[硕士论文精品]纳税筹划在财务活动中的运用

中南民族大学在职人员同等学力硕士学位论文I摘要纳税筹划（TAXPLANNING）主要是指纳税人在税收法律的许可范围内，当存在多种纳税方案可供选择时，以税收政策为向导，通过对筹资、投资、经营、理财等活动的事先筹划和安排以达到税后财务利益最大化的经济行为。企业的纳税筹划不同于避税、偷税、逃税。它是实现企业整体利益最大化的一种有效方法与手段。它的目标是由企业财务管理的目标决定的，即实现企业所有者财富最大化。纳税筹划最早可以追溯到19世纪中叶的意大利，而谈到现代税务咨询，人们一般会想起成立于1959年的欧洲税务联合会，这是由从事税务咨询的专业人员和团体组成，其成员遍及英国、德国、法国、丹麦、荷兰等22个欧洲国家。欧洲税务联合会明确提出税务专家是以税务咨询为中心开展税务服务，于是真正形成了一种独立于代理业务的新业务，这种业务的一个主要内容就是纳税筹划。所以，一般认为纳税筹划和对纳税筹划的研究是从20世纪50年代末才真正开始的。目前在欧美等发达国家，对纳税筹划己经进入到一个比较成熟的阶段，纳税筹划的专业化趋势越来越明显。除税务代理事务所以外，会计师事务所和律师事务所基本上都开展此项业务。专门的税务代理事务所、咨询机构和专家，为企业提供纳税筹划的服务，企业也可以依据从税务机关索取的信息资料、有关专家撰写的出版物等自己做纳税筹划。目前，国外纳税筹划己经十分普遍，企业尤其是大企业己形成了财务决策活动中，纳税筹划先行的习惯性做法。前几年有关波音公司放弃经营了85年的大本营，将总部撤离西雅图的报道表明，节约税金支出是其重要原因之一西雅图的所得税为47普遍高于其它各州筹划的重视程度。纳税筹划专业化趋势愈来愈明显。许多企业、公司都聘用税务顾问、税务律师、审计师、会计师、国际金融顾问等高级专门人才从事纳税筹划活动，以节约税金支出。同时，也有众多的会计师、律师和税务师事务所纷纷开辟和发展有关纳税筹划的咨询和代理业务。如日本有85以上的企业委托税理士事务所代办纳税事宜美国约有50的企业其纳税事宜是委托税务代理人代为办理的澳大利亚约有70以上的纳税人也是通过税务代理人办理涉税事宜的。近年来，纳税筹划活动领域的专业化现象越来越明显。这里所谓的专业化是指纳税筹划人员专门为某特定经济活动出谋划策。如自20世纪末期，美国出现了专为金融工程进行纳税筹划的金融工程师金融工程指创新金融工具与金融手段的设计、开发与实施以及对金融问题给予创造性的解决。参与金融工程的人员称为金融工程师，税务人员必不可少。在美国金融领域为防止敌意接管、债券调换等纯粹因为税收利益所驱动的交易大量存在。许多国家的企业都设置了专门的税务会计，在企业纳税筹划中发挥着显著作用。国外较重视对经济类人才的纳税筹划知识教育和培训。纳税筹划在财务活动中的运用II如在美国的财会、管理等专业的学习中，一门必学的知识是学习怎样才能减少缴纳的税金，即纳税筹划。在我国，纳税筹划是近几年才逐渐为人们所认识、了解和实践的。纳税筹划是伴随着改革开放的深入和市场经济的健康发展，逐步被人们所接受的。在改革开放初期，人们对纳税筹划的讨论，同其他有关避税的所有话题一样，反映异常敏感。尤其是政府部门及新闻、出版单位，由于担心其负面影响如减少政府收入、扭曲纳税意识等，对论及减轻税收负担方面的文章、著作几乎是一概采取封杀的办法。随着改革开放的不断深入和社会主义市场经济的发展，人们对减轻税收负担才有了真正的认识。采取纳税筹划的策略，虽然可能会导致政府税收收入的直接减少，但有利于发现税收制度与政策的缺陷和漏洞，从而可以促进完善税收法律制度、加强征管。同时，人们逐步认识到，纳税筹划不仅符合国家税收的立法意图，而且还是纳税人纳税意识提高的必然结果和具体表现，是维护纳税人自身合法权益的重要组成部分。本文以纳税筹划在企业筹资、投资、经营活动的重要作用为出发点，对纳税筹划的概念、原则、我国纳税筹划的意义、如何在筹资、投资、经营活动的合理运用纳税筹划等几个方面进行介绍，并针对其中某些方面提出了应注意的问题及相应改进措施。着重阐述了财务活动中的纳税筹划，通过筹划能使企业达到在税法许可的条件下实现税负最低或最适宜的目的。通过实例，对比论证了纳税筹划在企业筹资、投资、经营活动中的可行性、重要性。本文共分三个部分第一部分提出纳税筹划的概念并论述了企业进行纳税筹划的必要性与可行性。第二部分结合财务活动中的三个主要方面，论述了纳税筹划在筹资活动、投资活动和经营活动中的具体应用。第三部分探讨了我国企业进行纳税筹划的未来发展趋势。纳税筹划已经成为企业财务活动中不可或缺的组成部分，企业作为纳税人应当正视这一市场经济的必然产物，在财务活动中树立纳税筹划的意识，这样就可以用合法方式保护自身的正当权益。纳税筹划作为实现财务管理目标的一个重要手段必将受到越来越多的关注，得到蓬勃发展。