《会计学茹第一章》PPT课件.ppt

1、1.4 会计对象和会计要素,会计核算和监督的内容会计对象 对会计对象的具体分类形成不同的会计要素。 一、会计对象 会计的对象即会计核算和监督的内容。 会计核算只针对那些能够以货币表现的经济活动。,如：与客户签订的长期供货合同，与银行之间良好的信贷关系，企业高级管理层较高的职业素养无法以货币衡量，是否会计核算的对象？ 以货币表现的经济活动，具体表现为资金或资本的运动。 会计对象社会再生产过程中的资金运动,下面以工业为例说明资金运用的过程。 （1）资金的投入 资金的来源： 所有者投入的资金所有者权益； 债权人投入的资金企业负债。 购买机器设备、原材料、支付职工的工资等。 投入的资金最终构成企业流动

2、资产、非流动资产和费用。,（2）资金的循环和周转 工业企业的经营过程包括供应、生产、销售三个阶段。 供应过程：购买原材料等劳动对象，为生产过程做准备，与供应单位发生货款的结算关系。 货币资金 储备资金（材料物资等所占用的资金） 生产过程：生产产品发生原材料消耗、固定资产磨损的折旧费、生产工人劳动耗费的人工费，使企业与职工之间发生工资结算关系等。 储备资金 生产资金（各种在产品所占用的资金）,在产品加工完毕成为产成品，验收入库。 生产资金 成品资金（待售产品或自制半成品所占用的资金） 销售过程：将生产的产品销售出去，发生支付销售费用、收回货款、交纳税金等业务活动，并同购货发生货款结算关系、同税务

3、机关发生税务计算关系。 成品资金 货币资金,会计对象是会计核算和监督的内容 国家 企业的会计对象是企业的资金运动 法人 投入 个人 外商 筹集-使用-收回 供应过程 生产过程 销售过程 长期 流动 借入 货币资金-储备资金-生产资金-成品资金-货币资金 （不断循环-资金周转） 资金的退出：法定程序返回的投资、偿还各种债务及向所有者分配利润,内部的循环周转,整体资金运动,资金的循环：就是从货币资金开始依次转化为储备资金、生产资金、产品资金、最后有回到货币资金的过程。 资金的周转：资金周而复始地循环称为资金的周转。 （3）资金的退出 包括偿还债务、上缴各项税金、向所有者分配利润等，使得这部分资金离

4、开本企业，退出企业的资金循环与周转。,二、会计要素 会计对象：是社会再生产过程中的资金运动。 这一概念的涉及面过于广，且又抽象。 需要对会计对象的具体内容进行适当的分类。 会计要素：对会计对象的基本分类，是对会计对象的具体化。 会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。,企业进行生产经营活动首先要有可供利用的物质资源,这些物质资源的具体表现即为企业的资产,这些物质资源有着不同的取得来源，如果是从外部借入的，被称为负债,这些物质资源如果是由所有者（业主）投入的，被称为所有者权益,我们应当说：这是从静态的角度对企业拥有或控制的物质资源进行分析的结果。,进一步解释：我们对企业的物质资源

5、（其实，这只是一个内容）从两个方面进行了分析。即若从表现形态分析，为资产；若从取得来源分析，为负债和所有者权益。,企业,资 产,物 质 资 源,负 债,所有 者 权益,收 入,亏损,费 用,从另一方面来看，企业要想从经营中取得经营效果，就会形成一定的经济利益的流出，亦即费用。包括工资、设备、材料消耗,而企业支出的结果，应当形成一定的经济利益的流入，亦即收入。包括提供商品、劳务,会计工作的最重要内容，就是要比较二者之差，确定企业的经营损益。,按照法规的规定进行分配,我们应当说：这是从动态的角度对企业经营活动过程进行分析的结果。 进一步解释：我们对企业的经营过程从三个方面进行了分析。即从经济利益流

6、入方面的收入，从经济利益流出方面的费用，作为二者比较结果的利润或亏损。,费 用,收 入,利润,（一）资产与权益 1、资产。是指过去交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 是设定会计报表结构和内容，也是进行确认和计量的依据。,非 流 动 资 产,流 动 资 产,（1）资产的分类 资产的进一步划分： 流动资产和非流动资产； 流动资产可划分为库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收款项、存货 非流动资产又可划分为长期投资、固定资产、无形资产。,长期投资 固定资产 无形资产,货币资金 交易性金融资产 应收款项 存 货,（2）资产的特征： 资产是过去交易或事项形成的，未

