[硕士论文精品]民国时期上海会计师公会研究(19251937年)

一砸士学住I2乏，卜1人S11L之S。IJKL卜内容摘要在民国时期，近代资本主义企业和经营方式的兴起，本土会计人才的需要，推动了民间审计的改革与发展，为资本主义工商业服务的会计师制度也应运而生。上海作为近代中国的经济中心，会计师最先在这里兴起，并发展壮大。受英美各国会计师制度的影响，这里成立了中国最早的会计师群体组织上海中华民国会计师公会。上海会计师公会成立之后，制定会章，对公会及会员的职责均有明确的规定，以促进公会组织的逐渐完善，并制定各种措施维护会计师权益，服务会计师同业，并致力于会计师信誉的维护。同时，为了扩大会计师的职场空间，公会与会员主动向政府提议，修改公司法规，从而使会计师能积极参与到公司税务的稽征、公司注册、商标注册、清算、证明等各方面的工作。而会计师对公司业务的参与，也促使公司制度同臻完善。上海会计师公会虽是由从事自由职业的会计师联合成立的民间社团组织，但也得到国家法律的承认。其作为中间组织，对于国家法令的下达和会员提议的上承，都起到了自己应有的作用。它的存在促进了中国工商业的繁荣，也使中国会计事业向前发展。关键词会计师；公会；监管制度；公司、5历士。JI论乏，卜1SLI之SR1117NISABSTRACTINR印UBLICOFCHINATIME，THEDSEOFTHEMODEMCAPITALENTE印NSEANDMODESOFBUSINESSOPERATIONS，ANDTHENEEDOFTHELOCALPROFESSIONALACCOUNTANTS，PROMOTEDTHEREFO肌ANDTHEDEVELOPMENTOFTHEPRIVATEAUDITTHEACCOUNTAJLTSYSTEMWHICHSERVEDFORTHECAPITALISTINDUST拶ANDCOIN】MERCEALSOCAMETOBEINGATTHEHISTO矗CMOMENTSHAN曲AIASTHEMODEMCHINASECONOMICCENTER，ACCOUNTANTSFIRSTEMERGEDHERE，A11D铲EWSTION91YONTHEINFLUENCEOFUKUSVARIOUSCOUNTRIESACCOUNTANTSYSTEM，THEACCOUNTANTS伊OUPORGANIZATIONSWASFOULLDEDMOSTEARLYHEREWHOSENAMEISMECONSTITUTEOFCHINESECHAJLTEDACCOUNTANTSOFSHAIL曲AIINR印UBLICOFCHINATIMEARERMECONSTITLLTEOFCHINESECHALLTEDACCOUNTANTSOFSHAN曲AIESTABLISHED，ITMADETHECONSTITUTIONOFASSOCIATION，INWHICHTHERESPONSIBILITIESOFTHEASSOCIATIONAJLDMEM锄BERSWERECLEARLYDEFINED，T0PROMOTEME黟ADUALIMPROVEMENTOFTHEASSOCIATIONOFORG觚IZATIONSANDITALSODREWUPEACHMEASURETOMAINTAINACCOUNTANTSRI曲TSAJLDINTERESTS，TOSEEFORMEANACCOUNTANTS，ANDTODEVOTEDTOMAINTAINTHEPRESTIGEOFTHEACCOUNTANTSATTHESAMETIME，INORDERTOEXPANDACCOUNTANTSOCCUPATIONALSPACE，THEASSOCIATIONANDITSM锄BERSPROPOSEDONOWNINITIATIVETOTHE90VEMMENT，TOREVISECOMPAILYREGULATION，INORDERTHATACCOUNTALLTSCOULDPANICIPATEINTHECOMPANYTAXAUDITINGANDC011ECTIONA“VELY，THECOMPANYRE西STRATION，METRAD锄ARKREGISTRATION，THECLEARANCE，THEIDENTIFICATIONANDSOONV撕OUSASPECTSWORKBUTACCOUNTANTSPANICIPATIONINCO巾ORATIONBUSINESS，ALSOCONTRIBUTEDTOTHEIMPROVEMENTOFCO印ORATIO力SYSTEMA】THOU曲THECONSTITUTEOFCHINESECHANTEDACCOUNTANTSOFSH锄曲AIWHICHWASORGANIZEDBYPROFESSIONALACCOUNTAJLTSINTHEEEEDOMOFESTABLISHMENTWASNONGOVENLMENTALMASSORGANJZATIONS，BUTALSOGETMERECOGNITIONOFTLLESTATELAWASINTENNEDIARYORGANIZATION，ITHADPLAYEDITSDUEMLEINIMPLEMENTATINGTHENATIONALDECREEAILDPRESENTINGTHEMEMBERSSUGESTIONSNSEXISTENCENOTONLYPROMOTEDTHEPROSPETYOFTHECHINESECOMMERCEAILDINDUSTIMBUTALSODEVEL叩EDTLLECHINESEACCOUNTINGINDUSTKEYWORDSACCOUNTANT；CONSTIMTE；SUPEISIONSYSTEM；CO印ORATIONII硕士学位论丈MSLRR。