关键词纳税筹划财务活动企业筹资投资活动经营活动中南民族大学在职人员同等学力硕士学位论文IIIABSTRACTTAXPLANNINGISMAINLYREFERSTOTHETAXPAYERINTHETAXREVENUELAWPERMISSIONSCOPE,WHENEXISTSMANYKINDSOFTAXPAYMENTPLANSMAYSUPPLYTHECHOICE,TAKETHETAXPOLICYASTHEGUIDE,THROUGHAFTERACTIVITIESANDSOONFUNDRAISING,INVESTMENT,MANAGEMENT,MANAGINGFINANCESPREPARESANDTHEARRANGEMENTACHIEVESTHETAXTHEFINANCIALADVANTAGEMAXIMIZATIONECONOMICACTIVITIESBEFOREHANDENTERPRISESTAXPAYMENTPREPARATIONISDIFFERENTINAVOIDSTAXES,SMUGGLES,EVADESTAXESITISREALIZESTHEENTERPRISEOVERALLBENEFITMAXIMIZATIONONEEFFICACIOUSDEVICEANDTHEMETHODITSGOALISBYTHEBUSINESSFINANCEMANAGEMENTGOALDECISION,NAMELYREALIZESTHEENTERPRISEOWNERWEALTHMAXIMIZATIONTHETAXPAYMENTPREPARATIONMIGHTTRACETHEMID19THCENTURYSITALYMOSTEARLY,BUTTALKEDABOUTTHEMODERNTAXAFFAIRSTOCONSULT,THEPEOPLEWILLREMEMBERGENERALLYAREESTABLISHEDIN1959EUROPEANTAXAFFAIRSFEDERATION,THISWASBYISENGAGEDINTHESPECIALISTSWHOANDTHEASSOCIATIONTHETAXAFFAIRSCONSULTEDISCOMPOSED,ITSMEMBERSPREADBRITAIN,GERMANY,FRANCE,DENMARK,HOLLANDANDSOON22EUROPEANCOUNTRIESTHEEUROPEANTAXAFFAIRSFEDERATIONPROPOSEDEXPLICITLYTHETAXAFFAIRSEXPERTISCONSULTSTAKETHETAXAFFAIRSASTHECENTERLAUNCHESTHETAXAFFAIRSTOSERVE,THEREFOREHASFORMEDONEKINDOFINDEPENDENCETRULYINTHEAGENCYBUSINESSNEWSERVICE,THISKINDOFSERVICESPRIMARYCOVERAGEISTHETAXPAYMENTPREPARATIONTHEREFORE,THOUGHTGENERALLYTHETAXPAYMENTPREPARATIONANDWASONLYTHENTRULYSTARTSTOTHETAXPAYMENTPREPARATIONSRESEARCHFROMTHELATE1950SATPRESENTINEUROPEANDAMERICAANDSOONDEVELOPEDCOUNTRY,PREPARESONESELFTOTHETAXPAYMENTAFTERTOENTERTOAQUITEMATURESTAGE,THETAXPAYMENTPREPARATIONSPECIALIZEDTENDENCYISGETTINGMOREANDMOREOBVIOUSBESIDESTHETAXAFFAIRSACTTHEOFFICE,THEACCOUNTINGFIRMANDTHELAWOFFICEBASICALLYDEVELOPTHISSERVICETHESPECIALTAXAFFAIRSACTTHEOFFICE,THEELEMENTSOFCONSULTATIONANDTHEEXPERT,PROVIDESTHETAXPAYMENTPREPARATIONFORTHEENTERPRISETHESERVICE,THEENTERPRISEMAYALSORESTONTHEPUBLICATIONWHICHFROMTHETAXAUTHORITIESCLAIMSINFORMATIONPAPER,THECONCERNEDEXPERTCOMPOSESANDSOONTOMAKETHETAXPAYMENTPREPARATIONRESEARCHPRESENTSITUATION1OVERSEASPRESENTSITUATIONATPRESENT,THEOVERSEASTAXPAYMENTPREPARESONESELFAFTERVERYUNIVERSALLY,ENTERPRISEBIGENTERPRISEONESELFHAVEFORMEDINPARTICULARLYTHEFINANCEDECISIONMAKING,TAXPAYMENTPREPARATIONADVANCEROUTINEPROCEDURERECENTLYTHE纳税筹划在财务活动中的运用IVRELATEDBOEINGGAVEUPMANAGING85YEARSUPREMEHEADQUARTERS,EVACUATEDSEATTLESREPORTTHEHEADQUARTERSTOINDICATETHATSAVEDTHETAXMONEYDISBURSEMENTISONEOFITSSUBSTANTIALCLAUSESSEATTLESINCOMETAXIS47ISHIGHERTHANTHEVALUEDEGREEWHICHGENERALLYOTHERVARIOUSSTATESPREPAREDTHETAXPAYMENTPREPARATIONSPECIALIZATIONTENDENCYISGETTINGMOREANDMOREOBVIOUSMANYENTERPRISES,THECOMPANYHIRETAXADVISER,TAXAFFAIRSATTORNEY,THEAUDITOR,ACCOUNTANT,INTERNATIONALFINANCECONSULTANTANDSOONHIGHLEVELPROFESSIONALPERSONNELTOBEENGAGEDINTAXPAYMENTPREPARATION,BYSAVESTHETAXMONEYDISBURSEMENTATTHESAMETIME,ALSOHASNUMEROUSACCOUNTANTS,ATTORNEYANDTHETAXAFFAIRSTEACHEROFFICEOPENSINABUNDANCEWITHTHEDEVELOPMENTRELATEDTAXPAYMENTPREPARATIONCONSULTATIONANDTHEAGENCYBUSINESSIFJAPANHAS85ABOVEENTERPRISESTOENTRUSTTAXPRINCIPLEGENTLEMANOFFICECHARGEDAFFAIRESTHETAXPAYMENTMATTERSCONCERNEDTHEUSAPPROXIMATELYHAS50ENTERPRISEITSTAXPAYMENTMATTERSCONCERNEDTOENTRUSTTHETAXAFFAIRSAGENTTOREPLACEHANDLESAUSTRALIAAPPROXIMATELYHAS70ABOVETAXPAYERSISALSOHANDLESTHROUGHTHETAXAFFAIRSAGENTFORDSTHETAXMATTERSCONCERNEDINRECENTYEARS,THETAXPAYMENTPREPARATIONFIELDOFACTIVITYSSPECIALIZEDPHENOMENONWASGETTINGMOREANDMOREOBVIOUSHERESOCALLEDSPECIALIZATIONISREFERSTOTHETAXPAYMENTTOPREPARETHEPERSONNELTOSUPPLYIDEASSPECIALLYFORSOMESPECIFICECONOMICACTIVITYIFFROMTHE20THCENTURYLASTSTAGE,THEUSPRESENTEDSPECIALLYFINANCIALENGINEERWHOCARRIESONTHETAXPAYMENTPREPARATIONFORTHEFINANCIALPROJECTTHEFINANCIALPROJECTREFERSTOTHEINNOVATIONFINANCIALINSTRUMENTSANDTHEFINANCIALMETHODDESIGN,THEDEVELOPMENTANDTHEIMPLEMENTATIONASWELLASGIVESTHECREATIVETOTHEFINANCIALQUESTIONSOLUTIONTHEPARTICIPATIONFINANCEPROJECTSPERSONNELARECALLEDFINANCIALENGINEER,THETAXSTAFFSAREESSENTIALTOPREVENTTHEHOSTILITYCONTROL,BONDCOVERSIONINTHEAMERICANFINANCEDOMAINANDSOONBECAUSETHETAXBENEFITACTUATESPURELYTRANSACTIONMASSIVEEXISTENCESMANYCOUNTRYSENTERPRISESHAVEESTABLISHEDSPECIALTAXACCOUNTING,DISPLAYSINTHEENTERPRISETAXPAYMENTPREPARATIONOBVIOUSLYISAFFECTINGOVERSEASTAKESSERIOUSLYTHEECONOMYCLASSTALENTEDPERSONSTAXPAYMENTPREPARATIONKNOWLEDGEEDUCATIONANDTRAININGIFINUSSFINANCEANDACCOUNTING,THEMANAGEMENTANDSOONTHESPECIALIZEDSTUDY,MUSTSTUDYHOWISTHEKNOWLEDGESTUDIESCANREDUCETHEPAYMENTTHETAXMONEY,NAMELYTAXPAYMENTPREPARATION2DOMESTICRESEARCHPRESENTSITUATIONINOURCOUNTRY,THETAXPAYMENTPREPARATIONISONLYTHENGRADUALLYKNOWS,THEUNDERSTANDINGANDTHEPRACTICEINRECENTYEARSFORTHEPEOPLETHETAXPAYMENTPREPARATIONISFOLLOWINGREFORMANDOPENPOLICYTHOROUGHANDTHEMARKETECONOMYHEALTHYDEVELOPMENT,ISACCEPTEDGRADUALLYBYTHEPEOPLEINTHEREFORM中南民族大学在职人员同等学力硕士学位论文VANDOPENPOLICYINITIALPERIOD,THEPEOPLETOTHETAXPAYMENTPREPARATIONSDISCUSSION,ALLTOPICSWHICHRELATEDAVOIDSTAXESWITHOTHERARETHESAME,THEREFLECTIONISEXCEPTIONALLYSENSITIVEESPECIALLYGOVERNMENTDEPARTMENTANDNEWS,PUBLICATIONUNIT,BECAUSEWORRIEDTHATITSNEGATIVEINFLUENCEFOREXAMPLEREDUCTIONGOVERNMENTINCOME,DISTORTIONTAXPAYMENTCONSCIOUSNESSANDSOON,TOCONCERNSTHEMEANSWHICHTHETAXRELIEFASPECTTHEARTICLE,THEWORKARENEARLYTOTALLYADOPTFORCEOUTISUNCEASINGLYTHOROUGHALONGWITHTHEREFORMANDOPENPOLICYANDTHESOCIALISTMARKETECONOMYDEVELOPMENT,THEPEOPLEONLYTHENHADTHETRUEUNDERSTANDINGTOTHETAXRELIEFUSESTHETAXPAYMENTPREPARATIONTHESTRATEGY,ALTHOUGHWILLPOSSIBLYCAUSETHEGOVERNMENTTAXREVENUETHEDIRECTREDUCTION,BUTWILLBEADVANTAGEOUSTOTHEDISCOVERYTAXREVENUESYSTEMANDTHEPOLICYFLAWANDTHECRACK,THUSMAYPROMOTETHECONSUMMATIONTAXREVENUELEGALREGIME,STRENGTHENTHECOLLECTIONATTHESAMETIME,THEPEOPLEREALIZEDGRADUALLY,THETAXPAYMENTPREPARATIONNOTONLYCONFORMSTOTHENATIONALTAXREVENUELEGISLATIVEINTENTION,MOREOVERTHETAXPAYERPAYSTAXESTHEINEVITABLERESULTWHICHANDTHECONCRETEMANIFESTATIONCONSCIOUSNESSENHANCES,ISDEFENDSTAXPAYEROWNLEGITIMATERIGHTSANDINTERESTSTHEIMPORTANTCOMPONENTTHISARTICLETAKEPAYSTAXESTHEPREPARATIONINTHEENTERPRISEFUNDRAISING,THEINVESTMENT,THEOPERATIVEACTIVITYINFLUENTIALROLEASASTARTINGPOINT,TOTHETAXPAYMENTPREPARATIONSCONCEPT,THEPRINCIPLE,OURCOUNTRYPAYSTAXESTHEPREPARATIONSIGNIFICANCE,HOWINTHEFUNDRAISING,THEINVESTMENT,THEOPERATIVEACTIVITYANDSOONSEVERALASPECTSTOCARRYONREASONABLYUSINGTHETAXPAYMENTPREPARATIONSAIDTHAT,ANDAIMSATCERTAINASPECTSPROPOSEDSHOULDPAYATTENTIONQUESTIONANDCORRESPONDINGCORRECTIVEMEASUREELABORATEDEMPHATICALLYINFINANCIALOPERATIONSTAXPAYMENTPREPARATION,CANENABLETHEENTERPRISETHROUGHTHEPREPARATIONTOACHIEVEREALIZESTHEGOALWHICHUNDERTHECONDITIONWHICHTHETAXLAWPERMITTEDTHETAXBURDENISLOWESTORISSUITABLETHROUGHTHEEXAMPLE,THECONTRASTHASPROVENTHETAXPAYMENTPREPARATIONINTHEENTERPRISEFUNDRAISING,THEINVESTMENT,THEOPERATIVEACTIVITYFEASIBILITY,THEIMPORTANCETHISARTICLEISDIVIDEDTHREEPARTSTHEFIRSTPARTPROPOSEDTHATTHETAXPAYMENTPREPARATIONSCONCEPTANDELABORATEDTHEENTERPRISETOCARRYONTHETAXPAYMENTPREPARATIONTHENECESSITYANDTHEFEASIBILITYTHESECONDPARTINTHEUNIONFINANCIALOPERATIONSTHREEPRINCIPALASPECTS,ELABORATEDTHETAXPAYMENTPREPARATIONINFUNDRAISING,THEINVESTMENTACTIVITYANDTHEOPERATIVEACTIVITYCONCRETEAPPLICATIONTHETHIRDPARTWILLDISCUSSOURCOUNTRYENTERPRISETOCARRYONTHETAXPAYMENTPREPARATIONTHEFUTURETRENDOFDEVELOPMENT纳税筹划在财务活