new会计政策、会计估计变更和差错更正电子教案.ppt

1、2020年11月11日星期三,1,会计政策、会计估计变更 和差错更正 本章应关注的主要内容有： (1)掌握会计政策变更的条件； (2)掌握会计政策变更的会计处理； (3)掌握会计估计变更的会计处理； (4)掌握前期差错更正的会计处理； (5)熟悉会计估计变更的条件。,2020年11月11日星期三,2,第一节 会计政策及其变更 一、会计政策概述 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。,2020年11月11日星期三,3,企业应当对相同或者相似的交易或事项采用相同的会计政策进行处理，另有规定的除外。企业会计实务中某项交易或事

2、项的会计处理，具体会计准则或应用指南未作规范的，应当根据企业会计准则基本准则规定的原则、基础和方法进行处理；待作出具体规定时，从其规定。,2020年11月11日星期三,4,【例题1】会计政策是指（ ）。 A企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法 B企业在会计确认中所采用的原则、基础和会计处理方法 C企业在会计计量中所采用的原则、基础和会计处理方法 D企业在会计报告中所采用的原则、基础和会计处理方法 【答案】A,2020年11月11日星期三,5,二、会计政策变更 会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 企业的会计政策一经确定，不

3、得随意变更。如需变更，应重新履行上述程序，并按企业会计准则的规定处理。,2020年11月11日星期三,6,满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策： (一)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。 （二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。,2020年11月11日星期三,7,以下各项不属于会计政策变更： 1本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 2对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。,2020年11月11日星期三,8,【例题2】下列不属于会计政策变更的情形有（ ）。 A本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策 B第

4、一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入 C对价值为200元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法 D按准则规定，交易性投资期末计价由成本法改为市价法 E国家制度规定，存货期末计价的方法由成本法改为成本与可变现净值孰低法 【答案】ABC,2020年11月11日星期三,9,三、会计政策变更与会计估计变更的划分 （一）以会计确认是否发生变更作为判断基础 一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。 （二）以计量基础是否发生变更作为判断基础 一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。,2020年11月11日星期三,10,（三）以列报项目

5、是否发生变更作为判断基础 一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。 （四）根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的，为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。,2020年11月11日星期三,11,四、会计政策变更的会计处理 发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。 （一）追溯调整法 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。,2020年11月11日星

6、期三,12,追溯调整法通常由以下步骤构成： 第一步，计算会计政策变更的累积影响数； 第二步，编制相关项目的调整分录； 第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额； 第四步，附注说明。,2020年11月11日星期三,13,其中：会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。p260 累积影响数通常可以通过以下各步计算获得：(了解）,2020年11月11日星期三,14,（二）未来适用法 是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。,20

7、20年11月11日星期三,15,（三）会计政策变更的会计处理方法的选择 1国家有规定的，按国家有关规定执行。 2能追溯调整的，采用追溯调整法处理（追溯到可追溯的最早期）。 3不能追溯调整的，采用未来适用法处理。,2020年11月11日星期三,16,五、会计政策变更的披露 企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息： （一）会计政策变更的性质、内容和原因。 （二）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。 （三）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。,2020年11月11日星期三,17,【例题5】下列关于会计政策变更的说法中，正

8、确的有（）。 A会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法 B会计政策变更意味着以前期间的会计政策是错误的 C会计政策变更一律采用追溯调整法进行处理 D会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额 E会计政策变更只需调整变更当年的资产负债表、利润及所有者权益变动表 【答案】AD,2020年11月11日星期三,18,第二节 会计估计及其变更 一、会计估计概述 会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。,2020年11月11日星期三,19,二、会计估计变更

9、 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。例如，固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法。 企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。会计估计变更的依据应当真实、可靠。,2020年11月11日星期三,20,企业应当根据企业会计准则的规定，结合本企业的实际情况，确定会计估计，经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准，按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。企业的会计估计一经确定，不得随意变更。如需变更，应重新履行上述程

10、序，并按企业会计准则的规定处理。 如果以前期间的会计估计是错误的，则属于差错，按前期差错更正的规定进行会计处理。,2020年11月11日星期三,21,三、会计估计变更的会计处理P263 企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。 (一)会计估计的变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。 (二)会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。 (三)难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。,2020年11月11日星期三,22,四、会计估计变更的披露 企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息： （

11、一）会计估计变更的内容和原因。 （二）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。 （三）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。,2020年11月11日星期三,23,【例题7】下列会计处理中应采用未来适用法处理的有（ ）。 A当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行 B固定资产折旧方法发生变更 C固定资产预计使用年限发生变更 D难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更 E当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数能够合理确定 【答案】ABCD,2020年11月11日星期三,24,【例题8】根据会计政策、会计估计变更和差错更正的规定，企业发生会计估计变更时，应在会计

12、报表附注中披露的内容有( )。 A会计估计变更的内容 B会计估计变更的原因 C会计估计变更对当期和未来期间的影响数 D会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因 E会计估计变更累积影响数 【答案】ABCD,2020年11月11日星期三,25,第三节 前期差错及其更正 一、前期差错概述 前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报： (一)编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息； (二)前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响，以及存货、固定资产盘盈等。,202

