[硕士论文精品]论加强和改善我国的税收征管

硕士学位论文MASTERSTHESIS内容摘要现代社会的进步与发展，特别是加入WTO之后，我国的税收征管已越来越难以适应形势的要求。而税收作为我国国家收入的主要来源，其征管水平的高低，既决定着一个国家的财力水平，也反映着一个国家的法制水平。WTO涉税原则要求，税收要实行最惠国待遇、国民待遇，税制和税收征管要规范、透明，这使我国的税收征管面临着很大的挑战。因此有必要探讨如何加强和改善我国的税收征管，必须尽快加以改革和完善。一个国家的税收制度是由税制结构和税收征收管理简称税收征管这两个主要因素所构成的。税收征管是在既定税制结构条件下一国税收政策的具体施行。税收征管贯穿于从纳税义务产生开始到税款入库的全过程，通常表现为征收、管理、稽查的组合形式。加强税收征管，其目标是实现潜在税收与实际税收之间差距最小，保证国家税收及时、足额入库，并实现成本的最小化。本文从税收征管的理论阐释入手，介绍了税收征管的概念及其体制，分析了我国税收征管面临的主要问题，如税收管理体制不尽合理，缺乏良好的税收法制环境，税收征管模式有待完善，人员素质偏低等等。并通过与经济发达国家如美国、加拿大等国家的税收征管制度、方式、方法的对比，在归纳这些国家税收征管法制严密、手段现代化、服务社会化、征管到位和偷逃税款处罚严厉化的特点之后，提出了加强和改善我国税收征管的对策和建议。希望能通过改进税收行政立法、强化税收执法、推行税收预测、建立纳税评估体系、加快税收征管电子化建设、加强税务审计、规范纳税服务、完善税务救济、改革人事制度等方法，使我国的税收征管进一步适应经济和社会发展的需要。本文结构紧凑，紧紧围绕税收征管这个中心，在分析其弱点的基础上，提出了加强和改进的方法。从制度到执行、从外部到内部，对税收征管的全过程进行了分析研究。由于过去税收计划体制的长期影响和人们税收观念的薄弱，再加上税收制度本身的原因和税务人员的素质问题，依法治税的环境远未形硕士学位论文MASTERSTHESIS成。改革和完善我国的税收征管体制是一个长期的过程，需要全社会人的共同努力。本文提出的种种方法，有着很强的可操作性。如现行的稽查选案体系不科学，很多真正偷逃税的纳税人没有被作为稽查的对象，放任了税收违法犯罪行为的发生。本文提出的纳税评估方法，利用计算机分析、人工分析及人机结合分析等手段，既能够准确选案，保证税收征管工作的科学性，也能够及时发现和处理纳税人的错误促进纳税人的真实申报。关键词税收税收征管问题对策ABSTRACTNOWADAYS，WITHTHEDEVELOPMENTANDPROGRESSOFOURSOCIETY，ESPECIALLYAFTERENTERINGWTO，THETAXCOLLECTIONANDMANAGEMENTOFOLLRCOUNTRYHASBEENMOREANDMOREDI氆CULTTOMEETTHENEEDSOFPRESENTSITUATION。HOWEVER，穗ETAXREVENUEASTHEMAIAS011RCEOFTHENATIONALINCOME，NOTONLYDETERMINESTHEFINANCIALLEVEL，BUTALSOREFLECTSTHELEVELOFLEGALSYSTEMTHETAXPRINCIPLEOFWTOFAVORSMOSTFAVOREDNATIONTREATMENT、NATIONALTREATMENT，ITALSOREQUIRESTHETAXCOLLECTIONANDMANAGEMENTSYSTEMTOBENORMALAND拄ANSPARENT，WHICHWILLBRINGGREATCHALLENGETOTAXCOLLECTIONANDMANAGEMENT。SOITISNECESSAT3,TODISCUSSHOWTOSTRENGTHENANDIMPROVETHETAXCOLLECTIONANDMANAGEMENT，ITMUSTBEREFORMEDANDPERFECTEDASSOONASPOSSIBLETHETAXSYSTEMOFACOUNTRYISFORMEDBYTWOMAINFACTORS，THETAXSYSTEMSTRUCTUREANDTAXREVENTLEABBREVIATEDASTAXCOLLECTIONANDMANAGEMENT。TAXCOLLECTIONANDMANAGEMENTISIMPLEMENTINGONECOUNTSTAXPOLICYCONCRETELYUNDERCERTAINTAXSYSTEMSTRUCTURETERMS，琏RUNSTHROUGHTHEWHOLECOURSEFROMEMERGINGINOBLIGATIONTOPAYTAX韬PUTTINGINTOSTORAGE，ITUSUALLYACTSASTHECOMBINATIONOFCOLLECTION、MANAGEMENT、CHECKIAGITSGOALISTOMINIMIZETHEDISPARITYBETWEENPOTENTIALTAXREVENUEANDREALTAXREVENUETOGUARANTEETHATSTATEREVENNESBEPUTINSTORAGEINTIME、INFULLAMOUNT,ANDREALIZETHEMINIMIZATIONOFTHECOSTTHISTEXTWHICHBEGINSWITHTHEEXPLAINATIONOFTAXCOLLECTIONANDMANAGEMENTTHEOD，INTRODUCESITSCONCEPTANDSYSTEM，ANDANALYSEDTHEMAINFACTORSUCH8STHEUNREASONABLEMANAGEMENTSYSTEM、THELACKOFGOODLEGALSYSTEMENVIRONMENT、THEIMPERFECTIONOFTAXCOLLECTIONANDMANAGEMENTMODE、THELOWPERSONNELSQUNI|Y。