动中的运用VITHETAXPAYMENTPREPARATIONALREADYBECAMEINTHEBUSINESSFINANCEACTIVITYTHEINDISPENSABLECONSTITUENT,THEENTERPRISETAKESTHETAXPAYERTOFACEUPTOTHISMARKETECONOMYTHEINEVITABLEPRODUCT,SETSUPTHETAXPAYMENTPREPARATIONINTHEFINANCIALOPERATIONCONSCIOUSNESS,LIKETHISMAYUSETHELEGITIMATEWAYTOPROTECTOWNLEGITIMATERIGHTSANDINTERESTSTHETAXPAYMENTPREPARATIONACHIEVEMENTWILLREALIZEFINANCIALCONTROLGOALIMPORTANTMEANSTOWILLCERTAINLYTORECEIVEMOREANDMOREATTENTION,WILLOBTAINTHEVIGOROUSDEVELOPMENTKEYWORDSTAXPLANNING；FINANCIALOPERATION；ENTERPRISEFUNDRAISING；INESTMENTACTIVITY；OPERATIVEACTIVITY中南民族大学学位论文原创性声明本人郑重声明所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。作者签名日期年月日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权中南民族大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。本学位论文属于1、保密，在_年解密后适用本授权书。2、不保密。（请在以上相应方框内打“”）作者签名日期年月日导师签名日期年月日中南民族大学在职人员同等学力硕士学位论文1导言在西方发达国家，纳税筹划这一概念几乎已是家喻户晓。而在我国，则尚处于初始阶段。就纳税筹划（有的叫税收筹划）而言，西方国家和国内的有关书刊所给的解释都不尽一致。以下是几种有代表性的观点1纳税筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。（荷兰国际财政文献局（LBFD）国际税收辞汇）。2纳税筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。（印度税务专家NJ雅萨斯威个人投资和税务筹划）。3人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为纳税筹划少缴税和递延缴纳税收是税务筹划的目标所在。在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量减少缴纳所得税，这个过程就是筹划。主要如选择企业的组织形式和资本结构，投资采取租用还是购入的方式，以及交易的时间。（美国南加州大学WB梅格斯会计学）。4纳税筹划是纳税人（法人、自然人）依据所涉及的现行税法（不限一国一地），在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”与“不允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非不应该”的项目、内容等，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。纳税筹划有狭义与广义之分。狭义的纳税筹划仅指节税，广义的税务筹划既包括节税、又包括避税。（天津财经学院盖地教授税务会计与纳税筹划）。5纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为。（公司避税节税转嫁筹划中国人民大学张中秀教授）。综合国内外大部分专家学者的看法，本文所论述的纳税筹划是指纳税人在税收法律的许可范围内，当存在多种纳税方案可供选择时，以税收政策为向导，通过对筹资、投资、经营、理财等活动的事先筹划和安排以达到税后财务利益最大化的经济行为。其要点在于“三性”合法性、筹划性和目的性。合法性表示纳税筹划只能在法律许可的范围内；筹划性表示事先规划、设计、安排；目的性表示纳税人要取得“节税”的税收利益。纳税筹划是企业一种长期行为和事前筹划活动,需要有长远眼光,要着眼于税法的选择,更要着眼于总体的管理决策,有时还要与企业发展战略结合起来。企业还应注意到,纳税筹划是一种事前行为,具有长期性、预见纳税筹划在财务活动中的运用2性等特点,而国家政策、税收法规是不断变化的,所以纳税筹划与其他财务管理决策一样,风险与收益并存。另外,企业的实际税赋水平、纳税筹划的边际收益和边际成本、管理层的纳税筹划意识、企业管理人员对进行纳税筹划所需专业知识的掌握等,都是企业在进行纳税筹划活动时要充分考虑的因素,只有这样才可以做到统筹兼顾,使整个企业经营投资行为合理、合法,使企业财务活动健康有序进行,以实现企业价值最大化。企业的财务活动总是与税收有着千丝万缕的关系，究竟两者的关系如何，税收的因素在理财活动中占据了怎样的位置，关于这个问题思考激发了本人的浓厚兴趣。近年来纳税筹划的呼声越来越高，相应的引起了财务决策层的高度重视。