANAGEMENTASADISTRIBUTIONMETHODOFECONOMICRIGHTANDBENEFITS，ITINHERENTLYPURSUEHARMONIOUSDEVELOPMENTOFECONOMYATPRESENT，THEECONOMICSCALEINRURALAREAOFOURCOUNTRYISNOTBIGANDWITHLOWBENEFITSTHEREFOREITISNECESSARYTOSPEEDUPTHEECONOMICDEVELOPMENTINTHEPROCESSOFRATALECONOMICDEVELOPMENT，ITISIMPORTANTTOREALIZEFUNCTIONSOFTAXPLANNING，TOMAKEGOODUSEOFPREFERENTIALTAXPOLICIESPRESENTANDFUTURETOPLAYTHEFUNCTIONALROLESOFTAXALSOITISBENEFICIALTOUSETAXTOTRANSFERTHEPAREMSOFECONOMICDEVELOPMENT，TOBALANCESOCIALSUPPLYANDDEMANDS，TODISTILBUTERESOURCES，TOADJUSTINDUSTRIESSTRUCTURESBESIDES，WESHOULDEMPLOYTHEPOSITIVEROLEOFTAXPLANNINGINPROMOTINGECONOMICDEVELOPMENT，TOREDUCECOSTS，TOENLARGEMAJORRESOURCESOFTAXES，SOASTORATIONALIZETHERURALJNDUSTRIESSTRUCTURES河南农业大学学位论文独创性声明、使用授权及知识产权归属承诺书学位论利用税务筹划促进农村区域经济发展的学位硕士、文题目探究级别学生刘秀敏学科导师姓名专业农业推广任淑荣姓名学位论文是否保密否如需保密，解密时间年月日独创性声明本人呈交论文是在导师指导下进行的研究工作及取得研究成果，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包括为获得河南农业大学或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料，指导教师对此进行了审定。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中做了明确的说明，并表示了谢意。特此声明。研究生签名自J鸶处导师签名历彬匀毡霜日期H7、譬I形醐F肋日学位论文使用授权及知识产权归属承诺本人完全了解河南农业大学关于保存、使用学位论文的规定，即学生必须按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版本；学校有权保存提交论文的印刷本和电子版本，并提供目录检索和阅览服务，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。本人同意河南农业大学可以用不同方式在不同媒体上发表、传播学位论文的全部或部分内容。本人完全了解河南农业大学知识产权保护办法的有关规定，在毕业离开河南农业大学后，就在校期间从事的科研工作发表的所有论文，第一署名单位为河南农业大学，试验材料、原始数据、申报的专利等知识产权均归河南农业大学所有，否则，承担相应的法律责任。注保密学位论文在解密后适用于本授权书。F二五J0I蹴蝼辄函J钒别醛各厂R懈糯勰撇幽日期如孵F刚日日期晰剧7日日期年月日致谢春花秋实，三年的硕士生活如白驹过隙，在美丽农大校园学习的三年，是我人生收获丰硕的季节，农大经管学院的老师们带领我进入经济学这座殿堂，为我指引人生前行的方向。在此，向所有教育、关心和支持我的老师和同学表示诚挚的感谢。首先，感谢我的导师任淑荣老师，任老师在学业上谆谆教诲、严格要求，老师宽厚为人之道、严谨治学的作风令我终生受益。本论文的选题、框架设计、文章修改都凝聚着任老师的心血。同时感谢同窗好友珍贵的友谊和对我的大力帮助，感谢家人对我学业的支持，我会在今后的日子里继续努力，回报社会。论文写作过程中，我查阅了大量的相关资料，参考了不少专家学者的研究成果，在此，向他们一并表示我的谢意，未尽事宜，敬请谅解。由于理论水平和时间所限，研究不够系统深入，可能存在一些问题和不足之处，敬请大家批评指正。刘秀敏2009年05月河南农业大学颂二研究生学位论文利用税务筹划促进农村区域经济发展的探究1导论11研究背景税务筹划是指纳税人在法律许可的范围内，通过经营活动的事先安排，达到税收负担最低或税收利益最大化的经济行为。在我国，随着改革开放的不断深入和社会主义市场经济的进一步完善，税务筹划也逐渐为人们所认识和实践。税收作为国家宏观调控的重要经济杠杆，在可持续发展中具有举足轻重的作用。国家把税收作为宏观调控的重要经济杠杆，针对不同行业、不同产品、不同区域制定税收优惠政策。