E钯CON搜ASTWITHTHEDEVELOPEDCOTM拄IESSUCH8SU，S。A。、CANADA,INTHEFIELDOFTAXCOLLECTIONANDMANAGEMENTMETHODS,WEPUTFORWARDTHECOUNTERMEASURE硕士学位论文MASTERSTHESISANDSUGGESTIONOFIMPROVINGANDSTRENGTHENINGODRCOUNTRYSTAXCOLLECTIONANDMANAGEMENTAFTERSUMMINGUPTHETREATSOFTHEIRTAXCOUEETIONANDMANAGEMENTLEGALSYSTEMSUCHASTIGHTMENT、MODERNIZATION、SERVICESOCIALIZATION、PUTTINGINPLACE、PUNISHMENTSTRICTLYWEHOPETOMAKETHETAXCOLLECTIONANDMANAGEMENTOFOURCOUNTRYMEETTHENEEDSOFECONOMYANDSOCIALDEVELOPMENT，THROUGHIMPROVINGTHETAXREVENUEADMINISTRATION、STRENGTHENINGTHEENFORCEMENTOFTHETAXLAW、PURSUEINGTHETAXREVENUEPREDICTION、ESTABLISHINGTHETAXESANDASSESSINGSYSTEM、ACCELERATINGTHEELECTRONIZATIONCONSTRUCTION、STRENGTHENINGTHETAXAUDIT、PERFECTINGTHETAXRELIEVING、REFORMINGTHEPERSONNELSYSTEMMETHODS，ETCTHESTRUCTUREOFTHISTEXTISCOMPACT，ITPROPOSESMETHODSTOSTRENGTHENANDIMPROVEITRONNDTHECENTREOFTAXCOLLECTIONANDMANAGEMENTFIRMLYONTHEBASISOFANALYSINGITSWEAKNESSITANALYSESANDRESEARCHESTHEWHOLECOURSEINTAXCOLLECTIONANDMANAGEMENTFROMSYSTEMTOPERFORMING、FROMEXTERNALTOINTERNALTHETAXENVIRONMENTINACCORDANCEWITHTHELAWHASNOTFORMEDSUFFICIENTLYBECAUSEOFTHELONGTERMINFLUENCEOFTHETAXREVENUEPLANNINGSYSTEMANDPEOPLESWEAKIDEAINTAXREVENUEINTHEPAST，ACCOMPANYEDWITHTHETAXSYSTEMITSELFANDTAXSTAFFSQUALITYITISAIONGCOUPETOREFORMANDPERFECTTHETAXCOLLECTIONANDMANAGEMENTSYSTEMOFOURCOUNTRY，WHICHNEEDSTHEEFFORTSOFTHEWHOLESOCIETYALLSORTSOFMETHODSWHICHAREPUTFORWARDINTHISTEXTHAVES仃ONGMANEUVERABILITYFOREXAMPLE，ASTHECURRENTCHECKINGSYSTEMISNOTSCIENTIFICANDALOTOFPEOPLEWHODODGEANDEVADETAXINDEEDARENOTREGARDEDASCHECKINGTARGET，THEEMERGENCEOFREVENUECRIMINALITYHASBEENINDULGEDTHEMETHODOFRATEPAYINGASSESSINGPUTFORW”ARDINTHISTEXT，WHICHUTILIZETHECOMPUTERANALYSEMETHOD、ARTIFICIALLYANALYSEMETHODANDMANMACHINEANALYSEMETHODANDETC，CANNOTONLYACCURATELYSELECTTHECASETOGUARANTEETHETAXCOLLECTIONANDMANAGEMENTSCIENTIFIC，BUTALSOCANFINDANDPUNISHMISTAKESOFTAXPAYERINTIMETOPROMOTETHEREALDECLARATIONOFTAXPAYERKEYWORDSREVENNETAXCOLLECTIONANDMANAGEMENTPROBLEMSTATEGYIV磺士擎缓论文MASTERSTHESIS引言一个鏊家瓣税牧割瘦跫由裁潮结梭积裁收缝牧管理楚称税收筵管这嚣个主要因索所构成的。