与此同时，目前，在我国开展纳税筹划比较困难，严格意义上的纳税筹划也不多，原因主要有以下几点一是许多企业的领导人还没有认识到纳税筹划的重要性，对纳税筹划的概念和操作还显得很陌生；二是我国税法的规范性较差，档次较低，大多是条例、办法、通知等，内容分散、不易把握；三是我国对纳税筹划的研究较为肤浅，成型的理论不多，现在出版的有关纳税筹划的书籍大多是引入一种模式，其理论和技巧大多是国外的东西，也就是所谓的“国际筹划”，适用于我国税法的较少，并且操作性较差。此外，社会舆论特别是一些税务机关对纳税筹划的误解，在某种程度上也阻碍可纳税筹划的正常开展。这就要求企业对纳税筹划的必要性有正确的认识。中南民族大学在职人员同等学力硕士学位论文3第一章企业进行纳税筹划的概述一、纳税筹划的概念目前对“纳税筹划”概念的定义，学术界并没有形成一个统一的、权威的表述，本文所论述的纳税筹划是指纳税人在税收法律的许可范围内，当存在多种纳税方案可供选择时，以税收政策为向导，通过对筹资、投资、经营、理财等活动的事先筹划和安排以达到税后财务利益最大化的经济行为。其要点在于“三性”合法性、筹划性和目的性。合法性表示纳税筹划只能在法律许可的范围内；筹划性表示事先规划、设计、安排；目的性表示纳税人要取得“节税”的税收利益。纳税筹划是企业一种长期行为和事前筹划活动,需要有长远眼光,要着眼于税法的选择,更要着眼于总体的管理决策,有时还要与企业发展战略结合起来。企业还应注意到,纳税筹划是一种事前行为,具有长期性、预见性等特点,而国家政策、税收法规是不断变化的,所以纳税筹划与其他财务管理决策一样,风险与收益并存。另外,企业的实际税赋水平、纳税筹划的边际收益和边际成本、管理层的纳税筹划意识、企业管理人员对进行纳税筹划所需专业知识的掌握等,都是企业在进行纳税筹划活动时要充分考虑的因素,只有这样才可以做到统筹兼顾,使整个企业经营投资行为合理、合法,使企业财务活动健康有序进行,以实现企业价值最大化。二、企业进行纳税筹划的意义在我国,纳税筹划还是一个新生事物,尚处于摸索、学习和推行的初始阶段。而对于征税方来说,如何正确认识纳税筹划行为,支持和鼓励合理合法的纳税筹划,打击那些以纳税筹划为名逃避纳税义务的行为,对于完善税法,最大限度地避免和减少涉税犯罪,提高纳税人以至全民的税收法律意识,都有十分重要的意义。具体体现在（一）有利于最大限度地发挥税收的经济杠杆作用纳税人根据税法中税基与税率的差别以及税收的各项优惠政策,进行投资、筹资、企业制度改造、产品结构调整等决策。尽管主观上是为了减轻自己的税收负担,客观上却是在国家税收经济杠杆的作用下,逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路,体现了国家的产业政策,有利于促进资本的流动和资源的合理配置。纳税筹划在财务活动中的运用4（二）有助于实现纳税人财务利益的最大化纳税筹划可以减少纳税人税收成本,防止纳税人因避税陷入税法陷阱。纳税人一旦落入税法陷阱,就要缴纳更多的税款,影响纳税人正常的收益,有利于实现纳税人财务利益最大化。（三）有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平资金、成本费用、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素,纳税筹划就是要实现资金、成本费用、利润的最优效果,从而提高企业的经营管理水平。企业进行纳税筹划离不开会计。会计人员既要熟知会计法、会计准则、会计制度,也要熟知现行税法,才能正确计税,正确编报财务报告并进行纳税申报,从而也有利于提高企业的会计管理水平,发挥会计的多重功能。（四）有利于税收法律法规的不断完善国家的税收法律、法规虽然不断完善,但在不同时期,仍可能存在一定的漏洞。纳税人进行合理的纳税筹划,为国家进一步完善税收法律、法规提供了依据,起到了对税收法律、法规的验证作用,使国家立法机关能及时了解税收法规和税收征管的不尽合理之处,从而进一步完善税收立法,引导纳税人的投资、消费、经营等按照政府的意图去运作,推动依法治税的进程。（五）有利于提高纳税人的纳税意识,涵养税源,促进国民经济的良性发展纳税筹划促使纳税人在谋求合法税收利益的驱动下,主动自觉地学习、钻研税收法律、法规和履行纳税义务,从而可以有效地提高纳税人的税收法律意识。从长远和整体看,纳税筹划不仅不会减少国家的税收收入总量,甚至可能增加国家的税收收入总量。纳税筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策,实现国民经济健康、有序、稳步发展。企业进行纳税筹划,虽然降低了企业税赋,但是随着产业布局的逐步合理,可以促进生产进一步发展,国家的税收收入也将相应增长。中南民族大学在职人员同等学力硕士学位论文5第二章纳税筹划在企业活动中的运用一、企业纳税筹划的原则纳税筹划具有较强的专业性，一旦筹划失误会给纳税人带来难以挽回的经济损失，甚至会出现涉税违法犯罪风险。因此，纳税筹划必须遵守如下原则1（一）合法原则纳税筹划是一项法律性、规范性很强的业务项目，它是在不违反国家税收法律、法规的前提下选择最优的纳税方案，实现纳税人财富最大化。而违背税收法律法规的筹划活动必然会受到相应的惩罚，承担相应的法律责任。