尤其近年来，为了切实解决我国农村发展中的一些问题，有效促进农村经济发展，国家税务总局制定了一系列对农产品以及农村经济发展有利的税收优惠政策，如果能够充分利用这些税收优惠政策和即将出台的有利农村经济发展的税收政策进行税务筹划，合法地节约税收支出，实现经济利润的最大化，就可为农村区域经济的可持续发展带来可观的利益。在当前竞争日益激烈的现代经济中，站在战略的高度实施管理显得越来越重要。在农村区域经济发展过程中，统筹城乡经济社会协调发展，统筹区域发展，鼓励城乡生产要素的对流，开发农业和农产品加工企业，使城乡之间自然、社会、人力等资源在更大范围内、更高层次上实现融合，最终实现城乡优势互补、互相促进、协调发展。在经济发展的过程中，区域经济中企业的发展壮大将会对经济大发展起到至关重要的促进作用。对企业的战略管理的本质就是敏捷地识别和适应环境变化，为企业持续发展壮大提供路径指南。企业的战略管理决定着企业的现在和未来，决定着企业的兴衰和成败，税收作为经济发展中过程中企业财务管理的重要经济环境要素和现代企业财务决策的变量，对完善企业管理、实现企业管理目标至关重要，也就是说税收随着经济的发展而日益成为战略管理中的关键性因素。20世纪90年代以来，税务筹划在中国取得了长足的发展，中国税务报开设“税务筹划周刊”，从而推动税务筹划在微观经济领域的发展，以税务师事务所、律师事务所、税收研究机构等为代表的一些中介机构也将税务筹划作为主要项目，为企业的发展争取合法权益。税务筹划简单地说就是在法律许可范围内合理降低税收负担和税收风险的一种经济行为。由此可见，税务筹划是企业战略管理的重要组织部分。从经济长期发展的角度看，经济是税收之本。经济发展带来潜在税源的增长，可收税源才能随之增长。如何利用税务筹划，做大农村区域经济总量，优化企业结构，着眼于农村区域经济这块“蛋糕”做大，提高经济运行的质量与效益是值得研究与思考的。经济决定税收，税收服务于经济，发展经济、服务经济除了税务部门依法组织税收收入外，利用税务筹划用足用活各项税收优惠政策也是发展经济、服务经济的有效手段。目前，我国农村区域经济规模不大，效益不高，因此，必须加快经济发展步伐，利用好税务筹划节约支出成本，壮大主导税源，努力实现农村产业结构的合理化，充分利用已经出台或将出台税收优惠政策，发挥税收的调控职能对转变经济增长方式、社会供需平衡、资源的合理配置、产业结构的调整起到积极的促进2河南农业人学坝十研究生学位论文利用税务筹划促进农村区域经济发展的探究作用。12文献综述121国外研究动态国外利用税务筹划来促进经济发展是在20世纪30年代后。1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案，作了有关税务筹划的声明“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益不能强迫缴税。”税务筹划在西方得到了法律界和政府当局的认同。此后，不少税务专家和学者对税务筹划和利用税务筹划促进经济发展的有关理论研究不断向深度和广度发展。现在，发达国家税务筹划开展相当普遍，其理论研究也已相当成熟。例如，伍德赫得费尔勒国际出版公司于1989年出版的名为跨国公司的税务筹划TAXPLANNINGFORMULTINATIONALCOMPANIES的一本专著，书中提出的论点及税务筹划的技术在一些跨国公司中颇有影响。又如，霍瓦公司出版的国际税收1997，书中旁征博引了包括我国在内的三十八个国家和地区的资料，讲述的多是税收的国际筹划。税务筹划已成为国外企业战略管理及日常财务管理的重要组成部分，尤其一些跨国公司，其所面对的是不同的国家和地区的税收政策以及复杂的国际税收环境，税务筹划方案是其管理层进行重大决策的重要依据。122国内研究动态税务筹划在我国过去较长时期被人们视为神秘地带和禁区，一直不为人们所接受，从西方引进我国，大约是在20世纪90年代中叶。近几年，随着我国市场经济的不断发展，以及我国税收环境的日渐改善，我国企业的税务筹划欲望在不断增强，企业税务筹划意识不断提高，理论研究也不断深化。但总的来说，我国企业开展税务筹划不普遍，水平不高，也没有形成成型的理论体系。主要原因是观念陈旧，税法建设和宣传滞后，一些税务筹划执行人员及税收征管人员素质不高。许多管理层人员还没有认识到税务筹划对促进经济发展的重要性，对其概念和操作显得很陌生，人们对税务筹划的认识还存有一些误解，企业甚至税务机关常常把税务筹划同避税、逃税混为一谈，一些税务人员对税务筹划存在着极大的不认同，认为税务筹划最终减少了税收收入，损害了国家，肥了企业，这些在一定程度上制约了税务筹划在我国的发展。现阶段我国企业税务筹划的实际运用主要是一些企业中税收管理方面的筹划，纳税人把税务筹划运用到企业的日常财务管理过程中，通过税务筹划个案的解决，在合法范围内达到减轻税负，增加收益的目的。对于农村区域经济发展中投资战略的税务筹划，虽然也有一些涉及，但还不普遍，也没有较全面的分析和研究。