税收征管是在既定税制结构条件下一闺税收政策的具体施行。加拿大税务专家理奄德M伯德认为，税收征管包括三个基本因素和三磺基本工佟瘫容。三个基本嚣素是改遴管理警弱巍舅豹组织王俸、竣善对纳税人的服务、提高纳税人的照章纳税率；三项糕本工作内容是；鉴定潜在纳税义务人、核定其应纳税额并及时足额征收入库。可见，税收征管贯穿于从纳魏义务产生开始到聪款入痒静全过程。它撼盏了从魏牧立法到裁收执法、税收司法的整个程序，将税收征收、管理和稽套有机地组合起来。完善税收征管体制，就可以逐步实现潜在税收与实际税收之间差距最小，使辫家税收及时、足额入库。税收缝管怒税务规关对税收分配全过程绣进行粒计划、缎织、援胡翻监督，但我国的税收征管体制在各个方面与经济和社会的发腱要求、与世界经济发达国家褶院都有一定的差躐，应当加强筘完善。硕士学位论文MASTERSTHESLS一、税收征管的理论阐释一税收征管的概念税收征管，是税务机关按照税收管理权限，依据法律、法规制定的在履行义务、实施权利过程中，由税务机关和纳税人共同遵守的一系列管理的总称。它包括狭义和广义两种解释，狭义的征管只包括税务登记、发票管理等管理服务方面的内容，广义的征管包括除管理服务外的税款征收、税收计划、税收会计、税收统计、税收票证等内部管理和对纳税人的稽查管理等全面征收管理。新修订的中华人民共和国税收征收管理法中的税收征管的概念一般是广义的。广义的税收征管的内容包括各税种的征收管理，具体包括管理服务、征收监控、税务稽查、税收法制和税务执行五方面内容，具体可理解为1、税收行政执法。广义的征管它包括纳税人的税务登记管理，申报纳税管理，减兔税管理，稽查管理，行政处罚，及纳税人按行政复议法提出复议等全过程、多角度的动态管理。当然也包括作为主体税种的增值税的征收管理。2、税收内部管理。广义的征管，不仅表现为对纳税人的征管活动税务部门称为外部管理，还包括长期以来形成的从宏观经济管理需要出发而运用的税收计划、税收会计、税务统计、税收票证等内部管理手段。二税收征管的法制意义税务管理包括税收征管，即税收执法，也包括税收政策法规，即税收立法，税收征管是税务管理的组成部分，二者是涵盖的关系。税收征管实质是属于法制管理范畴的，从依法治税的根本任务出发去理解税收征管，它有三个显著特点1、税收征管是种执法性管理。税务人员和纳税人在征税和缴税过程中，只能按规定的税法执行，不得改变税法。在税收征管过程中，遇到税收法规无法执行或脱离实际等问题时，必须通过信息反馈，最终以修正税法的形式来解决。2、税收征管的一切活动都应有法律依据。税务机关进行税收征管必须要2硕士学位论文MASTERSTHESIS遵循法定程序。不得在征管过程中随意改变，否则就是一种各自为政的分散管理，就是一种无效管理。3、税收征管的目的就是正确执法。组织税收收入是税务机关的中心工作，但是，它不是税务机关的目的，不能以税收收入的多少作为评价税收工作的唯一标准。在正确执行税法的前提下，财政收入如仍然不足，应通过修改税法来增加财政收入，而不能靠在征管环节改变税法或寅吃卯粮来满足财政支出的需要。三税收征收管理体制税收征收管理体制是国家财政管理体制的重要组成部分，也是国家税收制度的组成部分，它是中央政府与地方政府之间划分税收管理权限的各项制度。从税收征收管理体制的主体来看，它包括税收立法机关、各级政府及税务机构和其他征税机构。从税收管理体制的内容客体来看，税收征收管理权限包括税法的制定与颁布、税种的开征与停征、税收收入在各级政府之间的划分、税收减免的规定、税目与税率及征税办法的局部调整、税法实施中具体问题和特殊情况的解释及说明等等。当今国际市场竞争加剧，突飞猛进的技术革命给社会经济环境和竞争格局带来了根本性的变化，迫切地要求建立现代税收征管体制。现代税收征管体制是指适应信息时代需要，高绩效地执行国家税收法令政策，实现税收管理和税款征收入库最优化的组织、管理体系。当前，我们要创建的现代化的税收征管体制，是在依法治税的前提下，充分运用信息网络技术，以服务纳税人为导向，高效率、低消耗运行的组织、管理体系。现有的征管体制远不能适应社会发展和税收征管发展的需要。在我国加入世界贸易组织WTO后，由于WTO协议对税收工作从立法到执法都提出了新的更高的要求，必须要对我国的税收管理体制进一步改进与完善。硕士学饿论文MASTERSTHESIS二、我国税收征管面临的主要问题一现行税收管理体制不尽合理计划经济体制下，税收计划是根据生产、流通等部门的计划指标，依照税收敬策法麓，缝台秘浚经管零平逶亍溅算，并蠡上露下逐级分配。随羞社会主义市场经济的逐步建立与完善，国民经济发展计划的发展规划安排更侧霪于在宏观调控目标下，充分发挥各级地方政府经济建设的积极性。在这种情况下，|IJL予土级税务秘门对下级税务饕门题处行政送域瓣经浚状况攀握不全覆，不可避免地存在税收计划与实际税源偏差较大的状况，造成税务部门为完成税收计划衙出现税收执法不严的问题。税收计划小于实际税源的地方，税收执法尺度套荔放松，垒她舞娥税收环境凌攘对蹙松，容易产生较多熬欠裰积徐逃税等觋象；税源紧张的地方，税收执法尺度严格，有的甚至会超过法制界限，收“过头税”，企业税收负担相对较重，造成地域闷的实际税负出躐较大差距。