STLLFSFS华中师范大学学位论文原创性声明和使用授权说明原创性声明本人郑重声明所呈交的学位论文，是本人在导师指导下，独立进行研究工作所取得的研究成果。除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明的法律结果由本人承担。作者签名加物奸日期2P谚年上月少日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，即学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权华中师范大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。同时授权中国科学技术信息研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库，并通过网络向社会公众提供信息服务。作者签名书耘挪日期土D口占年上月产日导师签名鼐支当日觌川挣厂月踟本人已经认真阅读“CALIS高校学位论文全文数据库发布章程”，同意将本人的学位论文提交“CALIS高校学位论文全文数据库”中全文发布，并可按“章程”中的规定享受相关权益。回童途塞堡窑卮道卮；旦圭生；旦二生；旦三生基查作者签名书耘磊中日期PDG年上月P日撕叛衰瞄B龄瑚冬SRL二一彩5覆士。产IT沧天。7MJSFI卜RKTILISIS序言一选题缘起及学术意义本论文以民国时期的上海会计师公会作为研究对象，试对这一自由职业者群体组织进行一个较为全面的论述，以期进一步拓展关于会计师公会及自由职业群体的研究。之所以选择上海会计师公会作为研究对象，与当前的现实社会有很大关系。改革开放以来，随着工业化进程和经济结构调整步伐的加快，我国的就业结构发生了巨大的变化，传统行业就业机会减少，新兴行业就业机会增多，其中自由职业者这一社会群体以其极快的发展壮大速度和全新的就业方式引起人们的关注。这里所提的自由职业者是指那些不与用人单位建立正式的劳动关系，又区别于个体、私营企业主，具有一定的经济实力和专业知识技能并为社会提供合法的服务性劳动，从而获取劳动报酬的劳动者。这是对当代自由职业者的理解和定义，而近代中国自由职业者所指的范畴则是“1近代新式知识分子，并以此身份投身某一职业；2经过系统学习，具有某一专业的相当知识，并在这一行业内不论是知识还是市场都具有垄断性；3职业生涯相对独立，可以自我解聘；4经济地位和社会地位远较一般劳动者高。”可见，二者本身就有特定时间和范围的不同。很多学者注意到当前这个现象，并积极展开对其研究和讨论，陆续有相关的论文发表在各种报刊、杂志上。如社会转型中知识分子的职业变化与社会特征、我国自由职业者的特性及发展对策分析、武汉地区“自由择业知识分子”群体扫描、关于培育自由职业者队伍促进就业与创业的建议、“自由职业者”探秘、拓展统战工作的新天地对自由职业者的调查与思考、聚焦自由职业者、镜头对准自由职业热、自由职业者的生存及镜像与阶层培育、自由职业与自由职业者、做社会主义事业的建设者关于加强自由职业者中党外知识分子工作的思考等等。这些学者从不同的角度论述了当代自由职业者的特性、生存现状、社会特征、所从事职业的变化以及国家针对自由职业者所制定的各种方针、政策等，使我们对当代自由职业者有了一定的了解。对上海会计师公会的研究也是历史研究转向的需求。20世纪80年代以来，国尹倩中国近代自由职业群体研究述评，近代史研究，2007年第6期。L硕士学位论天卜1SR1RKLLI卜SIS史学研究有了一个自上而下、由外而内的普遍趋势，即，I始重视对社会大众、社会底层、区域社会的研究。而近年来对现代自由职业者的关注，也使得史学研究工作者开始逐渐把研究对象从政治史向社会史、经济史转变，从上层的精英丌始向下转移，但是口前在城市史的研究中，“对城市社会经济结构的分析，主要集中于下层社会，如工人、苦力、会堂、娼妓等，而对城市社会中占有重要地位的中上层作为一个群体研究尚显薄弱，且较为分散”。所以，越来越多的史学工作者把研究重点放在近代中国自由职业者群体上。2005年在华中师范大学朱英教授的主持下，“民国时期自由职业者群体研究以医师、律师、会计师为中心的考察”成为教育部重点研究基地重大项目。那么，会计师作为其中一自由职业者，如何维护自身的权利和利益其群体组织会计师公会又是如何运作在国家和社会之间又扮演了什么角色如何维护会计师的法律地位等等这些问题还需要进一步考察。朱英教授在近代中国自由职业者群体研究的几个问题侧重于律师、医师、会计师的论述一文中，强调“研究近代中国的自由职业者群体，不仅具有重要的学术价值，而且不乏现实借鉴意义。”并从整体上讨论了民国时期自由职业者群体研究的意义及其取向，以及众多有待探讨的问题。在导师指导及翻阅报刊、查阅档案资料主要是中央研究院近代史研究所档案馆资料的基础之上，笔者决定以上海会计师公会作为自己的研究对象，希望能顺利完成自己的论文。笔者原定把研究时段定位在19251949年，主要是因为上海会计师公会成立于1925年3月，而1949年是中华人民共和国成立的时间。相信这样定位，应该更有利于学者了解这一组织在新中国成立之前的整个活动状况。但因笔者能力有限，终决定把研究时段定位在19251937年，只望能明白论述这一时间上海会计师公会的整个运作。随着对这一课题的逐渐了解，笔者认为对这一课题的研究有一定的学术和现实意义。其一，有助于深化民国时期会计史的研究，弥补会计史研究的薄弱环节。以前的会计史研究多是通史性质的研究，对会计师群体虽有一些学者看到了它的研究价值，也作了一定的探讨。但对其具体的行为规范、行业自治，以及会计师公会这一近代组织的运行以及会计师公会在中国近代城市发展所处的位置等各个方面，都没有进行系统的研究。其二，有助于进一步拓展上海城市史的研究，更全面、细致地认识民国时期回陶鹤山论中国近代市民群体的产生和发展，东方论坛1998年第4期朱英近代中国自由职业者群体研究的几个问题坝重于律师、医师、会计史论述，华中师范大学学报人文社会科学版2007年第4期2硕士学位论天MASRIKN1111L卜IS的上海。上海史的研究已经被称为“显学”，研究的题目从政党、商人、道台、市长、警察、帮会、同乡会、苏北人、资本家、商人、作家、画家、I己者、演员、工人，到跑马场、跑狗、妓女、乞丐，应有尽有。近代上海的形象在史学一L作者的笔下逐渐鲜活起来。二三十年代会计师、律师等这些以知识分子为主体的现代脑力劳动者的形成，是社会进步的表征，也是职业现代化、复杂化的一面镜子。它也更能从一个侧面映现出上海社会现代化的进程。其三，有一定的现实借鉴意义。当代中国注册会计师行业的发展是不容置疑的，但现阶段其执业水平与市场经济的运行规则偏离很大。其现状让人勘忧执业质量参差不齐，且质量低下的比例还在上升；严重缺乏执业信用，执业不诚实守信的事例时有发生；职业道德水平低，时常违反独立、客观、公J下原则；注册会计师队伍综合素质偏低，从业者年龄、知识结构老化；会计师事务所多为合伙制的有限责任所，大多不具有一定的规模；我国的注册会计师行业缺乏与国际会计师行业竞争意识，很难适应入世后我国的注册会计师行业的发展。以史为镜，可以知得失。对民国时期上海会计师公会的研究，无疑对促进现代中国注册会计师事业的健康发展有着很好的借鉴意义。二学术前史的回顾虽然对会计师进行研究有很大的学术意义，但学术界对于会计师的研究现在依旧是相对薄弱，专著基本上可以说没有。留美学者徐小群的博士论文民国时期的国家与社会上海职业社团的兴起19121937以及在此基础上出版的专著专业人士与民国，19121937可以说是近代史学界第一部关于自由职业者方面的论著，主要研究20世纪二三十年代上海新生的中产阶级及其组织，其中包括律师、医生、工程师、会计师、新闻记者、大学教授等。他认为尽管这些人与大多数人相比，他们与政治、经济精英并不完全相同，但处于正在上升的优越地位。这些群体拥有自己的自治组织，增强了他们的内聚力，这种主动性是中国市民社会形成的重要因素。不过，他们并不同质，特别是因为其历史短暂，但他们行动的总和，是中国城市社会成熟的标志。这些组织的产生是由于现代化与资本主义经济的发展，同时，他们寻求国家的认可，渴望国家的认可，以保护他们的利益，国家也乐意与他们合作，以利现XIAOQUNXUCHINESEPRO慨SION卸DTHER印UBLICANSTATENERISEOFPR0触SION鲥ASSOCIATIONSINSHANGHAI，1912一1937，BYCAMBRIDGEUNIVERSITYPRCSS，200L3一；、硕士学J二论文H1ANLLLKS7LLFR、I、代化建设，两方面互相需要。作者认为近代中国的自由职业者与国家政权有着千丝力缕的联系，并由此提出了民国时期职业团体与国家政权之问的“共生原动力”这一论断。同本学者小滨正子在近代上海的公共性与国家一书中通过详细论述活跃在清末至民国时期上海城市社会的主要社团，如善堂、救火会、商人团体、工会等的活动、运营模式、演变过程及其与城市社会、现代国家之间的关系，指出正是近代上海的社团网络构成了城市社会的公共领域空间，部分执行了社会的公共职能。这种社会模式在清末民初曾得到有效地执行，但在南京国民政府成立之后，随着党国政治的持续强化而趋于衰落，在中华人民共和国成立后消亡。同时，该书对自由职业者群体也有一定的论述，“除了具有特定目标的特殊团体外，其余皆为集结都市社会各阶层居民的社团。国民党将这些社会定位为对中华民国公民进行政治动员的基本单位，作为民众团体进行掌控。同时从三大以来，南京政府的行政组织将这些社团定位为职业团体，为了发展经济而对它们采取重组、指导和监督的做法。“上海的民众团体职业团体“能够集中同行业的意见，转达给政府，起了体制内利益代表的作用。”最终，作者认为“在南京政府的统治下，由它重组的上海民众团体职业团体，是很难真正作为民意的代表，对体制的一些现状发出疑问的。”忻平在从上海发现历史一一现代化进程中的上海人及其社会生活19271937罾一书中，对上海二三十年代的自由职业者亦有所涉及。作者认为“人口现代化必须借助多方面的条件，其中所从事职业的内容与性质是一个重要的因素。前资本主义的职业造就了传统人，现代人则因现代职业而不断丰富和完善自己的现代人格与现代属性。”