13研究目的和意义本课题在详细解读有关农村税收政策和惠农优惠政策的基础之上，拟从农村区域经济发展中的一些新型企业的设立、生产和加工、销售等方面的税务筹划和税务筹划中存在的一些误区，阐述税务筹划在促进经济发展过程中的实践应用，并进一步探究如何利用税务3河南农业大学坝J研究生学位论文利用税务筹划促进农村区域经济发展的探究筹划对农村区域发展过程企业的投资决策做前瞻性的展望，不断提高农村区域发展过程中企业的经营管理水平和财务管理水平，更好地优化产业结构和资源合理配置，使农村产业布局更合理，从而进一步促进农村区域经济发展，实现长远地增加国家税收收入总量的同时，实现农村经济健康、有序、稳步的发展。14研究目标在农村区域经济发展过程中，充分利用税务筹划，做大经济总量，优化企业结构，提高经济运行的质量与效益。从经济长期发展的角度看，经济是税收之本。经济发展带来潜在税源的增长，可收税源才能随之增长。因此，依靠经济的发展、效益的提高，着眼于农村区域经济这块“蛋糕”做大，才是新农村振兴的必经之路。目前，我国农村区域经济规模不大，效益不高，因此，必须加快经济发展步伐，利用好税务筹划节约支出成本，壮大主导税源，努力实现农村产业结构的合理化，充分利用已经出台或将出台税收优惠政策，发挥税收的调控职能对转变经济增长方式、社会供需平衡、资源的合理配置、产业结构的调整起到积极的促进作用。4河南农业大学硕十|JF究生学位论文利用税务筹划促进农村区域绛济发展的探究2税务筹划的基本理论和战略思想21认识税务筹划什么是税务筹划如何去理解税务筹划在当前学术界还没有一个统一的认识。学术界对于税务筹划的认识，存在着以下几种称谓税务筹划、税收筹划、纳税筹划、税收策划、税收规划，其实这些说法并无本质差别，尤其前三种说法基本上是混用的。由于税务筹划与税务会计相对应，称为税务筹划对于纳税人更妥贴。如何理解税务筹划，虽然国内没有一个统一的概念，但大家有一些共识，也就是说税务筹划是在法律法规许可的范围内合理降低税收负担和税收风险的一种经济行为。也可以理解为税务筹划是纳税人在财税工作中对税收负担的低位选择行为，即纳税人在法律法规许可的范围内，通过对经营、融资、投资、理财等活动事项的筹划和安排，充分利用税法所提供的优惠政策或可选择性条款，对多种纳税方案进行最优化选择，从而获得最大节税利益的一种理财行为。税务筹划的首要目的是为了降低企业风险，帮助企业做好税务规划其次才是节税，而且是在国家相关税收法规允许的前提下，用好用足国家的各项税收优惠政策，帮助企业节省税收开支。税务筹划决不是帮助企业偷税漏税，而是合理的节税，节税有三层含义一是在业务量一定的情况下，支付的税收总量最小；二是在业务规模扩大的情况下，支付的税收总量相对最小；三是延期纳税，虽然企业总的税负不会减少，但相当于从国家取得了一笔无息贷款。其要点在于合法性、筹划性、目的性。211税务筹划的合法性税务筹划是在完全符合税法、不违反税法的前提下进行的，是在纳税义务没有确定、存在多种纳税方法可供选择时，企业作出缴纳低税负的决策。依法行政的税务机关对此不应反对。这一特点使税务筹划与偷税具有本质的不同。212税务筹划的筹划性税务筹划不是在纳税义务发生之后想办法减轻税负，而是在应税行为发生之前通过纳税人充分了解现行税法知识和财务知识，结合企业全方位的经济活动进行有计划的规划、设计、安排来寻求未来税负相对最轻，经营效益相对最好的决策方案的行为，是一种合理合法的预先筹划，具有超前性特点。213税务筹划的目的性纳税人对有关行为的税务筹划是围绕某一特定目的进行的。企业进行税务筹划的目标不应是单一的而应是一组目标直接减轻税收负担是纳税筹划产生的最初原因，是税务筹划最本质、最核心的目标；此外，还包括有延缓纳税、无偿使用财政资金以获取资金时间价值；保证账目清楚、纳税申报正确、缴税及时足额，不出现任何关于税收方面的处罚，以避免不必要的经济、名誉损失，实现涉税零风险；确保自身利益不受无理、非法侵犯以维护主体合法权益；根据主体的实际情况，运用成本收益分析法确定筹划的净收益，保证洲南农业人学颂I研究生学位论文利用税务筹划促进农村区域经济发展的；I究企业获得最佳经济效益。214筹划过程的多维性首先，从时间上看，税务筹划贯穿于生产经营活动的全过程，任何一个可能产生税金的环节，均应进行税务筹划。不仅生产经营过程中规模的大小、会计方法的选择、购销活动的安排需要税务筹划，而且在设立之前、生产经营活动之前、新产品开发设计阶段，都应进行税务筹划，选择具有节税效应的注册地点、组织类型和产品类型。其次，从空间上看，税务筹划活动不仅限于本企业，应同其他单位联合，共同寻求节税的途径。22税务筹划的战略思想当企业战略决策是否进入某个行业或某个市场时，考虑最多的是该行业或市场的潜力，而不是税务筹划。但是一旦决定进入某个行业或某个市场后，战略管理的地位显得越来越重要。因为在日益激烈的现代经济中，企业战略管理的本质是敏捷地识别和适应环境变化，为企业持续发展提供路径指南。战略管理决定着企业的现在和未来，决定着企业的兴衰和成败，企业的兴衰和成败也决定着经济的发展。