7、来的交易可能形成的资产不能加以确认； 资产必须是企业所拥有的或所控制的，即拥有产权（所有权）或有支配使用权； 资产是预期能为企业带来经济利益的资源。,有的资产具有直接的购买力，如现金； 有的资产则代表一种货币性的债权，如应收账款； 有的资产可提供某些潜在的效益，如机器设备、土地等。 以前曾确认为资产，以后不能给企业带来经济利益，也不能再确认为资产，如已经霉烂变质的库存物资，已经被高科技取代的专利技术等。,（3）资产的确认： 将一项资源确认为资产，除了要符合资产的定义外，还需同时符合2个标准： 与该资源有关的经济利益很可能流入企业。 如不能带来经济利益的流入，则作为一项费用。 资产必须能以货币计

8、量，不能确认和计量其价值的不能作为资产。,（4）资产的列报： 符合资产的定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产的定义但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。,2、负债。是指过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 负债的来源： （1）从银行或其他金融机构借入的资金； （2）在经营中延期付款；,长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期 以上的债务，包括长期借款、应付债券等。,流动 负债,长期 负债,负债的进一步划分： 流动负债和长期负债；,流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、

9、应付工资、应交税金、应付利润、预提费用等。,（1）负债的分类,（2）负债的特征： 负债是过去交易或事项形成的现时义务，潜在的义务不能确认为负债； 企业做出的形成未来义务的承诺、签订的合同等交易或事项，如计划赊购的物资、计划申请的贷款是否是负债？ 负债是企业承担的现时义务，即在现行条件下已经承担的义务。 偿还义务的履行会导致经济利益流出企业； 偿还方式：如直接支付现金；用企业生产的产品抵付；向对方提供劳务。,（3）负债的确认： 除符合定义外，还同时满足2个条件： 与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 未来流出的经济利益的金额一定是能够用货币计量的。,（4）负债的列报： 符合负债的定义和负债确认

10、条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债的定义但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。,3、所有者权益。是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。,所有者权益的进一步划分： 企业投资人对企业投入的资本，即投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资； 企业在经营中形成的盈余，即企业在经营活动中积累的资本增值额。,投入 资本,留存 收益,（1）所有者权益的来源 所有者对企业投入的资本； 直接计入所有者权益的利得和损失； 留存收益等，即企业在经营活动中积累的资本增值额。 构成： 实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润、商业银行提取的一般风险准备等。,所有者对企业投

11、入的资本 既包括企业注册资本或股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或股本部分的金额，即资本溢价或股本溢价计入资本公积。,直接计入所有者权益的利得和损失 是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。 利得：由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益发生增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 如：可供出售金融资产公允价值变动净增加额； 权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响。 利得包括：直接计入所有者权益的利得、直接计入当期损益的利得。,例：红星公司2010年3月10日以每股15元的价格（其中包括已宣告但尚未发放的现金股

12、利0.4元）购进B公司股票20万股。购买该股票支付手续费20000元。该公司将其划分为可供出售金融资产。 购买时：可供出售金融资产成本 （15-0.4）200000+20000=2940000（元） 每股成本=14.7（元/股）,2010年6月30日， B公司股票市价每股15元； 2010年12月31日，B公司股票市价每股16元。 2010年6月30日 可供出售金融资产公允价值变动 60000元 资本公积其他资本公积 60000元 2010年12月31日 可供出售金融资产公允价值变动200000元 资本公积其他资本公积 200000元 2011年4月1日，红星公司以每股17.5元的价格全部出售

13、，取得价款3500000元。 “资本公积其他资本公积”转入“投资收益” “投资收益”300000+260000=560000,损失：由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益发生减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 损失包括：直接计入所有者权益的损失、直接计入当期损益的损失。 可供出售金融资产公允价值变动净减少额。,留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分。 包括：盈余公积、未分配利润,（2）所有者权益的确认 所有者仅对企业的净资产享有所有权，净资产是资产减去负债后的余额； 所有者权益不是一个独立的要素，其金额的确认、计量需依赖于资产和负债金额的确认、计量。 负债与所有者权益之

14、间的关系： 相同点：都是企业可利用物质资源的取得来源。,（3）所有者权益的列报： 所有者权益项目应当列入资产负债表，至少应当包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。,（4）负债和所有者权益的区别： 负债需要偿还；反映企业作为债务人与债权人之间的关系；形成债务资本； 所有者权益不需要偿还；反映的是所有者对企业的产权关系；形成永久性资本。 债权人只享有按期收回本金和利息的权利，无权参与企业的利润分配和经营管理；投资者既可参与企业的利润分配，也可参与企业的经营管理。 在企业清算时，负债拥有优先求偿权；所有者权益只能在清偿了负债之后，才返还给投资者。,（二）收入、费用与利润 1、收入。指企业