并且“2030年代的上海职业构成趋向复杂，社会分工愈加细致专门化，新的异质性职业大量出现，”主要是凶为“现代社会的发展要求强化社会管理与社会组织的功能，由此必然带动这类职业人口的增多。“而“以知识分子为主体的现代脑力劳动者即自由职业者、专门职业阶层的形成，更是社会进步的表征。”“这一阶层的产生与发展既是现代化的社会后果，又是现代化的加速器，从一个方面构成了内生型动力源。作为职业现代化、复杂化的一面镜子，也从一个侧面映现出上海社会现代化的步伐。”虽然关于会计师的研究相对薄弱，但论文尚显丰富。关于会计师自身执业过程中存在的问题，有林美莉的1930年代上海会计师的兼职问题，该文深入浅。口小滨正了著，葛涛译近代海的公共性与国家，上海上海古籍出版社，2003年12月罾忻甲从J海发现历史现代化进程中的I海人及其社会生活19271937，J二海上海人民JLJ版社1996年12月出版4、硕士学位沦天MSI11I之。S1L117SLS出，详细分析了1930年代上海会计师“兼职”问题的来龙去脉，并籍此透视了专业与政治之I、日J的互动关系，指出“兼职”虽然在一定程度上来自会计师对自身专业的追求，反映了专业社群在近代中国的移植经验，但更源于国民政府对会计团体的管理态度，南京国民政府初期缺乏管理会计学这种现代专业知识与会计师公会这种专业社群，因而让民间力量得到引领专业发展的主导地位。魏文享副教授的近代职业会计师之诚信观对近代职业会计师的诚信观及相应制度的建设进行深入的研究，认为“近代会计师之言诚信并非全出于一般的社会良知与道德自觉，更多的是从对职业特性的认识和竞争利益角度出发的。这使其诚信观不是流于形式上的道德说教，而且具有鲜明的职业内涵。关于职业会计师应处超然之地位，以独立不倚之精神，坚社会之信用的认识尤其把握了会计师职业的精髓与本质。”同时，“近代会计师对诚信问题的认识也是会计师制度得以完善的思想资源与道德动力之一。“近代会计师制度的完善既受到思想认知的引导，也受到职业状况与经济发展水平的制约。”他在另一篇文章近代上海职业会计师群体的兴起以上海会计师公会为中心对会计师的群体组织进行了研究，他以上海会计师公会为中心，对近代上海会计师群体的兴起、公会的组建和运作等方面的内容进行了探讨。作者认为“近代上海是中国之经济中心，近代中国之职业会计师最先即由此兴起。这一新兴行业的产生有极其深厚的市场及制度背景。在从业者稍有扩大之后，上海的会计师联合成立了会计师公会。上海会计师公会的成立对于会计师地位之提高、职场之拓展、兼职问题之解决、行业监管等方面都发挥了积极作用。以上海会计师公会为首的各地会计师公会既是会计师群体发展的组织象征，也是近代会计及会计师制度建立的重要推动者。”成圣树的民国时期上海会计师史话简要论述了民国时期上海会计师的发展历程，从中国第一号会计师证书的获得者谢霖说起中国会计师事业的开端，接着讲述上海第一家中国人办的会计师事务所，进而论述上海会计师公会的成立及抗战结束后的整个发展情况，最后论述在上海会计师事业最为兴盛之时，当时规模和社会影响最大的四大会计师事务所，它们“推动了对旧中国会计落后局面的变革”；“培养了大量会计人才”，“使会计人员队伍的面貌有了很大的改变”；“既带来了大量的中外会计的新信息，使当时沉寂的会计界为之耳目一新。“同时，上海的会计师事务所还出版了各种会计、审计书籍，“这些都对发展会计理论，推动会计工作，培养会计人才诸方面起到了不可估量的作用。”回魏文享近代职业会计师之诚信观，华中师范人学学报人文社会科学版2002年第5期罾魏义享近代卜海职业会计师群体的兴起以一LJ海会计师公会为中心，江苏社会科学2006年第4期成圣树民国时期I二海会计师史话，J二海会计2004年第L期5一，、，、硕士学位；E炙M人SLISLIJISIS另有民国时期上海会计师史话补遗补充说明了在1941年同寇侵入租界以后，上海会计师公会全体会员峰持民族气节，宁愿停业，而绝不向汉奸屈服的事件。中国的四大会计师事务所圆简明扼要地介绍了当时在中国素负盛名的四大会计师事务所正则会计师事务所、正明会计师事务所、立信会计师事务所、公信会计师事务所。民国时期的会计师制度详细记述了我国最早的，也是唯一的一部会计师法。我国会计师制度发展之研究、我国早期的会计师制度、我国注册会计师事业发展简史、中国注册会计师制度的沿革与发展、中国注册会计师制度演进的四个基本阶段回顾、上海会计历史轨迹考评、专业与政治上海会计师公会与国民政府的互动19271931年等都对近代中国的会计师制度有所分析。在会计史研究方面，自80年代初至90年代末的近二十年间，中国会计史学研究还是取得了一批具有较高学术水平的研究成果，其中郭道扬的中国会计史稿是一本关于中国会计史综合研究的著作，同时也是中国第一部会计史学专著，从而结束了中国会计有史无书的局面，填补了中国经济史学的研究中关于会计史和审计史研究方面的空白。更理所当然地填补了世界东方会计史研究方面的空白，从而打开了中国会计史研究走向世界之路。它分上中下三册，考察了中国从古至今历朝历代的会计学发展情况，内容详实全面。其中，下册第九章中非常详细的记述了民国时期中国会计的发展情况。赵友良的中国近代会计审计史12是关于中国会计史分期研究的作品，主要论述了从1912年到1949年中国的会计审计法制化规范化的历程以及中国近代的会计审计思想。