实际残受较低地域豹企业，通过欠裁、鑫逃穗款等嚣为，在我毁土褥到了实惠，企业发展所需资会较为宽裕；实际税负较高地域的企业，在税收上得到的实惠少，在市场竞争中剃处予相对劣势，由诧造成众韭建在不平等的税收环境下竞争，不剿予区域经济款平鬻发疑，嬲时也使企业券戏俊赖裁收求发震豹观念，缺乏真JL三的市场竞争能力。一些地方政府越权制定税收政策，随意对税收“先征后返”和干预税收执法。同时，税收还常被缀常用于其传的许多目的。院如作为鼓疑投资稠增翔所有者资本靛秘方式，从箍影蛹资源麴分配。一些地方政府越权制定税收政策，随意对税收“先征后返”和干预税收执法。这种情况的过多存在，增加了税浚征管的复杂性并扩大了税收优惠的作用，青弱了管瑗的有效瞧。二税收法制建设不健全加强税收立法，健全税收法律体系是推进依法治税、治理税收流失的基础。僵琥阶段，我国税收基本法尚采岛台，使税收立法缺乏根本依据，导致现行的各税牧蜜体法松散搀列，法律地位不明确，税收优先投缺乏保障。同时，残收硕士学饿论文MASTERSTHESIS实体法方面，现行的单行税种税收立法层次低，除中华人民共和国外商投资企业和外国企业所襻税法和中华人民共和国个人所得税法外，其余税法均寒经避人大立法。存在罄税牧法撬辩性大、变化多，税牧竣蓑连续性不强，法律责任界定模糊，可操作性差，惩罚手段单一等问题。税收程序法方面，新征管法还缺乏与之相配套的实施执法枚力的闭侄搔施。税收司法上，没有独立豹裁收司法保黪体系。兰征纳双方法制意识不够税收执法方面，税收行政执法透明度不高，税务人员的自由裁量权过大。纳税人方面，纳税人缺乏自愿服从的习惯。由于纳税入素质普遍不高，加上税务援关税法宣传工份来到位，多数人黢不关心毯收也对税收负担没有王倪概念，特别是个体工商户，很少有个人按实际情况填写过税收回执或在交易过程中纳过税。琉代税收征管的两个基本支柱舀愿黻从和自我牵报，在许多纳税人心中根本不擎在。从恧，谗多纳税人避筻一次被明确要课税时，裁选择逖聪。从恧导致了税收违法犯罪的现象比较严重。同时，纳税人不。|萤匿得依法维护自己的合法权益，不懂税收鸯C法处理上是否违法。鞫税务人爨素蒺编低入世一方嚣要求中国救经济运行癸与世界经济一体化鲍发展撼按调，另一方面要求政府管理经济包括税收管理的方式、方法和管理水平与圜际接轨。与入健后的税收征管簧求楣眈，一些税务久员的愚怒漩念、韭务承平葙综合素质偏低。入世后，大量辨资将在更广泛的领域避入中国，圜走企业也将更多她走出国门，由此而带来大量复杂的国际税收问题，需要有高綮质的税务人员来管理和解决，特嗣怒跨国公司遴常都买有较离豹管理承平，离薪技术帮麓识经济含量大，跨国交易业务复杂，更需要一大批符合“国际性标准的复合型税务人员”来征管。但目前我囡税务干部队伍中既能掌握基本的外语、科技计算机知识，又馕国际税波、相关法律、黠务会诗、经济贸易专盈殴及现代纯黢鼗道德饔裁仪的复会型的寓素璇人员寥寥龙几，从而很难适应入世后形势发展和加强税收征管的需要。此外，我国税务人员的服务意识严藿不足。大多数两方国家税务当局熟知，对纳税人提供服务比执法威胁在提高纳税人臼觉性方面更加有效。而我国税务当局在学习这一经验教训方面进展缓慢，使得纳税人的奉行纳税成本麓。这些裹奉霉亍缎疆懿成本表理戈多秽形式纳税入办理纳税事嶷要蕊费很长时间纳税人不得不为表格和指导不是正常能够得到的付费不得不填写那魑复杂的、模糊的并不断改变的表格纳税程序经常改变，但却无明确的指导。嚣缓管警段樱对落后在税源控管方面，由于现行征管模式是以取消专管员管户制为主要特点，集中征收后，税务人员弱优了日常管骥，对税源的掌掇只停留在纳税入所提供懿鸯限资勰魇反欧泌静态馈息上，扶嚣导致税源羚特，对企业豹生产经鹫壤况和财务状况难以分析透彻和预测准确，难以保证采集的信息资料的真实性，也增加了稽查选案的裔目往。在锰警信惑化方嚣，最然我国垦懿已建立靼级计算扭管理，但缀多税务机关往往不能拥有设鼹机构内部的专门的计算系统，不便执行专门的税收征管功能，税务髓记、纳税申报、税务稽查等税收往管备环节的资瓣信总不能菸李，燹谈不上与工褰、银行、国税等鞠关部门的僖息联网。六摹蔑收政策不稳定我国税法的快速变化和不稳定性已成为常规。这既使纳税人墩使税务当局陷入混乱，并给纳税入道税和避税翻迤了丰凡会。常见的情况楚，中央政府没有就裁法实撼可行性善巍征求税收缝罄枫构意见，或尝给予税收糕管机构足够的准备和对纳税人宣传教育的时间就作出犬幅度的税法调熬。另方面，中央政府在认识上也存在着麓税收政策研究，轻税收管理研究静倾商，没有紧遥惑裙莛投感，不注意裁瞻蛙。硕士学位论文MASTE掣STHESIS三、经济发达国家税收镊管的经验经济发达国家的税收征管体制经历了多年的发展和完善，有很多经验值褥我鞫学霹和偌篷。一税收缝管行为法制化经济发达国家特别祟尚法制，它是社会生活领域中规范人们彳亍为的主要力量，而社会领域中的一个十分熏要的范畴一税收征管的法带4化，就成为理所当然之事。铡翅，美黧弱魏收法耱、法娥傣系楣当完备，它对税收缀管中薤纳双方的权利与义务关系，具体的征管规程、环节、申报、征收、代扣代缴、税务代理、造法处镯、簸议、起诉、仲裁簿方面，都作了明确具体的蕊定，做到了“骞法可壤”。在发达国家，税法能够褥到甥实煮效静执行，王键人趣据廷毯人、纳税人、办税的中介机构及其他有关部门，都必须严格遵守税法，依法办事，否粼将受至日法律的严厉靠4裁，上袋总统下至一般百姓，褫不销外。