而税务筹划作为企业战略管理的重要组成部分，其战略思想对经济的发展有着重要的意义。221税务筹划与经济发展中企业战略管理的关系首先，战略管理是首要的，税务筹划是为之服务的。税务筹划只有在战略管理的框架下才能充分发挥其作用，税务筹划对企业战略管理能够起到一定作用，但绝不是决定性的作用。其次，战略管理是从角度看待问题的，它关注的是企业整体，战备管理不仅考虑税收企业的影响，还考虑其他非税收因素影响。税务筹划是在战略中考虑到的一个很重要的因素。最后，战略管理和税务筹划有着共同的目的，即都是从企业整体绩效出发，为股东创造最大价值。在实现这一目标过程中，税务筹划也明显地带有长期战略的痕迹222企业战略一税务筹划的思维导向企业战略是一个企业为之奋斗的目标及其为达到目标而寻求的途径相结合的产物。如果没有企业战略，而听任内部各自为政，各行其是，就达不到资源配置与战略目标的整合效应。在探讨竞争战略与税务筹划的关系时，必须强调的是竞争战略是首要的，其次才是税务筹划，税务筹划只有在竞争战略确定的情况下才能充分发挥其作用。当然，在某些条件下，税务筹划可能在确定企业战略时，能够起到一定作用，但绝不可能是决定性的作用，下面从多个角度分析其原因。6河南农业火学坝IJ研究生学位论文利用税务筹划促进农村区域经济发展的探究2221市场超越一切当企业决定是否进入某市场时，考虑最多的不是税务筹划，而是这个市场的潜力如何，企业能否在短期内占领这个市场。比如，许多国外投资者在考虑投资中国时，看重的并不是中国优惠的税率、优厚的待遇，而是广大的消费市场和广阔的发展空间。当然，优惠的税收待遇能够为投资者提供一个良好的竞争条件，但投资者有时为了扩大市场份额，是很少考虑税收成本的，甚至有的投资者为了达到一定的目的，如扩大市场份额，击败竞争对手，逃避政治经济风险以及获取一定的政治地位等，可能把投资由低税区转向高税区。2222税务筹划为企业战略服务当企业决定是否进入某个产业时，考虑最多的也不是该行业是否能免享受税收优惠，而主要考虑企业进入该行业后能否有长期的发展潜力。在决定是否进入某个行业时，企业首先要考虑清楚行业的供货方或原料提供者，即上游企业是一些什么性质的企业，与企业选择厂址的相对位置如何；其次要考虑它的市场在哪儿下游企业是一些什么性质的企业，是垄断还是竞争性企业第三要考虑该行业的潜在进入者有哪些，构成的潜在威胁有多大；第四要考虑替代产品或替代服务有哪些，他们是否对本企业构成威胁以及潜在的威胁程度如何至于筹划节税问题，则应列在这些因素之后考虑。因此，从这个意义上来说，企业战略是税务筹划的导向，税务筹划要为企业战备服务。2223企业的战备目标决定了税务筹划的范围企业在考虑采取某项经营活动时，往往不是从税务筹划角度出发的，虽然税务筹划能够渗透企业生产经营的每一个环节，但它并不是企业的首要目标，企业存在的唯一理由是能够盈利，能够为投资者带来收益，而不是能够少缴税款。因此，企业采取的某些政策措施，虽然从税务筹划的角度来说是可能不划算的，但却符合企业的战略目标。如某些上市公司在不违反法律的情况下，采取推迟费用入账时间以降低当期费用的筹划方式，这样筹划的结果使公司的本期利润增加，从而所得税款的缴纳也相应增多。但由于经营业绩变好，股票价格上扬，从而提升公司价值，这对公司来说是有利的。从这个意义上来说，税务筹划有它自身的局限性。223战略管理思维下的税务筹划空间2231税种的税负弹性所谓税负弹性是指某一具体税种的税负伸缩性大小。一般来讲，某一税种的税负弹性7河南农业大学坝十研究生学位论文利用税务筹划促进农村区域经济发展的探究由税源的大小和税种的要素构成。税源大的税种，其税负弹性也大。税种的要素指的是税基、税率、扣除额等。企业所得税和个人所得税的税负弹性较大，因为不论税基宽窄、税率高低和扣除额的多少，总有一定的弹性幅度。2232纳税人定义上的可变通性中国税制在一定程度上还存在纳税人定义上的可变通性，这主要体现在以下方面一是该纳税人确实转变了经营内容，所涉及的税种发生变化二是内容与形式的脱离，纳税人通过某种非法手段使其在形式上不再是某个税种的纳税人；三是纳税人转换身份或性质，规避某种税收。2233税基的可调整性不同的课税对象负担着不同的纳税义务，而同一课税对象也存在税基的可高调整性，这为税务筹划提供了空间。以企业所得税为例，其税基按以下的公式计算税基收入总额一准予扣除项目收入总额可以通过业务进行调节，也可以合理推迟实现时间；准予扣除项目名目繁多，存在着很大的操作空间，于是企业所得税的税基就存在着较大的调整空间。2234税率的差异不同税种的税率之间大多存在一定的差异，即使是同一税种，适用税率也会因税基分布或区域不同而有所差异。一般情况下，税率低，应纳税额少，税后利润就多。所以，这就诱发了纳税人寻找低税率的行为。“一税一率”、“一目一率”所导致的税率的普遍差异，为税务筹划提供了绝好的机会。所得税中的累进税率对纳税人具有特别的刺激，因为累进税率中边际税率的骤变对纳税人具有磁石般的吸引力，利用边际税率设计纳税方案已经成为一种有效的模式。