在论述民国时期的民间会计和民间审计的时候，较为详尽地介绍了当时工商业的发展与民间会计审计的关系、半殖民地半封建社会工商业中会计的性质和辛亥革命后民族资本主义工商业发展与会计审计的关系以及民国时期民间会计和民间审计各自的基本特点。黄履中民国时期F海会计师史话补遗，上海会计2004年第4期黄忻强中国的四大会计师事务所，广东审计1999年第L期郑汉中民国时期的会计师制度，财会月刊1990年第2期蔡盟吟我国会计史制度发展之研究，台北政治大学会计学研究所硕士论文1987年李德胜我国早期的会计师制度，武汉春秋1984年第2期刘治平我国注册会计师事业发展简史，云南财政与会计1994年第6期固杨时展、沈如琛中国注册会计师制度的沿革1J发展，财会通讯1995年第卜3期许家林中国注册会计师制度演进的四个基本阶段坦L顾，注册会计师通讯1997年第12期一IJ绮文、郭其伟上海会计历史轨迹考评，J二海研究论丛1997年第11辑林美莉专业与政治1二海会计师公会于国家政府的互动19271931年，复旦大学历史系主办的“上海金融中心的历史变迁”学术讨论会，2004年6月郭道扬中国会计史稿，北京中国财政经济F；版社，1988年出版12赵友良中国近代会计审计史一I二海上海财经大学J；版社，1996年出版6、硕士学位论欠H，MAKI17RSTIISIS另有关于中国会计史资料汇编的作品中国会计史料选编中民国时期W等等。可以看出，关于会计师的研究确实比较薄弱，很少有以会计师作为研究对象的论著出现，多是在某一章节或是某一个问题中有所涉及，然后展开自己的论述。而论文多是针对会计师出现的某种情况进行研究，如会计师群体的兴起、诚信观、兼职问题等，很少进行系统的、全面的研究。所以，史学研究工作者在这个问题的研究上，尚有很大的努力空间。三本课题的研究方法和思路研究方法通过翻阅报刊查阅档案资料，笔者打算运用历史实证法，对搜集到的史料进行认真梳理，以使本课题的研究立足在翔实的史料基础之上。同时借鉴社会学、经济学、历史学等学科的相关理论，对民国时期的上海会计师公会进行一个较全面的研究。既要考察上海会计师群体的兴起、上海会计师公会的成立、公会的发展状况，还要论述公会的自我管理、公会与会计学术、公会的职场拓展等方面的内容。研究思路本文主要包括以下几个方面的内容，第一部分主要分析上海会计师群体的兴起的原因和上海会计师公会的成立。资本主义企业和经营方式的兴起，本土会计人才的需求和制度化文件的出台，使会计师群体不断壮大。在参照英美等国会计师公会成立的基础之上，上海成立了上海中华民国会计师公会。第二部分主要论述上海会计师公会的自我管理。上海会计师公会这一群体组织如何对其会员进行管理；对会员入会有怎样的严格规定；一旦入会，若违反公会的条例或法规，有怎样的惩罚措施。公会是如何维护会计师权益、服务会计师同业。如何促进会计师信誉的维护。第三部分主要论述上海会计师公会与会计学术的关系。公会如何在会计学术的发展中发挥它的作用，如何促进西方会计知识的本土化，尤其是在20世纪30年代的会计改革与改良之争中，公会处于何种立场，如何使中国的会计理论向着现代化的方向发展。”中围会计学会会计史料编写组中国会计史料选编中华民国时期，南京江南古籍出版社出版，1998年廿版7J二面士学位I2乏，MAK11JISTLJLISLS第四部分主要论述上海会计师公会的职场拓展。会计师条例中已明确规定了会计师应有的使命和职能，；阿会计师在具体的执业过程中通过努力不断拓展自己的职场范围促进修订公司法，积极参与公司业务的办理，参与直接税的征收，从而不断扩大自己的从业权限。硕士学位；0支卜1SIKSL、11LSIS一上海会计师群体的兴起与公会组织的建立一近代会计师群体的兴起会计师作为一种专门的自由职业，诞生于资本主义经济关系产生之后。在产业革命发生之后，会计师事业逐渐兴盛和发展起来。初期，职业会计师主要以个人活动为主，以清查、审理会计账目为主要目标。后来逐步演进到以会计师团体活动，以会计建设和进行会计清理、检查、审核为基本工作目标。如英国会计师的业务活动共有九大项目，即进行会计审查；代办会计事务；代办税务事务；清算及管财事务；会计调查；文书事务；账簿组织及会计指导事务；董事及经理事务；以及会计上和解与公断事务等。美国会计师除具有上述职能外，尚以规划成本会计著名，故在美国有“成本会计师”之称。二十世纪是会计师事务所纵横世界的时代。这些团体组织面向世界开放，全面提供查账、税务、清理、调研、证明、设计、咨询以及代为组织管理等服务，成为整个世界会计管理工作中不可缺少、至关重要的组成部分。20世纪初期，欧美会计师制度引进到中国。第一次鸦片战争之后，中国沦为半殖民地半封建社会，帝国主义强迫清政府将上海开辟为商埠，成为帝国主义对中国进行侵略和掠夺的重要据点。随着帝国主义在上海办航运、设银行、建工厂、开洋行以及国内官僚资本企业、民族资本企业的兴办，到民国初年，上海已经成为当时全国最大的工商业城市。第一次世界大战期间，因帝国主义忙于战争，无暇东顾，中国的民族资本主义工商业取得一定发展，标志着资本集中的公司组织形式股份有限公司就产生于这个时期。在这种情况下，不仅改良中国会计被提到议事日程之上，而且委托公证人清查账目、审核盈亏，以及为维护政府和企业主的权益，建立包括审计在内的经济牵制关系业已成为必要。在此晚清民初之际，资本主义工商业的发展促使公司制度的建立，这促进会计师群体的兴起。