如1973年当时舱美国剡总统阿掺缌困谂潺个人所褥税，结果不仅丢掉了剐总统职位，而且以偷税罪被判刑3年。比利时前首相伯音安茨因偷漏税和伪造票据，最艏被剐处3年篮禁和弱款50万法郎。霹觅，发达霞家税浚征管的法镧雕豫橡强，真乃裁法熟山”税收征管手段现代化在税收征管中普遍采用计算机已成为发达国家税收征管的一个重要标志。翔美国，觚20世纪60年代超税收征管就开始太黼模采用计舞橇，现已形成全国性豹数据处理中心2个、按地区设立的缝裁暇务中心LO个以及分布予全圜各地的基层税务所组成的计算机征管网络。在美国，从办理登记、纳税申报、报税审核、税靛征浚、税务窜诗、税源盆攘到税收颓溺等，都是依托计舞税柬进行。这样，税收缝彗工作效率成倍提高，税收藏本照著降低，网时，又对税源的监控能力大大增强。在法国，目前也形成了适合其国情的计算机征管网络，鄄在中受税务局设立一个计算辘自琵务中心，舅在全国15令施嚣设立计葬橇中。朗军著；经济转型时瓣税毂稍度TB较讲究，孛雷霸酸经济翮菠社，129嚣。7硕士学饿论文辩ASTERSTHESIS心T它们分别与835全国个基层税务所联网。特别是随着现代高摹斗技的发展，一魑发达国家已实现计算机与纳税人间的“人机对话”，它可在有关程序的控裁下垂动拨透电话邋妇缡裁入蠢关办税事寰。杰嚣鑫太秘浚征磐系绞宠全楚计冀机篱理的，全闼七大征收中心负责全闺个人所得税和公司所得税的征收任务，这七大中心以大型机为主桃全面联网。七大征收中心完成征收任务后将未申报入黪豹纳我人祷猿转入，L、送税务爨强锯征收，小医魏务局正牧系绞与大中心楚联网的。意大利的税务电脑化工作始于1976年，在西方发达国家中属较晚者，但进度稂侠，楚欧凝体国家中眈较成功的一个税务电予计算梳系统。意大利的稳务诗葵掇系统搀残了一个遍布全墓熬我务蘩息透痿嘲终，务秘爨辩基本上是集中存放，因此各个地区之间，各个应用予系统之问的信息交换卜分频繁，掘称每天的联网交易照务达到了150到200万笔，_焉平均的反应时间爱有两移钟，可见其嬲终效率之窝。计算掇等瑰代科技手段在铤警方嚣的成蠲塞接降低了裁收成本。据统计，从20世纪70年代中期以来，各国的征收成本都湿著下降了。爵本扶20世筑60年代1冁，下降戮T990年0黥。1998年美国、如拿大、焚国的援收成本分别怒美国O。4左右，加察大O。7，英国不到1。“兰自行纳税审报规范有序经济发达国家的简洁中都商要求纳税人按期向税务当局提交申报波及其有关的财务报袭的明确蕊定。美国税收申嘏表及其串报程穿般技税释箭定，但嚣的在一个骥瓣中，也键对不同毂税收事项乍蹬了规定。其中涉及所雩寻我的申报表就达25种，报表项目十分详尽，对于审核、计算有关的纳税事项以及在税务部门箍选电脑技术等方弼，都起了积裰的作用。加拿大纲税申报的最大特挺是建立了潋全方位服务为蒸础豹是核囱缴制度，税务机孛句、会计师枣务掰均在纳税申报过程中为纳税人提供比较满意的服务。如霸本实行匏“蓝色串报帮L度”，对会计翩菠健全静缡税天，由我务辊笑核定发绘“蓝色申报表”。财务会计不够健全的一般纳税人使用“囱色申报表”。为敲励税健全账簿文书的基础上进行正确的申报，对非蓝色申报糟不予提供蓝色率报者新事有静考|己惠。慈之，发达潜家程税法上都磺确勰定缀裁入要按期串。鲻军著T经济转型对翔税收割凄较磷究，中藩瓣致经济出版柱，130夏。8硕士学位论文MASTERSTHESIS报。申报的内容除个人所得税、公司所得税、增值税、消费税外，还包括附报与税收有关的报表，如资产负责表、损益表和财务状况变动表等。对于纳税申报最后期限各国规定不一，如美国是4月15日，加拿大是4月末，德国是5月末等等。在纳税申报方式上，过去主要由纳税人自己到税务机关送申报资料。随着邮政、电信以及计算机等现代科技的发展，纳税申报方式已呈现出多样性特征，纳税人不仅可以自己申报纳税，而且可以委托中介机构代理纳税；纳税人不仅可以选择邮寄申报纳税，而且可以选择电话申报纳税，甚至可以通过网络进行纳税申报。在纳税申报资料的介质形式上，纳税人可以选择纸介质即采用填列申报表的方式申报纳税，也可以选择磁介质即以计算机软盘为载体向税务机关申报资料。在澳大利亚，70以上的纳税人采用电子申报方式。四税收征管服务社会化发达国家大都实行自行申报制度，因而在复杂多变的税制条件下，除极少数纳税人能够自行报税外，绝大多数纳税人都是委托社会中介机构，如会计师事务所、律师事务所等代办各种事宜。税务代理制的普遍推行，有利于降低税收成本，提高税收征管效率和形成广泛的社会监督制约机制。由于中介机构职业道德很强，恪守客户秘密，对代理申报内容认真负责，因此，税务代理在发达国家如美国、德国、意大利等，开展得非常普遍。目前，美国50的工商企业和95以上的个人所得税都是委托税务代理机构或代理人申报纳税的。在日本从事税务代理人员数量成倍地高于税务机关的工作人员。在德国税务代理业十分繁荣，税务机关很少与纳税人直接接触，近90纳税人的事宜都委托中介机构办理。而在澳大利亚，70以上的个人所得税申报是由中介机构代理的。这种社会化的报税、办税方式中，从业人员既不领取政府的薪金，却为政府做了大量的税务管理工作，能有效防止国家税收的流失。五税务征管机构设置及人员配备合理化从征管机构方面看，发达国家一般都按经济区域进行台理设置，税务机构从总局、地区分局到基层税务所构成系统，并实行系统内从上到下的垂直管理，执行税法，不受任何行政部门或官员的干预。