初稿中小学校会计制度培训

1、.,中小学校会计制度辅导班,2014.05.15,.,一、新制度的主要变化 二、新制度的具体内容 三、主要会计业务实例 四、新旧制度衔接,内容提要：,.,一、新制度的主要变化,1、增加财政体制改革相关核算内容 2、基建数据并入会计“大账” 3、加强财政投入资金核算 4、规范非财政补助结转结余资金的核算 5、完善会计科目体系 6、改进财务报表体系 7、会计信息全面、细化、多纬,.,二、新制度的具体内容,第一部分 总说明 一、为了规范中小学校的会计核算，保证会计信息质量，根据中华人民共和国会计法和事业单位会计准则，结合中小学校财务制度规定，制定本制度。 二、本制度适用于各级人民政府和接受国家经常性

2、资助的社会力量举办的普通中小学校、中等职业学校、特殊教育学校、工读教育学校、成人中学和成人初等学校（以下统称中小学校）。其他社会力量举办的上述学校可以参照本制度执行。 各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的幼儿园依照本制度 执行。其他社会力量举办的幼儿园可以参照本制度执行。 三、中小学校对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。中小学校食堂实行单独核算，同时适用本制度的有关规定。,.,四、中小学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。 五、中小学校会计要素包括资产、负债

3、、净资产、收入和支出。 六、中小学校应当按照下列规定运用会计科目： （一）中小学校应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。 因没有相关业务不需使用的会计科目可以不设置。在不影响账务处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些明细科目。 （二）本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。中小学校不得打乱重编。 （三）中小学校在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填 列会计科目编号、不填列会计科目名称。,.,七、中小学校应当按照下列规定编报财务报表： （一）中小学校的财务

4、报表由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。会计报表附注中应当披露本校食堂单独核算的会计报表。 （二）中小学校的财务报表应当按照月度和年度编制。 （三）中小学校应当根据本制度规定编制并对外提供真实、完整的财务报表。中小学校不得违反本制度规定，随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计口径。 （四）中小学校财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。 （五）中小学校财务报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管

5、人员）签名并盖章。 八、中小学校会计机构设置、会计人员配备、会计基础工作、会计档案管理、内部控制等，按照中华人民共和国会计法、会计基础工作规范、会计档案管理办法、行政事业单位内部控制规范（试行）等规定执行。开展会计信息化工作的中小学校，还应按照财政部制定的相关会计信息化工作规范执行。 九、本制度自2014 年1 月1 日起施行。1998 年3 月31 日财政部印发的中小学校会计制度（试行）（财预字1998104 号）同时废止。,三、中小学财务会计核算主要业务实例,基本支出指行政事业单位为维护正常运转和完成日常工作任务而发生的各项支出，如基本工资、津贴、办公费、劳务费、交通费等。 一、基本事项收

6、支会计实务实例： (一)人员经费核算业务分录制作： 1、人员工资部分： 收到政工交来每月的发放工资表情况为：在职人员工资(按工资表)应发工150000 元，其中：基本工资85000元、津贴补贴65000元、代扣公积金10500元；离退 休人员工资25000元，其中：离休人员4500元、退休人员20500元。（公积金到 时另行入帐）作如下会计分录 借：事业支出财政补 基本支出人员经费工资福 基本工资 85,000 助支出 利支出 津贴补贴 65,000 - 对个人和家-离休费 4,500 庭补助支出 -退休费 20,500 贷：应付职工薪酬- 在编人员 基本工资 85,000 津贴补贴 65,0

7、00 - 离退休人员 -离休费 4,500 -退休费 20,500,1月9日收到银行打印的统发工资表时，应作如下会计分录： 借：应付职工薪酬-在编人员 -基本工资 85,000 -津贴补贴 65,000 - 离退休人员 -离休费 4,500 -退休费 20,500 贷：公共财政预算拨款-基本支出人员经费-工资福利支出 150,000 - 离退休费 25,000 (需提供工资表，工资系统打印或银行打印，报帐员按项目分列清并贴封面) 收到财政拨来绩效工资150000元，应作如下会计分录： 借：事业支出财政补助支出-基本支出人员经费-工资福利支出-绩效工资 150,000 贷：应付职工薪酬-在编人员