对此，徐永祚会计师认为“自近世经济发达，资本集中而后，个人企业改组而为公司，小资本经营扩充而为大规模组织，事业之范围同见宏大，财产之种类因之复杂。会计事务之处理乃大难。”由此可以看出会计师的存在在整个公司发展过程中的重要性。同时，“事业创始时之会计设计，平时之会计检查，徐永祚中国会计师事业，会计杂志第二卷，第一期学徐永祚中国会计师事业，会计杂志第二卷，第一期9J5嗣士学位论定卜4、KILL之。N】1ILSIS失败时之管理善后，均非具有会计上专门学识与相当之经验者不克同胜任，于是遂有以此为职业之专门家应运而生，即所谓会计师是也。”这就更能清晰地看到会计师兴起和存在的必要性。即公司制度的发展为会计师职业的兴起提供了必要条件。同时，只有会计师存在，方能更好地促进公司发展。当然，此时的会计师和过去的帐房或管帐有着根本性的区别。“昔曰通称管理会计之人日管帐B00KKEEPER，一若会计事务除管帐而无其他能事者然，然今则以管帐为较易之事，其最有研究之价值者，则为会计之设计与检查。设计云者，创拟定之法则，以为整理会计之准绳也。检查云者，查核会计之实际，以坚外界之信用也。”“其业务之性质，表面上虽似商家所雇用之高级会计员，但其所处之地位大不同，不专为特定之个人、商店或公司所雇用，乃系受社会公共之委托，处于独立的地位，不为外界所拘束，虽亦收受报酬而供给劳力者，但能本其自己之见解，以公平之态度，自由行使其职权。”可见，此时的会计师不但职责较之过去的帐房或管帐更为广泛，其地位更是帐房或管帐难以媲美。但是，伴随外国资本的涌入，外国主要是英国、美国、法国会计师纷纷抢滩上海，开办会计师事务所，包揽当时上海和一些较大城市的查账及其他业务。有的国家还委派专员在中国的大城市或通商口岸从事会计师职业。开始他们只是服务于外国人经营的企业，后来中国企业遇有破产、清理资产或因账目纠葛等经济争执而涉及诉讼时，由于中国尚无会计师职业，均请外国会计师进行仲裁。不少工商企业为了防止发生经济纠纷，也只好聘请外国会计师担任顾问。在这种情况下，遇到涉及中外企业之间的经济纠纷时，中方的利益往往得不到保障。长此以往，这种状况不仅有损中国的主权，而且有害于中国的经济利益，进而有碍于民族资本主义工商业的发展。中国会计师事业的发起人，是清末民初从日本留学归来的爱国学者。1918年6月，时任中国银行总司账的会计师谢霖1883年一1969年，睹此现状，为维护国家尊严和民族利益，上书北洋政府财政部与农商部，建议仿照英美等国的会计师制度，发展中国的会计审计事业。在详细阐述了东西方各国均有专门会计师制度之后，提出了两项要求一是谢霖认为应时世之要求，用特远法各国专门会计师之成规，近效上海克佐时之先例，设会计师事务所于京师，以应公众关于会计师之委托，二是谢霖附有自己草拟的会计师章程，“呈请察核批示准行”。该呈文于6月24同和6月28日分别得到两部的批复。农商部批复“该具呈人拟设会计师事务所，承办此项业务，事属可行，应准立案。”财政部批复“呈暨章程国徐永祚会计师制度之调查及研究，徐永祚会计师事务所1923年11月印行LO砸士学位论文MAS。JRS|HISIS均悉，该具呈人拟创设会计师事务所，承办计算事务，便利商民，自属可行，详核所拟章程，大致尚妥，应暂准予立案，将来订有专章，仍应遵照，章程存，此批。”至此，谢霖申请丌设会计师事务所之事已获两部批准，他随即在7月16同的银行周报上刊出农商、财政部批准谢霖会计师事务所广告，宣告谢霖会计师事务所的成立。关于谢霖所拟的会计师章程，北洋政府多次派员向谢霖咨询，在原文基础上增加了“第十一条本章程自公布同施行。”并定名为会计师暂行章程，以农商部名义于9月7日正式颁布实施。这是中国最早的一部注册会计师法规。同时，谢霖获得了中国第一号注册会计师证书，随后在北京、天津两地正式成立了正则会计师事务所。从此，中国就有了第一部会计师制度，第一个中国注册会计师和第一家会计师事务所。资本主义工商业的发展，本土会计人才的需求，制度化文件的出台，使得近代职业会计师群体队伍日渐壮大，与律师、医师等成为近代中国自由职业的代表。当时，会计师暂行章程主要对会计师资格及其业务范围进行了规定凡中国人年满30以上、大学经济学科毕业，主修会计的，或曾在资本50万元的银行或公司任主要会计人员5年以上的，经农商部批准，即颁给会计师证书，准其开业；在业务方面，会计师办理会计的组织、查核、整理、证明、鉴定、和解等事务。可见，会计师的资格认证由政府负责，认证标准重在学历及经验，执行业务的主要对象则是当时正处于起步发展阶段的公司。但在其颁布之初，徐永祚会计师便撰文商讨核批会计师之事。他认为暂行章程对于取得会计师之资格限制过严，有些脱离当时的实际情况。同时，加上该章程过于简略，对各项要求的表述也不够具体，以致社会上各界人士对会计师事业缺乏正确认识。总之，他认为会计师暂行章程不利于推动中国会计师事业之迅速发展。在1921年2月，徐永祚取得会计师证书之时，全国仅有开业会计师十五人。农商部采纳会计学界知名人士的建议，对会计师暂行章程略加修改，于1923年5月又公诸于世。此时的暂行章程，对学历资格略有放宽，而对工作经历资格规定又要严于以往。此后，申请会计师者较以前增加很多。会计师的主管机关，随着时间的发展也多次变更。在谢霖获得中国第一号注册会计师证书的时候，会计师由北洋政府农商部主管。