13、0年11月11日星期三,26,二、前期差错更正的会计处理 企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。,2020年11月11日星期三,27,追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。 确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。 企业应当在重要的前期差

14、错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。,2020年11月11日星期三,28,【例题9】A公司2008年度的财务会计报告于2009年4月20日批准报出。A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。2009年3月20日，A公司发现2007年和2008年行政管理部门的固定资产分别少提折旧200万元和100万元（达到重要性要求）。 要求：对上述差错进行会计处理，并将相关调整数填入下表。（假定不考虑所得税费用的调整。）,2020年11月11日星期三,29,借：以前年度损益调整 300 贷：累计折旧 300 借：利润分配未分配利润 300 贷：以前年度损益调整 300 借：盈余公积 30 贷：利润分配未分

15、配利润 30,2020年11月11日星期三,30,2008年12月31日资产负债表相关项目调整数,2020年11月11日星期三,31,2008年度利润表和所有者权益变动表 相关项目调整数,2020年11月11日星期三,32,【例题10】A公司2008年12月31日发现2007年有一项行政管理部门使用的固定资产漏提了折旧，数额为100万元，所得税申报中也未包括这项费用。A公司所得税税率为33%，按净利润的10%提取法定盈余公积，假定税法允许2007年少计提的折旧可调整应交所得税。 要求：（1）编制更正上述差错的会计分录。 （2）将会计报表相关项目调整数填入下表：,2020年11月11日星期三,3

16、3,【答案】 （1）编制更正上述差错的会计分录 调整少计提的折旧 借：以前年度损益调整 100 贷：累计折旧 100 调整应交税费 借：应交税费应交所得税 33 贷：以前年度损益调整 33,2020年11月11日星期三,34,转入未分配利润： 借：利润分配未分配利润 67 贷：以前年度损益调整 67 调整利润分配： 借：盈余公积 6.7 贷：利润分配未分配利润 6.7,2020年11月11日星期三,35,（2）填表 2008年会计报表相关项目年初数或上年数的调整,2020年11月11日星期三,36,三、前期差错更正的披露 企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息： （一）前期差错的性质

17、。 （二）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。 （三）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。 在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更和前期差错更正的信息。,2020年11月11日星期三,37,四、前期差错更正所得税的会计处理 （一）应交所得税的调整 按税法规定执行。 （二）递延所得税资产和递延所得税负债的调整 若调整事项涉及暂时性差异，则应调整递延所得税资产或递延所得税负债。,2020年11月11日星期三,38,【例题11】甲公司为增值税一般纳税企业。所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%

18、，按净利润的10%提取法定盈余公积。2007年5月20日，甲公司发现在2006年12月31日计算A库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为1000万元，预计可变现净值应为700万元。2006年12月31日，甲公司误将A库存产品的可变现净值预计为900万元。,2020年11月11日星期三,39,借：以前年度损益调整 200 贷：存货跌价准备 200 借：递延所得税资产 66 贷：以前年度损益调整 66 借：利润分配未分配利润 134 贷：以前年度损益调整 134 借：盈余公积 13.4 贷：利润分配未分配利润 13.4,2020年11月11日星期三,40,应注意的是，在应试时，若题目已

19、经明确假定了会计调整业务是否调整所得税，虽然有时假定的条件和税法的规定不一致，但是也必须按题目要求去做。若题目未作任何假定，则按上述原则进行会计处理。,2020年11月11日星期三,41,【例题12】甲公司系国有独资公司,经批准自2008年1月1日起执行企业会计准则。甲公司对所得税一直采用债务法核算,适用的所得税税率为33%。甲公司自设立以来,一直按净利润的10%计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。 (1)为执行企业会计准则,甲公司对2008年以前的会计资料进行复核,发现以下问题:,2020年11月11日星期三,42,甲公司自行建造的办公楼已于2007年6月30日达到预定可使用状态并投入使用

20、。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2007年6月30日,该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2007年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元,其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2007年7月至12月期间发生的利息50万元,应计入管理费用的支出140万元。,2020年11月11日星期三,43,该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2008年1月1日,甲公司尚未办理结转固定资产手续。 以400万元的价格于2006年7月1日购入的一套计算机软件,在购入当日将其作为管理费

21、用处理。按照甲公司的会计政策,该计算机软件应作为无形资产确认入账,预计使用年限为5年,采用直线法摊销。,2020年11月11日星期三,44,“其他应收款”账户余额中的600万元未按期结转为费用,其中应确认为2007年销售费用的为400万元、应确认为2006年销售费用的为200万元。 误将2006年12月发生的一笔销售原材料收入1000万元,记入2007年1月的其他业务收入；误将2007年12月发生的一笔销售原材料收入2000万元,记入2008年1月的其他业务收入。其他业务收入2006年的毛利率为20%,2007年的毛利率为25%。 假定上述事项涉及损益的事项均可调整应交所得税。,2020年11月11日星期三,45,(2)2008年7月1日,鉴于更为先进的技术被采用,经董事会决议批准,决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2006年12月购入,并于当月投入公司管理部门使用,入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年,预计净残值为500万元。,2020年11月11日星期三,46,假定: (1)甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。 (2)上述