因此企业从事纳税筹划的工作人员只有深入研究各国及我国税收政策法规，十分熟悉和全面掌握不同国家和我国不同行业、不同地区的税制结构、税收法规及其差异，才能用好用活用足政策，保证纳税筹划的合法性，避免出现纳税筹划的重大失误。坚持合法原则是纳税筹划的前提条件。（二）效益原则因为纳税筹划是理财活动的重要组成部分，其目的应与纳税人的财务管理目标一致即追求企业财富最大化。效益性集中体现为合理地减少税金支出、推迟纳税时间和实行税负转嫁，为此要充分利用国家税收优惠政策，合理选择企业性质、从属机构、投资方向、注册地点、纳税主体和纳税身份。对不同的生产经营方案进行分析、比较，以求享受相对优惠的税收政策，选择有利的税率和课税环节。在不违反现行税收法规制度的前提下，从多种纳税方案中选择最有利于纳税人实现其财富最大化的方案，即充分利用税法可申请延期纳税的规定，推延纳税期，选择资金营运的最佳配置。因此，着眼于效益原则是纳税筹划的根本目的。（三）整体原则在纳税筹划活动当中，筹划人员必须确立整体观念，考虑整体原则是纳税筹划效益性的关键。整体观念主要是指企业涉及的所有税种，在分别对各税种进行筹划时，要充分考虑筹划方案中主体税种对其他税种的影响，如果独立审视某一税种筹划方案可能是最佳的，而从企业整体税负来看却不一定可取，个别税种税负的降低，可能会导致其他税种税负的升高，从而引起整体税收成本的增加。这就要求筹划人员在选择确定纳税筹划总体方案时，应将各个税种的不同方案采用多种组合进行综合评估，然后选择整体税负较轻的筹划方案。纳税筹划在财务活动中的运用6（四）持续原则对企业而言，其生产经营具有持续存在的特性，这样也必然使纳税筹划体现出持续的特征，因此要求筹划人员进行纳税筹划时，要了解筹划期间的前期和后期的税收政策和纳税情况，也就是说，既要考虑筹划期间以前会计期间的实际情况，又要考虑筹划期间后面会计期间的延续问题，不能只仅仅考虑筹划期间税额的减少，而不考虑这种减少对其他会计期间的抵消效应，可能导致更多纳税金额的发生。（五）服务原则企业纳税筹划作为中介机构一项新兴的服务项目，有着极大的潜在商机。如何通过营销拓宽市场，优质服务是关键，要防止一味追求自身的经济利益而背离服务宗旨。对于目前暂时没有为中介机构带来直接经济效益的客户，也应满腔热情、真诚地做好服务。随着市场环境的改观，企业生产经营的发展，这些纳税人自然会成为我们的客户。因此，良好的服务实际上是一种潜在效益；对于有些较为困难的企业，更应体现我们服务的宗旨，通过纳税筹划降低税负，减轻企业负担，为企业渡过难关赢得一个生存和发展的空间，取得纳税人的信任；充分依托网络开展咨询和政策法规解答的服务可以使中介机构经常与纳税人沟通，成为他们的朋友，从而引起公众关注，得到社会认可。（六）风险原则纳税筹划是以实现企业利益最大化为目的，是受国家保护的合法行为。纳税筹划的方法之一避税，虽然属于非违法行为但有悖于税法的立法宗旨，国家一旦发现，会马上出台有关政策予以制止。至于变着花样偷税、逃税、骗税更是非法的。而在实际筹划过程中有时很难分清纳税筹划与避税、偷税、逃税、骗税的区别，因此纳税筹划应十分重视风险存在，决不允许税收方案隐含着或显露出非法性和欺诈性。要做到有效防范风险，筹划人员首先必须精通和准确理解现行税收法律法规，同时掌握企业经营过程中涉税范围，防止出现理解差异而产生偏差；其次税收法律法规在一定时期有一定的适用性，相对的规范性和严密性，但也随着客观情况的变化而进行调整。因此，纳税筹划要十分注意及时掌握最新税收法规信息，以便进行合法有效的筹划工作。此外，在筹划中依据的税法必须具有权威性和有效性，不能把过期失效的法规当作筹划的依据，或随意变通税收法律和行政法规的原则。总之，只有高度重视筹划风险，才不致使自己处于不利地位而蒙受损失。二、纳税筹划与偷税、避税、节税的区别纳税筹划与避税、偷税和节税都是少缴税金的经济行为。它们在追求经济利益中南民族大学在职人员同等学力硕士学位论文7方面，最终结果都是纳税义务最小化。但它们之间有一定的区别，“糊涂者逃税，聪明者避税，智慧者纳税筹划”2基本体现出了纳税筹划与其相关概念的区别。（一）纳税筹划与偷税的区别1性质不同纳税筹划是税务机关认可的合法行为,偷税是违法行为,要受到法律的严罚。2手段不同纳税筹划采取合法的手段和形式减轻税负,而偷税则是采用伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、凭证,或者在账簿上多列支出或不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报及进行虚假的申报等违法手段不纳税。3行为发生时间不同纳税筹划行为发生在纳税义务产生之前,而偷税则发生在纳税义务产生之后。（二）纳税筹划与避税的区别1性质不同纳税筹划行为不仅符合税法规定,还遵循税收政策导向,而避税则利用税法漏洞,钻法律的空子,有悖于税法精神和税收政策导向。2目标定位不同纳税筹划着眼于纳税人整体利益的最大化,与纳税人理财目标相一致。而避税只是着眼于纳税人局部税负的降低,并不考虑企业理财的最终目标。3税务机关处理不同纳税筹划是税务机关认可的,而因避税少交税款的企业,很可能被税务稽查后调整转回追缴入库。（三）纳税筹划与节税的区别节税,顾名思义即纳税人税收成本的节约,虽然通过节税和纳税筹划都可以使税收成本节约,获得因减少税负带来的涉税收益,但这只是纳税筹划功能的一个方面。从纳税筹划的本质来讲它是企业的理财活动,最终目标是实现企业价值最大化。