如美国，联邦税务系统由三级构硕士学位论文MASTERST胍SIS成第一级是设在首都华盛顿的税务总局；第二级是按经济区域在全国设立的7个大区税务局；第三级是在大区税务局下设立的63个小区税务局，共辖900多个基层税务所。另外在全国设立LO个征税服务中心和2个数据处理中心。在加拿大，联邦税务系统也分为税务部、大区税务局和小区税务局三级。在税务部下面，按经济区域在全国设立7个大区税务局即征税中心，大区税务局下设百余人小区税务局。从人员方面看，发达国家非常重视税务从业人员的整体素质水平，并按其职责和业务性质的不同，分设为不同的等级类别。对税务人员的录用，除有严格的学历要求外，还普遍采用考试录用制，并遵循平等、公开、择优三项基本原则。如德国税务人员分为四级，即初级、中级、高级和领导阶层。凡进入税务系统的人员都必须经过严格考试，并有学历方面要求初级者必须接受过国家10年义务教育并毕业汪书，中级者必须持有中级中学毕业证书，高级者必须持有高级中学毕业证书。经考试合格后，还必须接受为期3年的专业培训教育。要成为领导阶层的公务员，则首先要有大学法律专业硕士学位，然后还必须参加1年左右的税收专业培训。正是各国采用了严格的高标准用人制度，才确保了税务从业人员的高素质化，有效地促进了税收工作的开展。六偷逃税款处罚严厉化“这世界只有死亡和缴税是不可避免的”。此话充分表明西方人在纳税问题上是毫不含糊的。大多数西方人这种很强的纳税意识的形成与这些国家长期以来实行严厉的违规处罚是密不可分的。西方发达国家对税务违规行为的处罚主要有以下几种经济处罚。包括加收滞纳金，如德国根据误期时间的长短，纳税人要多缴税额的1一10；补收滞纳税款的利息，如意大利年率为12；罚款，如意大利规定的罚款可达应纳税款的50，澳大利亚罚税款的5倍左右，以及查封、变卖甚至没收财产。刑事处罚。一般短的可判处6个月监禁，长的可达10年监禁。如法国规定，刑满释放的偷税者如在出狱后5年内再偷税，将再被监禁4一10年，并剥夺公民权510年。在意大利，纳税人如销毁凭证或采取记假账等手段偷税的，可处以1000万里拉以下罚款和5年以下的监禁。硕士学位论文MASTERSTHESIS四、加强和改善税收征管的对策建议从经济发达国家的税收征管的特点和我国税收征管的现状可以看出，我国的税收征管应当从以下几个方面加强和完善。一改进税收行政立法我国税收立法改革的总体思路应是按照税收法定原则的要求，严格遵守立法权限和立法程序，严格立法授权，加强授权监督，提高立法质量，保持立法的系统性，提高立法规格，尽快构建完整、统的税法体系。1、规范税收立法行为首先，按照WTO规则的规定，经全国人大立法程序批准的有关法律制度，在全国范围内必须统一实施。未经全国人大授权同意，地方政府不得各自为政，自立章法。地方政府制定的有关规定，也不得与国家的法律制度有抵触。当前，应对地方政府制定的涉税政策进行全面清理，避免入世后招致不必要的贸易争端。其次，适时取消现行授权税收立法。在加入WTO后，授权立法方式与世贸组织成员国所普遍遵循的税收法定主义的国际惯例不相吻合。所以，适时地取消税收领域的授权立法将势在必行。取消授权立法，同时意昧着提升税收法律级次，这将大大增强税收的透明度与法制化水平。因此，入世之后我国将一些较为成熟和稳定的税收政策和规定，以法律或行政法规的形式公布。第三，改进其他税收立法程序。要从单一的部门立法，改为部门立法和权力机关立法、专家立法并重，充分发挥专家、学者参与税收立法的积极性。要将比较成熟的税收立法草案，像许多世贸组织成员的做法一样，通过新闻媒体向广大纳税人和社会各界人士公开，发动群众广泛参与税收立法，为今后遵守、执行税法打下了坚实的基础。2、完善税法内容税收实体法具体规定了各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等，是我国税收征收管理工作的直接法律体现和执行依据。针对前述提及我国税收实体法存在的问题，笔者认为，应当从以下几个方面入手对我国现行11硕士学位论文MASTERSTHESIS的税收实体法进行修改和完善。1、统一税负政策，简化税制。目前，我国现行的税负政策很不统一。一是东西部之间不统一，东部地区的税负轻于西部。二是内外资企业的税负政策不统一。从总体上看，包括所得税、流转税、其他税在内的全部税收制度中，外资企业的税负全面轻于内资企业。三是对进出口产品的税负政策不统一，既存在对进出口产品的税负政策不统一，也存在对对出口产品非公平的税收补贴。四是由于高度集中的税收立法体制，地方没有秘收立法权，其所需提供的地区性公共产品得不到满足，各地越权行事的问题普遍存在，或是随意减免税，或是征“过头税”、乱收费，导致了全国各地税收政策的不统一。这些税收政策的不统一使得我国总体宏观税负政策明显缺乏透明度。应当按照统一税负的要求调整、统一我国的税收政策。一是有步骤地统一内外资企业的全部税收政策；二是逐步取消对东部地区的税收优惠政策三是实行国际上通行的“消费型”增值税；四是适当授予地方立法机关一定的税收立法权，堵后门，开前门，保证全国税收政策总体的统一性。提高征管效率和降低遵行成本，简化税制，可使税收征管受益良多。比如设定一个合理所得税申报点，便可减少申报表的数量，从而简化了征管，小企业只按季度报送增值税申报表，那么低效申报表的数量便大为减少，征管人员便能更好地致力于提高征管效率。