1927年8月，国民政府把它划归财政部主管。而在1930年1月公布的会计师条例中规定“会计师受工商部之监督。”其后，工商部改组为实业部之后，会计师则归实业部主管。这可会计师暂行章程，农商部1918年9月颁布雪郭道扬中国会计史稿下册，北京中国财政经济出版社，第424页11JLL硕士学位论文，MS，IF，KS7FLFRKIS从1935年4月18同立法院修讵通过的新会计师条例中看出。可以看出，制度化文件的出台，本土会计人才的需求和资本主义工商业的发展，确实使会计师群体队伍逐渐壮大起来。在上海，按开业年份计，1921年4人开业，1922年1人丌业，1923年4人丌业，1924年12人开业，1925年2人开业，1926年15人开业，1927年4人开业。二上海会计师公会的成立作为一个新兴的职业群体，社会各界并不了解，个人力量也相对有限，随着会计师人数的增加，他们希望能够聚集一起，结成团体，增强共识，以谋会计师职业之发展。当时，中国的这些会计师多是留学回国或掌握西式会计法规的人员，对于英美等西方国家的会计制度有一定的了解。“现今世界各国会计师事业，以英美两国最为发达，其历史上之兴革，业务之种类与经营，事务所之组织及其法规章程等，多有为吾方兴之会计师业取鉴之资。”国正是在借鉴英美等国会计师公会成立经验的基础之上，1925年3月，由徐永祚等人发起，中国的第一个会计师公会上海中华民国会计师公会在上海正式成立。成立之初，入会者仅有二三十人，但活动能力却很强。会员名录钲姓名字籍贯事务所住址或通讯处电话证书号次岁谢霖霖甫江苏武进天津汇业银行第1号上海爱多亚路36号中6660徐永祚玉书42浙江海宁11上海两区林荫路仲德里L号南市1252上海城内北石皮街荣阳里郑忠钷剑芸38江苏上海13上海交通银行陈柏掌文浙江奉化北京懋业银行14亢聆上海北京路100号3楼10号童诗闻36浙江邓县中52716惕言上海东西华德路番生里1914上海北京路100号3楼10号沈立人34浙江嵊县中52725上海麦根路11号中505赵祖慰慰二36浙江杭县上海爱多亚路50号4楼26中4668上海档案馆藏上海会计师公会档案S4472630，上海会计师开业统计第20页圆徐永祚英美会计师事业，1925年5月印行，第L页12、匝士学JT淹支7M，、SLKS，RLLLNIS徐J“德34江苏吴江上海新人沽路吕莲里41430Z商图已故郑卅察33浙江慈溪福建厦门厦门人学44上海北四川路185号北4259陈曰平公博40J“尔香山45上海证券物晶交易所中550L俞希稷行修34安徽婺源上海爱多路50号5楼中605747上海爱多砸路36号熊宝荪35江硒南昌中666051上海两门路润安里79号叶久年34浙江嘉兴上海虹口两安里EE220号北195654上海霞飞路尚贤坊24号千海帆33江苏上海中21786L上海南市机场街求新厂南I1了周增奎揆平32江苏上海上海南市阜民路397号62166杭州兴武路20号沈仲豪40浙江吴兴68杭州宫巷口上海银行闻亦有33湖北靳水上海爱多哑路36号中666084杭州兴武路20号张钟韩希文39江苏吴县99杭州三元坊中国银行潘序伦33江苏官兴上海南门中华路鹤鸣里2号123上海北京路32号中6743王梓康文淦39江苏吴县24上海蒲石路九思里90号西4746上海北京路32号中6743沈长赓34江苏炅县27上海新人沽路昌莲里415号中2492贝祖翼露孙38江苏炅县上海天文台路兴业里26号两3088132上海爱多路36号沈家桢心田34浙江平湖上海南市沪军营东亲贤里中66604280号杨学优39四川重庆重庆都邮街78号82注上海中华民国会计师公会年报1926年4期，上海中华民国会计师公会年报委员会编上面的表格是上海中华民国会计师公会成立之初的会员名录，对会员的名字、字、年岁、籍贯、事务所地址、电话及证书号次等均有所记载。从这个表格中，我们可以看出，在参加上海中华民国会计师公会成立大会的人员中，在上海执行职务的有18人，北京1人，天津1人，重庆1人，福建1人，杭州2人，另有一人不知来自何处。可见在当时，上海作为近代中国的经济中心，会计师作为一种新型自由职业在这里是蓬勃发展。全国多数以上的会计师均集中在此地。作为经济近代化的产物，在工商业勃兴，企业组织日益复杂的时候，企业“创始之设计，蘸一，硕士学位论文MLSRILS7RIISLS平时之检查及收束之清理，胥有赖乎会计师为之整理擘划。”也正是因为有这样一个可供发展的环境，上海会计师群体日渐壮大，并为了个共同的目标“联络感情，交换智识，图谋会计师职业及德义之向上，促进吾国经济事业之健全发达”，在仿行英美国家会计师公会制度的基础之上，同时，为了适应会计师队伍及其业务范围不断扩大的需要，1925年3月，成立上海中华民国会计师公会。它的成立标志着中国会计师职业有组织地发展起来，为健全工商业的经营管理发挥了作用。第二年，有会计师童诗闻提议修改公会名称为上海会计师公会。但经过公会的集体讨论，决定仍用上海中华民国会计师公会原名，但可以简称为上海会计师公会。在上海会计师公会成立之时，由会员大会选举成立了执行委员会与监事委员会，自主管理会务，并内设法规研究、商业习惯调查、编辑、所得税、会计名词审定等5个委员会。并在其公会章程中规定，“本公会职员皆为名誉职。执行委员十一人，由执行委员互选常务委员五人；监察委员五人。