2235纳税成本的大小一般认为，纳税成本仅限于企业为开展税收管理工作所发生的名项成本费用开支。然后，这一层次的纳税成本只不过是一种外显成本或会计概念下的直接纳税费用，而未能从动态有机联系的更深层次上对企业的纳税成本进行分析与正确把握。由于纳税成本的实际存在，它通常会给企业带来投资扭曲风险，而这些方面的纳税成本损失，并非是可以直接通过会计核算资料所能得到的。因为这些方面的损失往往表现为潜在的机会成本的损失，是否会必然发生也是难以确定的。正因为如此，它们对企业的影8IIJ南农业大学硕七研究生学位论文利用税务筹划促进农村区域经济发展的探究响也是更为重大的，这也是企业在纳税筹划时需要关注的重要因素。2236货币时间价值货币时间价值对企业理财效果及税负水平最深刻的影响表现在现金流量内在的价值的差异方面。企业在设计纳税方案时必须利用货币时间价值规律，尽量推迟纳税时间。我们可以从现金流角度考虑以下两个方面一是提高应计现金流入量的收现速度和有效比重；二是在不违反法律法规和不损害企业信誉的前提下尽可能延缓现金支付的时间和速度，控制现金支出的比重。9河南农业大学坝一L19究生学位论文利用税务筹划促进农村区域经济发腱的探究3税务筹划在促进区域经济发展的应用31税务筹划在西方国家的发展过程税务筹划在西方得到法律界和政府当局的认同，是在20世纪30年代后。1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案，作了有关税务筹划的声明“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益不能强迫缴税。”此后，不少税务专家和学者对税务筹划有关理论的研究不断向深度和广度发展。现在，发达国家税务筹划开展相当普遍，其理论研究也已相当成熟。例如，伍德赫得费尔勒国际出版公司于1989年出版的名为跨国公司的税务筹划TAXPLANNINGFORMUITINATIONALCOMPANIES的一本专著，书中提出的论点及税务筹划的技术在一些跨国公司中颇有影响。又如，霍瓦公司出版的国际税收1997，书中旁征博引了包括我国在内的三十八个国家和地区的资料，讲述的多是税收的国际筹划。税务筹划已成为国外企业战略管理及日常财务管理的重要组成部分，尤其一些跨国公司，其所面对的是不同的国家和地区的税收政策以及复杂的国际税收环境，一般均设有独立的税务部门，管理企业税务，处理企业所有的涉税事宜，控制企业涉税风险，并聘用了大量的专业人士包括律师、会计师和财务分析师进行资产管理、投资和交易方案设计以及税负分析，实现企业税负和管理最优化，税务筹划方案是其管理层进行重大决策的重要依据。如以生产日用品闻名的联合利华公司UNILEVERCO，其子公司遍布世界各地，母公司聘用了45名高级税务专家进行税务筹划，利用各国复杂的税收政策精心策划，每年为公司节税数百万美元。又如，波音公司宣布放弃经营了85年的大本营，将总部移离西雅图的决定，节约税金支出是其重要原因之一西雅图的所得税率为47，高于其他各州。跨国公司里的税务部门是作为赢利部门而不是管理部门存在。如美国通用汽车公司拥有400多名税务人员，是跨国公司里最强大的税务部门之一。万豪国际集团、原康柏公司、希捷国际科技公司在税务人员的帮助下，通过投资获得了巨额的净税减免，大大降低了公司的整体税负，并提高了股东收益。联合利华中国有45名税务人员处理公司的涉税事宜。税务筹划在国外已经发展为一个相对成熟的行业，据统计，在美国、日本、西欧等一些发达国家85以上的企业都是通过税务筹划师处理税务，仅在日本，专业的税务筹划师就多达27万人之多。32税务筹划在西方国家区域经济发展的应用区域经济发展不平衡是当今世界普遍存在的问题，也是各国政府宏观调控的一个重要目标。在某种程度上讲，区域经济差别扩大是一个“市场失败”的领域，因为市场机制不可能自动地缩小区域经济差别。因此，在实现区域经济发展由不平衡向相对平衡转变的过程中，发达国家政府实施的以财税政策为主的区域经济政策发挥了很大的作用。而税务筹划也在用足用活税收优惠政策为促进区域经济发展发挥了很大的作用。10L叮南农业人学坝一L研究生学位论文利用税务筹划促进农村区域经济发腱的探究321美国的税收政策与区域经济发展美国曾经是一个地区经济发展很不平衡的国家。从18世纪美国建国一直到20世纪30年代，美国的制造工业绝大部分集中在环大西洋西岸的东北部地区，而南部则是一个落后的传统农业区。因此，先进的北部工业区统治落后的南部农业区是当时美国经济发展的一个重要特征。对于这种地区经济发展的严重不平衡，无论是经济学家还是政府官员都认为市场力量可以解决。然而，19291933年的世界经济大危机打破了这种梦想。在经济危机的影响下，美国经济从20年代的繁荣下降。在南部一些经济落后地区，这种情况更为严重。它们不仅面临着严重的贫困问题，而且失业率也远高于全国平均水平。为了摆脱经济危机，美国在富兰克林罗斯福总统执政后，从1933年开始推行“新政”。