从另一个方面看,纳税筹划也不是一味强调节税或降低某一税种的税负,而是要在遵循企业理财目标的前提下,实现企业整体上合法、安全、经济、优化的纳税。三、企业筹资活动中的纳税筹划企业筹划和使用资金，不论是短期的还是长期的都存在一定的资金成本，筹资决策的目标不仅要求筹集到足够数额的资金而且要使资金成本最低。由于不同筹资纳税筹划在财务活动中的运用8方案的税务往往存在差异，这便为企业在筹资决策中的运用纳税筹划提供了可能。一般来说，企业筹资渠道有财政资金、金融机构信贷资金、企业自我积累、企业间拆借、企业内部集资、发行债券和股票、商业信用和租赁等等形式。（一）债务性筹资的纳税筹划债务性筹资通常包括长期借款、短期借款、发行债券、向社会公众或企业内部职工借款等。借款筹资主要是向金融机构如银行进行融资,其成本主要是支付的利息。对企业来讲,借款筹资具有一定的抵税作用,即企业归还利息后,利润有所减少,所得税税负将有所下降。特别是税前还贷政策,其本质就是用财政的钱还贷款,企业的实际税负更是大大降低。因此,利用贷款从事生产经营活动是企业减轻税负、合理避税的一个很重要的途径。案例1、某企业取得5年期的长期借款100万元,年利率为10,筹资费用率为04,那么该企业可以少缴所得税10051010004331663万元。虽然企业可以通过向金融机构借款、融资,其利息在税前冲减企业利润,从而减轻企业所得税税负,但向银行等金融机构借款进行筹资、筹划的空间不大,有条件的企业还可以通过发行债券进行筹资、筹划。案例2、某企业发行总面额为400万元5年期债券,票面利率为11,发行费用率为5,则该企业可节税400511400533792万元。由上可知,取得借款和发行债券的成本主要是利息和筹资费用,它可计入税前成本费用加以扣除或摊销,能起到抵税作用。这里财务杠杆在债务性筹资中起很大的作用。假设企业负债经营,债务利息不变,这时当利润增大,则每一份利润所负担的利息就会相对减少,从而使投资者收益有更大幅度的提高,这种债务对投资者收益的影响即为负债融资的财务杠杆作用,它的好处是节税和激励企业加强管理。但是应当明确的是,这种分析是基于纯粹的理论意义,并未考虑其他制约条件,尤其是忽略了风险因素及风险成本的追加等。因为随着负债比例的提高,企业的财务风险及融资的风险成本必然相应增加,一旦负债的成本水平超过了息税前投资收益率,则负债融资将呈现负的杠杆效应,即权益资本收益率随着负债额度、比例的提高而下降。因此,企业要通过负债实现节税效果必须建立在“息税前投资收益率不低于负债成本率”的前提之下。（二）权益性筹资的纳税筹划对于企业来说,权益性筹资主要是通过金融市场发行股票得以实现。企业发行股票筹集资金,普通股成本一般按照“股利增长模型法”计算。发行股票的筹资费用较高,在计算资本成本时要考虑筹资费用。中南民族大学在职人员同等学力硕士学位论文9案例3、某公司普通股目前市价为56元,估计年增长率为12,本年发放股利为2元。若公司发行新股票,发行金额100万元,筹资费用率为股票市价的10,则新发行股票的成本为164。企业发行股票筹集资金,发行费用可以在企业所得税税前扣除,但资金占用费即普通股股利必须在所得税税后分配。该企业通过发行股票方式筹资可获得节税收益331001033万元。由上例可以看出,股票筹资的筹资成本与税收没有直接关系,企业通过股票筹资获得的节税收益非常有限。但通过发行股票筹得的资金不需要偿还,可被企业长期占用,也就是权益性资金具有长期稳定性、安全性的特点,且无固定的股息负担。因此,企业在筹资时不能仅从税收上考虑,应对筹资成本、财务风险和经营利润综合考虑,并要善于将股权筹资和债务筹资结合使用,选择最佳结合点。下面举例说明案例4、某股份制企业共有普通股400万股,每股10元,没有负债。由于产品市场前景看好,准备扩大经营规模,该公司董事会经过研究,商定三个筹资方案。方案一发行股票600万股每股10元,共6000万元方案二发行股票300万股,债券3000万元,债券利率为8方案三发行债券6000万元该公司预计下一年度的资金盈利率见表盈利率101418概率304030企业预计盈利率10301440183014预期盈利10000万元141400万元方案一应纳企业所得税1400万元33462万元税后利润1400462万元938万元每股净利938万元/1000万股0938元/股方案二利息支出3000万元8240万元应纳企业所得税1400240万元333288万元税后利元8312万元每股净利8312万元/700万股119元/股方案三利息支出6000万元8480万元应纳企业所得税1400480万元333036万元税后利元6164万元每股净利6164万元/400万股154元/股按照上面相同的方法,可测算出企业在盈利率为10和18时,各方案所能实纳税筹划在财务活动中的运用10现的每股净利率见下表方案每股净利盈利率方案一方案二方案三10067073087114093811915418121149221由此可见,随着借贷筹资额的增加,企业的每股净利将随之增加,股东能充分享有负债融资带来的好处。但另一方面,随着借贷筹资额的增加,每股净利的标准差也随之增加,即企业经营风险随着增加,而且这里还没有考虑筹资数额的增加可能带来筹资成本增加等因素。因此,企业在筹资时不能仅从税收上考虑,而应着眼于企业价值最大化这一财务管理目标,不断优化企业的资本结构,努力实现股东权益最大化。（三）租赁性筹资的纳税筹划租