本公会职员之名称不得于执行职员职务外使用之。执行委员、监察委员均由会员会就会员中投票互选之。但选举执行委员每票以五人为限，选举监察委员每票以二人为限，任期均为二年。但连选者得连任。”“凡从事会计师者，又不可不具备之要件三，一日学识，二日经验，三日道德。学识经验，例有国家法律为之明文规定。若个人道德，则非徒恃法律所能维持于不敝。故于会计师法规之外，不能无同业公会以为切磋琢磨之所。盖法规所以植其纲，公约所以详其目。必也纲举目张，交相为用，而后可以推行尽利之效。现今世界各国，莫不有会计师公会之组织，英国设立最早，加拿大、意大利、美利坚诸邦次之。法兰西、比利时、荷兰、挪威、瑞典、德意志诸国又次之。日本号为后进，亦于大正十年追踪成立矣。统观各国会计师公会章程，其于取予收受之间，出入进退之际，大抵详加限制，不轻假借。盖内以砥砺其廉隅，增高其品格，外以恢张其信用，发挥其效能也。”由此可见，对于会计师之发展，国家法规对他的学识、经验有详细的规定；但对于其道德层面的要求，这有赖于会计师自身素质的发展，非法律条文所能限制。而公会这一组织则起到了进行道德约束的作用。国家法规与公会二者并行不悖，交相辉映，必能使会计师群体迅速长大，会计师事业蓬勃发展。海中华民国会计帅公会年报1926年4期，上海中华民国会计师公会年报委员会编，第3负圆会计师公会会员大会纪，申报1926年4月27日，222612圆J海会计师公会，台北中央研究院近代史研究所档案馆1723132，1927年11月至1928年2月，第2938页回上海中华民国会计师公会年报1926年4期，上海中华民国会计师公会年报委员会编，第3页14蚕一、硕士学位论文MK|LIJKS1HFSLS三上海会计师公会的发展会计师公会的成立在西方国家的会计师制度中是会计师法令中明文规定的，不仅是会计师的集体理性行为，也是政府的强制规定。但在中国，由于会计师制度建立滞后，并且是由民间会计师首先提出和建立，会计师之立法是极不完善的。在1918年9月颁布的会计师暂行章程中主要对会计师的资格和业务范围进行了规定，并没有对会计师公会的设立和运作详加介绍，这在当时就引起一些有见地的会计师的批评，这也反映出中国法律制度发展的滞后性。1926年4月，会计师公会向农商部建议改订现行会计师暂行章程，认为当时唯一的会计师法规，“为民国7年9月7同大部公布之会计师暂行章程十一条，当时事属创举，规定不免简略，如资格之限制过宽，行为之取缔过略，会计师公会未列明文，此三者，尤为重大之缺陷。”并且拟定了会计师法规草案，对会计师的资格、行为的取缔、会计师公会的地位均进行了论述和解释。公会认为原条例有三个不足之处。首先，对会计师资格的限制过宽。会计师的资格有两个要点，应有高尚的人格和充分的才能。而才能又包括学识和经验，学识重在会计专门的学识，经验则重在会计专门的实务。如英美各国既严格限制会计师的出身，又设有多重标准对他加以鉴别。所以，上海会计师公会认为会计师暂行章程第一条应该修改为“凡在华民国人民年满30岁以上之男子，具备左列各款事项，得依本章程呈请为会计师一在国内外大学或专门学校之商科或经济科以会计学为主要课程之一，肄业3年以上得有毕业文凭并有相当经验者；二在资本50万元以上之银行或公司充任会计主要职员继续5年以上者。”通过对原文的比较，我们可以看出此时会计师公会对会计师所应具有会计专门知识的重视，即会计师应是一种具有专业知识的职业。其次，行为的取缔过略。会计师职业重独立公正，轻私利并严信守，以谋各方之福利。但是，暂行章程中关于行为的取缔仅有第八条和第九条，有很多遗漏的地方。最后，会计师公会未列入法规。会计师公会是会计师制度上的重要机关，会计人才的培养甄别、行为的取缔、法律地位的提高、会计学术的发展和会计知识的传播等各方面，均有赖于会计师公会来进行。但暂行章程并未将其列入其中。所以上海会计师公会呈请北京农商部予以采择施行。经过公会的反复呈请，国民政府终于采纳其意见，并于1930年1月颁布会计师条例，从法律上明定会计师公会必须成立。这也是第一次以立法的形式确定了会计师职业的法律地位。但国会计师公会呈请修改法规，申报1926年4月21R，222469圆J海会计师公会，台北中央研究院近代史研究所档案馆1723131，1927年8月至11月，第LO16页15硕士学位沦文MASFIIRS，11LI卜SLS是，法规中明文规定只有男子才能成为会计帅，传统重男轻女思想依然严重。所谓思想解放仍有待进一步加强。既有法律文件的出台，确保了公会存在的合法性，并有“非入会不得执行职务”的规定，这就使得当时的会计师纷纷呈请加入公会，以便更好开展业务。公会组织不断壮大，其会员人数的变化，详见下表上海会计师公会会员人数统计表年份入会会员人数出会会员人数共计1925年23人23人1926年16人1人38人1927年20人1人57人1928年35人3人89人1929年20人4人105人1930年55人2人158人1931年70人5人223人1932年57人25人255人1933年至4月L卜12人267人注潘序伦中国之会计师职业，会计季刊第二卷第一期到1936年3月底，约305人左右。早期的会计师多留学欧美或日本，或在列强在华的企业从事过会计实践。伴随着中国公司制度的发展，对会计人才的需求同益扩大。国内的一些国立和私立大学纷纷设立商学院、会计系、会计科或