作为“新政”的一个有机组成部分，美国联邦政府加强了对地区经济的干预。一方面，通过扩大政府间转移支付来增强州和地方政府提供社会公共服务的能力，并缩小地区之间行政能力与公共服务能力的差异。从1927年到1934年，美国联邦政府间转移支付占联邦政府支出的比重由36迅速提高到197；另一方面，通过区域规划、财政援助和水利建设等多方面措施，促进南部落后地区特别是田纳西流域的经济发展。虽然田纳西流域的综合治理与开发，后来取得了较大的成就，但整个30年代美国联邦政府对落后地区的经济援助仍是很有限的。为促进贫困地区的发展，美国制定与实施了有效的区域开发战略。这包括二方面，一方面是“综合战略”。首先，联邦政府通过广泛的财政政策等综合措施，使贫困地区的经济保持E匕较高的增长率。从相对发达的东北部和中北部征集大量的税收，通过财政支出将相当一部分资金用于“阳光地带”的发展，仅1975年就有30849亿美元。其次，联邦政府通过失业津贴、医疗保健方案、公共援助等长期和短期援助，减缓这些地区的财政支出压力。再次，提供减免税费。美国的州有权对到贫困地区企业区、开发区投资的企业，视其创造就业机会和招收失业或招收没有技术的工人数量决定减免州的公司所得税和个所得税，达到一定程度的可全部或部分退还州的销售税和公司所得税。贫困地区企业区、工业区的企业可享受电费优惠价格，或由州政府专项基金代付免收电费。另一方面是“根治战略”。联邦政府通过地区开发计划、职业训练和扶持教育，促进落后地区的发展。首先，制定区域开发计划。根据1968年的地区再开发法，将全国贫困地区划分为若干个再开发区，进行分区治理。法案规定，每个专区至少包括两个以上的再开发区。同时，还必须包括一个“增长中心”，即一个发展水平较高并具有发展潜力，支持并能带动整个专区经济发展的地区，从而使“增长中心”与落后地区可以取长补短，相互促进。其次，以培育后进地区自我发展能力为核心，把国家干预与开发本地区的生产潜力相结合。60年代，联邦政府拨给人口不到全国13的西南部的教育经费占全部经费的45左右，加强该地区的劳动者职业训练和大力扶持教育事业。各级政府援助的资金首先投向教育、培训事业，特别是对失业人口予以培训，提高其文化技术水平，增强失业人口重新就业的能力。同时，河南农业人学侦一JLI】F究生学位论义利用税务筹划促进农村区域经济发展的探究州政府还建立贫困地区开发基金主要用于基础设施建设，给贫困地区的企业区、开发区定的资助，为企业无偿培训工人，提高其技术素质。322欧盟的财税政策与区域经济发展欧洲联盟区域发展不平衡包括两个方面一是欧盟各国内区域发展的不平衡，二是欧盟各国之间发展的不平衡。为改变这种状况，欧盟各国政府积极运用财政政策，通过政策的有限拨款、赠款、补贴、政策优惠、基础设施投入等措施，刺激、鼓励和带动国内资本甚至国际资本，流向后进地区。财政对后进地区的支持，可归纳为资金援助、技术援助和政策优惠三个方面。资金援助主要包括政策提供用款、补贴等转移支付及无息或低息贷款；技术援助的主要内容是基础设施建设、人力资源培训投入、信息投入等；政策优惠则典型地由税收优惠体现。实行税收优惠，几乎所有的欧盟国家，都把这项政策作为刺激私人企业向后进地区投资的手段。其主要内容有对投资实行免税，在一定时期内对收入免征或减征所得税，实行加速折旧或自由折旧，等等。比利时政策规定后进地区享受加速折旧的企业，可以在固定的连续3年内，把直线式折旧率加快一倍；那些业已享受到利息补贴或资本赠与的公司，也有资格得NN速折旧许可。联邦德国在后进地区适用与项目相联系特别折旧，最初的折旧率，机器设备可以达到50，建筑物可以达到30。323德国的财税政策与区域经济发展德国在统一后，原东德地区在10年间取得了巨大的成就，生产得到了明显改善，基础设施得以改造更新，居民的住房和生活水平也大幅度提高。其中最为典型的变化是东部地区在10年内创造了50多万个中小企业和自由职业，自1991年以来德国东部的人均GDP几乎翻了一倍，与西部的差距正在缩小。1991年德国东部的人均生产率是西部的30，目前已达到西部的6011991年东部人均工资水平只相当于西部的47，目前已达到74。但是在取得成绩的同时，也存在一些问题。目前东西部地区结构差别仍很明显德国东部的工业生产以及相关的研究活动相对西部来说仍很薄弱，工业结构的升级十分缓慢；尽管东部已对工业设备进行了大规模更新改造，但制造业的生产率只占西部的23。两德统一后的头5年东部的GNP增长率比西部高得多。而近5年却有所下降，目前低于西部的增长率，这意味着东西部经济的趋同是一个更漫长的过程。总体来说，德国促进东部地区经济和社会发展的战略和政策工具方面，采取的区域经济协调发展措施包括1由大量的原西德公务员在东部州政府或地方政府担任顾问，或转12河南农业人学坝一I研究生学位论文利用税务筹划促进农村区域经济发展的探究任东部政府公务员。2建立联邦财政均衡体系。在过渡阶段19901994年主要通过德国统一基金实施对东部新州和地方政府的转移支付。