15、在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,收入可进一步划分：销售商品收入、提供劳务收入和他人使用本企业资产的收入,销售商品收入 提供劳务收入 他人使用本企业资产的收入,收入的特征： （1）是日常活动中产生的经济利益流入； 偶然获得的经济利益的流入只能形成利得，不叫收入。 （2）收入的形成伴随着资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之。 （3）收入最终导致企业所有者权益的增加。 如借入的款项，也导致了经济利益的流入，但其并不导致所有者权益的增加。 （4）只包括本企业经济利益的收入，不包括为第三方或客户代收的款项。,收入的分类： （1）按收入的性质，可分为

16、销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。 （2）按经营业务的主次，可分为主营业务收入、其他业务收入（出售原材料、出租固定资产、出租无形资产、用材料进行非货币性交换等）。 主营业务收入和其他业务收入的划分是相对的：租赁公司出租资产的收入是主营业务。,（3）实务中收入还有狭义和广义之分。 狭义收入包括：经营业务收入和对外投资形成的投资收益。最终导致企业所有者权益的增加。 广义收入包括：还包括营业外收入等。,收入的确认： 收入来源不同，确认条件也存在差别。但收入的确认条件至少满足3个条件： （1）与收入有关的经济利益很可能流入企业； （2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少

17、； （3）经济利益的流入能够可靠计量。,收入的列报： 符合收入定义和确认条件的项目，应当列入利润表。,利润表 编制单位： 年 月 日 单位：元,2、费用 是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流出。 费用是与收入相对应的概念，是企业为取得收入而付出的代价，是在生产经营过程中的耗费。 费用有多种表现形式，但其本质是资产的转化形式。,费用的特征： （1）是日常活动中产生的经济利益流出； 非日常活动产生的经济利益的流出只能叫损失，不叫费用。 （2）费用最终导致企业所有者权益的减少。本质是资产的转化形式，是资产的耗费。 （3）费用是与向所有者分配利润无关

18、的经济利益的总流出，会导致资产的增加或负债的减少。 其表现形式是：现金或现金等价物的流出；存货、固定资产和无形资产的流出或者消耗。,向所有者分配利润的经济利益的流出，属于所有者权益的抵减项目，属于对企业利润进行的分配，不形成费用。,费用的分类： （1）按其功能，可分为从事经营业务发生的费用、管理费用、销售费用、财务费用。 （2）从事经营业务发生的费用，按其归属对象的方式，可分为直接费用和间接费用。 直接费用直接计入所归属对象的各种耗费，间接费用选一定标准进行分配。,（3）管理费用、销售费用、财务费用统称期间费用，在费用发生时直接计入当期利润。 在实务中费用还有狭义和广义之分。 狭义费用包括：经

19、营业务发生的费用和期间费用。最终导致企业所有者权益的增加。 广义费用包括：除上述之外，还包括营业外支出（损失）等。,费用的进一步划分：原材料费用；工资费用；折旧费用；其他管理费用。,费用的特征为： （1）是为取得收入而付出的代价，其确认应与收入配比； （2）表现为企业经济利益的流出，或者说是企业收入的一种扣除。,费用的确认： 确认至少满足3个条件： （1）与费用相关的经济利益很可能流出企业； （2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加； （3）经济利益的流出额能够可靠计量。,为保证费用的确认：应遵循以下原则： （1）划分收益性支出和资本性支出原则。 如果一项支出所带来的经济收益

20、只与本会计期间有关，该项支出收益性支出。 如果一项支出所带来的经济收益不仅与本会计期间有关，而且与多个会计期间有关，该项支出资本性支出。 对于资本性支出，应当在发生时列为资产。按受益期间分期转作费用。 如房屋、长期待摊费用等。,（2）收入与费用配比原则 企业在进行会计核算时，收入与其相关的费用应当配比，同一期间的各项收入与该收入相关的成本费用，应当在同一会计期间确认。以正确确定该期间的损益。 企业在进行会计核算时，收入应当与其相关的费用配比。,费用的列报： 符合费用定义和确认条件的项目，应当列入利润表。 企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售、劳务收

21、入时，将其成本计入当期损益。,3、利润。是指企业一定会计期间的经营成果。,进一步解释： 企业通过销售商品或提供劳务，以现金或者应收账款的形式，从客户获得的收入，导致了资产增加和所有者权益的增加。 企业为了获得收入就需要支付费用，一旦资产投入使用，资产形态就转变为费用形态，因此费用可视为瞬间的资产，费用的增加导致了资产的减少和所有者权益的减少。 利润也可以理解为企业净资产的增加额，亦即所有者权益的增加额。,（1）利润的来源 收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。 收入减去费用后的净额反映的是日常活动的经营业绩； 直接计入当期利润的利得和损失反映的是非日常活动的经营业绩；,（2）利润