8、- 绩效工资 150,000 借：银行存款 (零余额账户用款额度） 150,000 贷：公共财政预算拨款-基本支出人员经费-工资福利支出 150,000,发放当月教职工绩效工资100000元，发放表有计算向教职工代扣各款项(个人所得税10000元、个人承担社保医保费10000元、水电费500元)，应作如下会计分录： 借：应付职工薪酬-在编人员-绩效工资 100,000 贷：现金（银行存款 ） 79,500 应缴税费-个人所得税 10,000 其他应付款-个人社会保障缴费 10,000 事业支出-财政补助支出-基本支出日常公用经费-商品和服务支出-电费 500 收到财政拨入合同制社保和医保费15

9、000元，应作如下会计分录： 借：银行存款 (零余额账户用款额度） 15,000 贷：应付职工薪酬-在编人员单位社会保障缴费 15,000,缴交社保费25000元 (用银行存款转帐，其中个人部分“10000”，单位部分“15000”)。 借：其他应付款-个人社会保障缴费 10,000 应付职工薪酬-在编人员单位社会保障缴费 15,000 贷：银行存款 25,000 借：事业支出-财政补助支出-基本支出-人员经费社会 保保障缴费 15,000 贷：公共财政预算拨款-基本支出人员经费-社保费 15,000 (附个人明细表，系统打印汇总表) 缴交个人所得税5000元(用银行存款转帐)。 借：应缴税费

10、-个人所得税 10,000 贷：银行存款 10,000 (附个人明细表，系统打印汇总表),发放年终教职工绩效工资600000元(应作如下会计分录： 借：应付职工薪酬-在编人员-绩效工资 600,000 贷：银行存款 600,000 年度考核奖金发放情况：收到政工交来年度考核奖金发放情况表时(金额为85000元)，应作如下会计分录：(计算时) 借：事业支出-财政补助支出-基本支出-人员经费-工资福利支出-奖金 85,000 贷：应付职工薪酬-在编人员-奖金 85,000 年度考核奖金发放情况：收到银行打印来的发放年度考核奖金时(金额为85000元)，应作如下会计分录：(发放时) 借：应付职工薪酬

11、-在编人员-奖金 85,000 贷：公共财政预算拨款基本支出-人员经费-奖金 85,000,项目支出是行政单位为完成特定的工作任务或事业发展目标，在基本的预算支出以外，财政预算专款安排的支出。 2、其他人员补助或学生助学等分录： （1）用银行代发临时工工资15000元作如下会计分录： 借：事业支出财政外补助支出-基本支出人员经费-工资福利支出-其他工资福利 15，000 贷：应付职工薪酬临时人员基本工资 15，000 借：应付职工薪酬临时人员基本工资 15，000 贷：银行存款 15，000 （2）收到财政下拨义务教育阶段(中职、幼儿园)困难学生生活费10，000元。作如下会计分录： 借：银行

12、存款 (零余额账户用款额度） 10，000 贷：其他应付款困难生补助 10，000 （3）发放义务教育阶段(幼儿园)困难学生生活费补助10000元，作如下会计分录： 借：其他应付款困难生补助 10，000 贷： 现金或银行 10，000 借：事业支出-财政补助支出-项目支出-对个人和家庭补助支出-生活补助 10，000 贷：公共财政预算拨款项目支出-生活补助 10，000,（4）收到财政下拨抚恤金及供养费15000元。 借：银行存款 15,000 贷：其他应付款供养及抚恤 15,000 （5）发放抚恤金及供养费15000元。 借： 其他应付款 -供养及抚恤 15,000 贷：银行存款(或现金)