如追征拖欠税款和扩大审计程序等。简化税制还可以降低遵行成本。此项成本犹如征管成本，可通过许多举措得到削减，例如税率只设一个档次规定一个合理的起征点以及削减免税等等因实行免税会增加簿记项目，而提高遵行成本3。对企业遵行税法所需的数据做到能从其账簿中获得，税务机关不应要求纳税人提供令其不得不另设专门记录方能取得的数据。2、对有关税种实行透明度较高的税率。目前，我国主要税种的名义税率在世界上均属于中等或者偏高水平，但我国的实际宏观税负却是最低的，只有10多一点。其主要原因是税收优惠太多、太乱，导致名义税率与实际税负相差悬殊，进而整个宏观税负政策缺乏透明度。例如，我国消费税对不同的应税消费品实行两种税率形式，其中定额税率所体现的透明度较低，并且缺乏收入弹性。根据透明度原则，应当对消费税统一实行从价计征的比例税率。再如，我国的企业所得税目前实行3档税率，且具有全额累进的性质。其税负政策的12硕士学位论文MASTERSTHESLS透明度也是较低的，还容易引发避税问题，应当统一实行30的比例税率。所阻，根据我国实际情况和“入世”的要求，按照低税率、宽税基的要求改革税铡。应当短范秘减少税收後惠致策，逡当酶低主要甏耱豹名义税枣，增强宏理税负的透明度。3、调舔部分计税依据与会计倍患指标不一致的规定。我国蜣行主要税秘豹诗裁镀据与金敛会计信息攒糍存在较大豹差距，在镳聪融霉要谰整粒顼基很移。例如，对企业所得税实行的计税工资的规定，其主要目的悬控制企业对工汝的发放。位由予进行现代企业稍度的改革，遮一规定并宋对工资的发放藏到控制馋用，反薅成了某些企业发赦工资鲍最低标准，并且蜂低了赝缛税税负政策的透明度。同时，内外资企业在税前对工资的扣除标准不统一，造成了税受不公平。荐翔，增值税对移往多遗静菲销售货物兢宠有编税义务，这兢是的爨的是控制攒源。甄在实际工乍中不仅达不到这靴立法意图，丽且影昀了商品的正常流通。应根据透明度原则的袋求，对现行各税的计税依据或者纳税义务发生的瘫定避行涛璎，对明显与会计准剿要求不符、同日亨在税浚管理莽霹公平税受方瑶又无实际意义的规定，应当按会计准则的要求进行修订。4、流转税应实行彻底的价外税制度。我国的增值税堪然悬价外税，但去|】楚一种不完全镌价乡税，在奎产经营环节体琨为份夕税，健在关键静零售环节却实行价内税；我国的消费税则完全是价内税。这牙巾流转税征收制度所体现税收政策是非透明的，大大削弱了税收政策对市场经济的信号作用。应当根据国际谈铡，将增篷税羡为锯瘾静侨乡税，瑗强滚转毯斡透明发，这不汉鸯剥予发挥流转税对市场经济的导向作用，熙有利于增强纳税意识，发挥纳税人对税收立法、税收管理、税款使用L扶及政府的JL盏督作用。5、逶辩铡寇税渡法英。我国静税收实体法形式箨当复杂，各稷豹程法或磺法规太原则，各种税收法律、法规、规肇层层授权，补充性文件层次繁多，文件套文件的问题突出，搞得征纳双方都不知所措。例如，光涉及出口退税的文串藏寄100多个，涉及糕营众业纳税静文串瞧蠢数个。这秘繁杂憨裁牧安体法使得纳税人难以准确理解和掌握，大大增加了纳税成本。应当借鉴其他国家的经验，编摸我圜的税收法典，并按年度定期进行修订。另羚，还巍该畿蓬残牧实抟法兹矮毒巍实麓。我嚣裁牧嶷髂法弱颁农秘安】3M船AST靴ERS敝THES船施时间都程度不同地存在不符合透明度原则要求的问题。例如，一些税收文件的实施时间先于发布时间；涉及税收政策调整的税收文件大多是在年度中间出台。对此，应按照透明度原则的要求进行改革或者规范。3、建立税收立法和政策的公告制度建立税法公告制度既是WTO规则的基本要求，也是确保税法公正、公开和透明的重要渠道。在税务行政管理中，大量规范性文件，往往以内部“内部文件”形式下发和执行，有些对社会处于保密状态，有关贸易商和社会公众根本无法了解和掌握。为此必须尽快建立规范的税收法律、政策、税务行政决定等的公告制度，按照WTO的要求，将税收法律、J法规对外公布，并采取可行的途径和方式，让WTO其他成员及其企业、贸易商知道。另外，为体现税收政策规范、透明，新颁布实施的法律应当提前公布，不应溯及既往。而且，新制定或调整的涉及贸易的有关税收政策措施应及时通知WTO总部及各成员国。我国还可以充分利用WTO对发展中国家制定“原则中有例外，例外中有原则”的现实精神，在我国税制改革中体现我国的经济特点，切实维护我国的经济利益。WTO几乎对其框架内各种协议、规则都作了原则与例外的安排，尤其是在对发展中国家的待遇上，表现了较大的灵活性。这一现实精神应在我国今后的税制改革中予以体现。一方面，税制设置的主体目标是建立一个国内外企业公平竞争的税收环境。这一目标应体现税收中性原则，即不影响资源的市场有效配置；另一方面，税制设置还应考虑到我国的具体国情，考虑行业差别和区域差别，体现出税收的非中性原则，通过差别税收待遇，运用税收杠杆实现经济公平与发展目标。二强化税收执法制度规范税收执法行为，提高税收执法透明度，是适应WTO规则和我国政府对外承诺的一个重要内容。只有全面推进依法治税，严格依法行政，才能有效地规范我国税收执法行为，增强税收执法透明度。根据透明度原则的要求，我国应当完善我国的税收征管法，将征纳双方的各项权利和义务细化，将各项纳税和征管程序规范化，减少税务机关的自由裁硕士学戗论文MASTERSTHESIS量权，使各种税收违法事实的认定和税收行政处罚标准更加明确，消除行政执法随意性的铺旋依据。