22、的确认 其确认主要取决于收入、费用、直接计入当期利润的利得和损失。 （3）利润的列报 利润项目应当列入利润表。,三、会计恒等式 （一）静态要素之间的会计等式 资金运动在静态情况下，资产、负债及所有者权益三个要素之间存在平衡关系。资产主要包括两部分： （1）向外部借的债，即负债； （2）投资人的投入及其增值部分，即所有者权益。 资产=权益 资产=负债+所有者权益 （1式） 该等式反映了资产的归属关系，即是资金平衡的理论依据，也是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。因此，会计上又称为基本会计等式。,由于这是一个事物从两方面看待的结果，即表现形态的资产，取得来源的负债和所有者权益，所以二者

23、总是相等的。,会计恒等式。,资产 负债所有者权益,2 现金 28 银行存款 140 应收账款 480 存货 350 固定资产,短期借款 200 应付账款 400,实收资本 350 盈余公积 50,1000,600+400,企业发生下列经济业务将会对会计等式产生影响。 1、物质资源流入企业。 2、物质资源流出企业。 3、物质资源的表现形态在企业内部相互转化。 4、物质资源的取得途径在企业内部相互转化。 但是，上述经济业务都不会破坏会计等式的平衡关系。,1、物质资源流入企业 会计等式的左右两方等额增加，会计等式保持平衡。,2 现金 28 银行存款 140 应收账款 480 存货 350 固定资产,

24、短期借款 200 应付账款 400,实收资本 350 盈余公积 50,短期借款 200 应付账款 400,2 现金 28 银行存款 140 应收账款 480 存货 350 固定资产,+400,400+,1000+400,1000+400,1400,1400,1000,1000,2、物质资源流出企业 会计等式的左右两方等额减少，会计等式保持平衡。,短期借款 600 应付账款 400,实收资本 350 盈余公积 50,短期借款 600 应付账 400-150=250,2 现金 428 银行存款 140 应收账款 480 存货 350 固定资产,-150+,1400-150,1400,1400,12

25、50,1250,2 现金 428-150=278 银行存款 140 应收账款 480 存货 350 固定资产,3、物质资源的表现形态在企业内部相互转化。 会计等式的左方内各项目之间发生增减变化，增减额相等，会计等式也会保持平衡。,实收资本 350 盈余公积 50,短期借款 600 应付账款 250,2 现金 278 银行存款 140 应收账款 480 存货 350 固定资产,1 +,-1+,1250+1-1,1250,1250,2+1 现金 278-1 银行存款 140 应收账款 480 存货 350 固定资产,4、物质资源的取得途径在企业内部相互转化。 会计等式的右方内各项目之间发生增减变化

26、，增减额相等，会计等式也会保持平衡。,实收资本 350+200= 550 盈余公积 50,短期借款 600 应付账款 250,-200,1250,1250,3 现金 277 银行存款 140 应收账款 480 存货 350 固定资产,短期借款 600 应付账款250-200=50,1250-200+200,前面的计算过程也可以用下表表示：,（二）动态要素之间的会计等式 反映企业经营成果的会计要素叫做动态会计要素，反映资金循环周转过程中发生的收入、费用和利润。 动态要素之间存在的平衡关系为： 收入-费用=利润 （2式） 若利润为正，则企业盈利；若利润为负，则企业亏损。,（三）全部会计要素之间的会

27、计等式 企业在经营过程中，或盈利，或亏损。在某一时点，“收入-费用=利润”，利润为正，这个利润就表明经济利益流入大于经济利益流出，即企业资产增多。由此可见： 新的所有者权益=旧的所有者权益+利润 新的所有者权益=旧的所有者权益+收入-费用 新资产=负债+新的所有者权益 新资产=负债+旧所有者权益+收入-费用 资产+费用=负债+所有者权益+收入 （3式）,由上面分析可以看出： 第1个会计等式是反映资金运动的整体情况，也就是企业经营中的某一天，一般是开始日或结算日情况。 第2个等式反映的是企业资金运动状况，资产加以运用取得收入后，资产便转化为费用，收入减去费用后即为利润。 该利润作为资产用到下一轮

28、经营，于是便产生等式3，当利润分配后，等式3便消失，又回到等式1。所以不管六大要素如何相互转变，最终均要回到“资产=负债+所有者权益”。下面举例说明该等式的恒等性。,（四）经济业务对会计等式的影响 东方化工厂2006年12月31日拥有2 000万元资产，其中现金0.4万元，银行存款57.6万元，应收账款282万元，存货960万元，固定资产700万元。该工厂接受投资形成实收资本1 100万元，银行借款400万元，应付账款400万元，尚未支付的职工薪酬100万元。可用表1-3反映资产、负债、所有者权益间的平衡关系：,（四）经济业务对会计等式的影响 东方化工厂2006年12月31日的资产负债表如下： 表1-1 资产负债表 单位：万元,（l）资金进入企业：资产和权益等额增加，即资产增加，负债及所有者权益增加，会计等式保持平衡。 例1东方化工厂2007年1月份从银行取得贷款800万元，现