1995年以后，则主要通过东西部各州之间的横向财政平衡实施转移支付、实行税收的横向分配和流转税均衡。3实行联邦政府追加拨款。通过联邦政府的预算补充拨款，每年向东部各州提供的追加拨款，以及过渡期追加拨款等，满足东部各州的支出需要；19952004年，联邦政府每年向东部各州提供特殊追加拨款140亿马克，以补充东部地方政府的财务，缩小东西差距，这项拨款将东部州政府的财力提高到各州平均水平的120。4除了财政均衡体系外，自1995年以来，联邦政府还向东部各州提供特殊投资拨款以增强它们的经济实力，每年拨款600亿马克，持续10年。东部各州还受益于其他各种形式的联邦政府援助和欧盟的援助，这些援助或者向州政府拨款，或者直接支付给企业或个人，以促进落后地区的经济和社会发展。5为了实现东部国有企业向市场经济的过渡，在联邦财政部下建立一个特殊机会，负责将大型国有企业转为中小企业，实行重组或私有化，以吸引原西德的人才和资金到东部建设市场经济。6联邦政府在其职责范围内将主要资金投向东部公共设施的建设。各国在促进区域经济协调发展时，都对落后地区采取税收优惠政策。在地区均衡发展政策中，税收政策有着重要意义。赫希曼教授指出，为了抵消“回波效应”，“一个关心其落后地区发展的国家，应当提供某些主权等效物EQUIVOLENMOFSOVEREIGNTY，如一个区域性的赋税体系和保护某些活动的权力。”象赫希曼教授一样，其他一些学者也认为对不发达地区实行特殊的税收政策和体制安排是必须的，包括1赋予这些地区的地方政府以较大地方税收，管理权限2对在这些地区进行投资的项目，给予更多的税收优惠；3兴办享有税收优惠的资源开发区和来料加工区等；4在税收分享方面，中央政府给予地方政府更多的照顾。就各国实践来看，50年代中期至70年代中期，意大利为推动南方地区经济发展和工业化进程，特制定了到南方新办工厂给予LO年免征利润所得税的优惠政策以鼓励企业家向南方投资。美国政府为了鼓励资本向欠发达地区流动，联邦政府扩大州和地方政府的税收豁免权，州政府也运用减免税政策，如康涅狄州对到贫困地区投资的企业减免所得税5年，再投资继续享受税收优惠。法国则在洛林、诺尔加莱两个重点地区实行“无税特区”，即到这两个地区投资设厂创造就业机会者，3年内免征地方税、公司税和所得税外，还免征劳工税、各种社会杂税和分摊。1967年，巴西为鼓励社会各方投资开发落后地区，曾在北部亚马逊地区的玛辎斯建立起自由贸易区，在特区内设厂的私人企业10年内免交所得税，扩大再生产的进口商品免交进口税，从国内其他地区购入的消费品和材料免交商品流通税。13J4南农业人学坝IJ研究生学位论文利用税务筹划促进农村区域经济发展的探究在这个时期，各个国家为了实现整体经济战略、调整产业结构、“扶优限劣”等，往往对一些地区或项目采取税收优惠政策，鼓励其发展。这个时候的西方国家的很多企业在仔细研究税法基础上，按照政府的税收政策导向选择经营项目、规模和方法等，进行税务筹划，最大限度利用税法中的各种优惠政策，实现了企业价值最大化。14河南农业大学硕J卜研究生学位论文利用税务筹划促进农村区域经济发展的探究33税务筹划在我国经济发展中应用现状税务筹划在我国过去较长时期被人们视为神秘地带和禁区，一直不为人们所接受，从西方引进我国，大约是在、20世纪90年代中叶。近几年，随着我国市场经济的不断发展，、以及我国税收环境的日渐改善，我国企业的税务筹划欲望在不断增强，企业税务筹划意识不断提高，理论研究也不断深化。但总的来说，我国企业开展税务筹划不普遍，水平不高，也没有形成成型的理论体系。主要原因是观念陈旧，税法建设和宣传滞后，一些税务筹划执行人员及税收征管人员素质不高。许多企业领导人还没有认识到税务筹划的重要性，对其概念和操作显得很陌生，人们对税务筹划的认识还存有一些误解，企业甚至税务机关常常把税务筹划同避税、逃税混为一谈，一些税务人员对税务筹划存在着极大的不认同，认为税务筹划最终减少了税收收入，损害了国家，肥了企业，这些在定程度上制约了税务筹划在我国的发展。现阶段我国企业税务筹划的实际运用主要是税收管理方面的筹划，纳税人把税务筹划运用到企业的日常财务管理过程中，通过税务筹划个案的解决，在合法范围内达到减轻税负，增加收益的目的。对于投资战略的税务筹划，虽然也有一些企业涉及，但还不普遍。我国入世以后，中外企业将在一个更加开放、公平的环境下竞争，取胜的关键之一就在于能否降低企业的成本支出，提高盈利水平。企业通过税务筹划，实现税负的减轻，是企业参与国际竞争的需要，是企业建立现代企业制度的客观要求，也是我国实现可持续发展战略的策略之一。目前，税务筹划作为一个行业，在促进经济发展的进程中还处在刚刚起步的阶段，人才储备少，专业人才极度匮乏。目前在南京市仅有11家税务师事务所，其中从事代理行业的税务筹划师竞只有40余人。就是说，在南京市近百万户的企业中，每25万户企业仅占有一个税务顾问，而在西方发达国家平均每户企业就有一至两名税务顾问。因此，税务筹划当前在我国还属于有行无市的状况，还没有得到长足的发展，对经济的促进作用还不大。