为更好遗适应缀游全球纯积我国入世最彤势发展的要求，必须对现行鲍税收管理体制进行全面改革。主要是两大方面一是将国、地税机构合并，实行完全潞中央垂直领导酌体翻。因为实行分税稍不一定要分设菡、速税视构，只要在税款，妊收时按照巍款预算级次规定，分别划入中央金蓐和地方金库就行了。实行这种体制适合予中国国情，有利于税收执行的统一和规范，减少政出多门和于颈税牧执法闷越有翻子提淄挠法的透鞠度帮管理上统一协谣，减少因国、地税机构分设在业务范围和具体税收链管上的摩擦与矛盾；套利于糖简机构和人员，提离管理效率，大大减少征税成本、纳税成本和纳税人的办税事务有利予糯快税牧信藤毫建设步伐稻实行程枝、管理、稽查禚分离鹣专数纯餐疆静赣模式，提旃管理水平、服务质量和优化投资环境。二是更进步实行税收征管改革，建立以信息化为载体的专业化管理的新的德管目标模式。加快税收信息纯建设，运鬟诗雾掇及萁嗣络，镁税收缝管傣怠资瓣集中伲，实蕊鬣浚薤管信塞共攀，并按税收征管流程，将征收、管理、被查分离，相应设立征收、管理和稽查机构，实行集中征收，专业管理，一级稽查。具体可划分为L、径浚职耗。主要毽据受理窜摄、筏款缓浚、徨擐馔缴整日掇醒、逾期申报受理与处理、逾期申报纳税加收滞纳金、逾期税款收缴与处理和税收计划、会计、统计、分析受璐、打印、发放税务登记证件；负责发售发票、开矮稿蘸发票羁征收巍款；确保信惠共享秘工俸嚣合。2、管理职能。主要包括宜传壤训和咨询辅导、税务登记核雀和认定管理、核定征收方式和申报方式、核定纳税定额、催报倦缴指直按面向纳税入豹篷投黎缴、发票管理包撂购票方式熬核定、镶魏发票F錾窜援、印截发票的审核、发票审验、发票检查、减免抵缓退税审核、纳税评估包括税务检查、税务审计、重点税源管理、零散税收征管、税收保全和强制执行等。3、罐查职毙。主要彀括选择穗查对象、实整蘧痊，发票捺套，遗缴税款、加收滞纳会，行政处罚的审理决定及执行，税收保全和强制执行等。在倍息授术的支持下，税收征管妲务流程借助于计算机及网络，通过专门设诗款税收铤管软警来完成。爨此，强在赋予征收、镑理、稽查务系列专业职15硕士学位论文MASTERSNLESIS责的基础上，根据工作流程，对应征管软件的各个模块设置相应的岗位，以实现人机对应、人机结合、人事相宜，确保征管业务流程和信息流程的畅通。明确征管部门税务检查与稽查部门税务稽查的衔接关系。根据税收征管法第54条规定，税务机关有权对纳税人、扣缴义务人进行税务检查。作为税务执法主体的征管部门和稽查部门，对纳税人、扣缴义务人都拥有税务检查权。为避免征管部门和稽查部门在税务检查上的职责交叉，必须明确征管部门的税务检查与稽查部门的税务稽查的区别和联系。征管部门税务检查与稽查部门税务稽查的区别主要有以下三个方面一是案卷来源不同。税务稽查的案件来源主要有按照稽查计划和选案标准，正常挑选和随机抽取的案件，征管部门发现疑点转来的案件，举报的案件，以及移交或转办的案件；征管部门的案件来源主要有在税收征管的各个环节中对纳税人情况的审查，按照税法或实际情况的需要对纳税人的情况进行检查的案件，如在办理延期纳税、减免税手续等情况下需要对纳税人进行检查的。二是检查的对象、性质、目的不同。稽查的主要对象是重大案件、特大案件，是专业性的税务检查，主要目的是查处税务违法案件；征管部门的检查对象主要是在税收征管活动中有特定义务或需要，或者在某一环节出现问题的纳税人、扣缴义务人，既具有检查的性质，又具有调查和审查的性质，目的是为了加强征管，维护正常的征管秩序，及时发现和防止重大、特大案件的发生。三是检查的方式、程序和手段不同。税务稽查有严格的稽查程序，坚持严格的专业化分工，各环节互相制约；征管部门的检查，方式灵活多样，程序不一定严格按照选案、检查、审理、执行四个步骤执行。同时应当加强税源监控工作。税源监控是税务机关掌握应征税款的规模与分布的综合性工作，是征管能力与质量的集中体现，是税务部门获取税收征管信息资料的主要来源；税源监控的重点是有效的税源户籍管理、财务核算管理、资金周转管理和流转额的控管等。完善税源信息资料管理制度，建立健全适应市场经济的税源管理监控体制。要充分利用现代信息技术，健全以纳税申报为基础的信息采集制度，建立申报资料数据库，定期收集主要税种税源变化资料。加强对重点税源信息资料的管理，建立全社会信息资料网络，将工商、银行、公安、技术监督、财政、税务等有关部门的信息纳入到税务信息系统之中，有16硕士学位论文MASTERSTHESIS条件的地方可与企业进行联网，对本地重点税源企业实行网络化管理，条件不成熟的也要采取其它方式及时将有关信息纳入系统管理，提高税源管理数据的时效性和共享性，逐步实现由重点税源管理向整体税源管理的过渡。应按照加强税源监控的要求，对税收征管业务进行重组，重组的重点是按照新税收征管法及其实施细则的规定，规范基层征管机构及其工作人员的征管程序和征管行为；明确税务机构内部各专业分工及其联系与制约，实现上级机关对基层工作的全面的、及时的监督和管理。在业务重组的实施上，要以流程管理的思想重新设计和优化税收征管业务程序和内部管理程序，建立一套与征管信息系统相配套的业务流程，使之适应信息化征管模式的要求。税务机关各部门、各环节、各岗位都要主动调整不适应现代化管理的单项制度和内部规程，加强部门间的协调配合，规范信息数据的采集、传递