河南农业大学顾卜研究生学位论义利用税务筹划促进农村区域经济发展的探究4利用税务筹划促进我国农村区域经济发展的思路和对策改革开放30年来，我国国民经济保持了98的年均增长速度，取得了举世瞩目的成就。伴随着经济的高速增长，经济发展不平衡、不协调的问题也随之产生，主要表现为区域经济发展差距扩大，发展不协调的矛盾日渐突出，特别是东部沿海地区与其他地区的经济发展差距越来越大。区域经济发展差距长期持续扩大所造成的现实和潜在的负面影响是不容忽视的。面对区域差距日益扩大的现实，国家实施了推进西部大开发、振兴东北等老工业基地、促进中部地区崛起等一系列重大的区域经济政策，以促进区域经济协调发展。41我国农村区域经济发展现状当前，我国不同地区农业生产潜力及经济发展水平存在很大的差别，在沿海经济发达地区及大中城市郊区，主要指东南沿海一带11个省市区及内地大中城市郊区，这类地区的农业经济发展水平较高，资金和技术力量比较雄厚，历史上就有手工业和农业相结合的传统，交通、通讯条件便利，科学文化事业发达，与国际市场有着较广泛的联系。中国西部属于经济不发达地区，这类地区疆域辽阔，属于少数民族聚居区，自然生态条件差，交通及通讯设施落后，农业基础薄弱，农民文化素质及生活水平低，乡镇企业也不发达。农业生产水平基本停留在传统农业阶段，农民生活温饱问题尚未解决。中部地区的自然条件、经济条件、农民的文化科技素质，交通及通讯设施在全国都处于中等水平，其资源条件较好，发展潜力很大，且有一定的工业基础，第二、三产业都有条件支持农业的发展。在农村现代化建设中，根据地域分异规律，不同区划有不同的建设发展规划。但推动农村区域可持续发展是我们的目标。在市场经济条件下，税收作为政府的一种分配行为，已经渗透到经济活动的各个方面，对经济宏观调控的作用越来越明显。如何依托地方优势，正确运用税务筹划，促进农村区域经济的发展是值得思考的问题。42利用税务筹划优化经济权利和利益配置，推动农村经济和谐发展421利用税务筹划的合法性鼓励企业依法纳税现阶段，关于税务筹划概念的界定虽然不尽相同，但“税务筹划必须是合法的，至少是不违法”却是理论和实务界达成的一致共识。进行税务筹划，是以现行税收法律法规为法律依据，在熟悉税法规定的前提下，利用税制构成要素中的税负弹性进行税务筹划，选择最优的纳税方案。而以道德的名义要求纳税人选择高税负，并不是税收的法律要求。“现代税收应该是法定税收，即税收法定主义，异称税收法律主义原则或税收法定性原则”盖地，2003。税收法定主义是现代法制国家普遍接受的税收基本原则，它是指所有税收活动都必须依照法律规定进行。税法以法律法规的形式固定下来，税种、税目、税率和税负的差异性的存在，且税法体系中税种之间具有的可替代性或互补性，使得税法本身客观上就存在可以筹划的空间。税务筹划与纳税人纳税意识的增强具有客观一致性和同步性的关16河南农业大学颂二卜IJF究生学位论义利用税务筹划促进农村区域经济发展的探究系，税务筹划有助于提高纳税人依法纳税的意识。由此可见，进行税务筹划是鼓励企业依法纳税的一种有效手段。422税务筹划强调纳税人的合法权利纳税人权利是纳税人应享受的与纳税义务相对称的特定权利，进行税务筹划是纳税人权益保护意识觉醒的标志。纳税人权利的保护是宪法明确的公民权利的重要体现，它不仅有利于促进税务机关依法征税、降低税收成本、提高税收征管效率，而且它也有利于激发纳税人的纳税意识和纳税自觉性，促进纳税人依法纳税。一直以来，纳税人的义务是税法规范的重点和核心，我国宪法仅有的涉税条款即是规定公民有依法纳税的义务，而对纳税人权利，现行税收法律规定的内容较少。市场经济是法治经济，法律作为一种制度，内在地决定了各经济利益主体权利和利益的配置。纳税人作为税法所要规范的当事人一方，享有维护自身利益的合法权利，并有权依据法律上的“非不允许”原则对未规定的事项进行选择和采取行动。税务筹划正是纳税人运用税法所赋予显形或隐形权利，通过对组织内部经济事项的事先安排和选择，实现税收减免或推迟纳税。税务筹划的实施，使纳税人掌握和行使税法所赋予的权利法律明文规定的权利，选择隐形权利法律不禁止的权利，实现税收法律权利的优化配置。法律对权利的规定是实旌权利的前提，而权利的顺利实施，还离不开权利主体的主动行为。“税务筹划就是具有法律意识的主动行为”盖地，2005。可以说，税务筹划是法律赋予纳税人的一项基本权利，纳税人有权选择是否对该权利实施。首先，税务筹划是企业对其资产收益的正当维护，属于企业应有的经济权利，其次，税务筹划是企业对社会赋予其权利的具体运用，属于企业应有的社会权利。但必须强调的一点是，企业对税务筹划权利的行使，都有特定界限，超越了界限就成为对企业义务的践踏，属于违法行为。税务筹划是企业对其权益的正当维护，属于企业应有的经济权利。423税务筹划保护纳税人应得利益和未来利益任何税务筹划实施主观原因就是纳税主体自身利益的驱使，主流经济学“经济人”假定的理性体现就是在力图以最小的经济代价去追逐和获得最大的经济利益，纳税人