13、 15,000 借：事业支出-财政补 -基本- 人员-对个人和家 -抚恤金 15,000 助支出 支出 经费 庭补助支出 贷：公共财政预算拨款基本支出-人员经费-供养及抚恤 15,000 （6）财政直接支付义务教育阶段(幼儿园)困难学生生活费10000元。作如下会计分录： 借：事业支出-财政补助支出-项目支出- 对个人和家庭补助支出-生活补助 10,000 贷：公共财政预算拨款项目支出-生活补助 10,000 （7）财政直接支付中职(高中)国家助学金100000元。作如下会计分录： 借：事业支出-财政补助支出-项目支出- 对个人和-助学金 100，000 家庭补助支出 贷：公共财政预算拨款项目

14、支出-助学金 100，000,(二)公用经费拨款及学校收费收入类： 1、财政性公用经费收入类： 财政下拨免费义务教育公用经费250000元。作如下会计分录： 借：银行存款(零余额账户用款额度） 250000 贷：公共财政预算拨款-基本支出-公用经费-义务教育公用经费 250,000 财政下拨中小学预算内生均公用经费50000元。作如下会计分录： 借：银行存款 (零余额账户用款额度） 50,000 贷：公共财政预算拨款-基本支出-公用经费-预算内生均公用经费 50,000 财政下拨中职免费教育经费1050000元。作如下会计分录： 借：银行存款 1050,000 贷：公共财政预算拨款-基本支出-

15、公用经费-中职免费教育经费 1050,000,2、学校收费收入类： 收取高中学生学杂费1050000元、住宿费100000元、高中择校费150000元、学生作业本费12000元。作如下会计分录： 借：现金 1312,000 贷：应缴财政专户款学杂费 1050,000 -住宿费 100,000 -高中择校费 150,000 代管款项-作业本费 12,000 借：现金 131,200 贷：银行存款 131,200 初中收取作业本费4500元。作如下会计分录： 借：现金 4,500 贷：代管款项-作业本费 4,500 借：现金 4,500 贷：银行存款 4,500 收取学前班保育费50000元、小学

16、生作业本费4500元。作如下会计分录： 借：现金 54,500 贷：应缴财政专户款保育费 50,000 代管款项-作业本费 4,500 借：现金 54,500 贷：银行存款 54,500,幼儿园收取幼儿杂费50000元、体检费5000元、伙食费15000元。 借：现金 70,000 贷：应缴财政专户款-杂费 50,000 代管款项-体检费 5,000 -伙食费学生伙食费 15,000 借：银行存款 70,000 贷：现金 70,000 3、上缴财政专户款或开支代管性与服务性支出业务会计分录： 将高中收取相关费用上缴财政专户，学生学杂费1050000元、住宿费100000元、高中择校费15000

17、0元。(按应缴财政专户款科目余额上缴，并按明细记会计分录) 借：应缴财政专户款-学杂费 1,050,000 -住宿费 100,000 -高中择校费 150,000 贷：银行存款 1,300,000 将小学(或幼儿园)收取杂费或保教费上缴财政专户(按本科目余额数为100000元)。 借：应缴财政专户款-杂费（保教费） 100,000 贷：银行存款 100,000,4、收到财政返拨上缴财政专户收入： 收财政返拨高中收取相关费用返拨款：学生学杂费892500元、住宿费85000元、高中择校费127500元。 借：银行存款 1,105,000 贷：事业收入-非专项资金收入-学杂费 892,500 -住

18、宿费收入 85,000 -高中择校费 127,500 收财政返拨保教费100000元，会计分录 借：银行存款 100,000 贷：事业收入-非专项资金收入-保教费 100,000,(三)代管款项及服务性支出类： 支付代学生购买作业本费4500元。 借：代管款项-作业本费 4,500 贷：银行存款 4,500 (学期末了，如有余额，实行多退少补原则，余额不足可以调整在学校公用经费支出中的其他材料费用，并实行公示制度) 假如在放暑(寒)假时，作业本费贷方余额为1000元，在校生人数为500人，即每人有1000/500=2元，要退还给学生作业本费的为2元/人。退还给学生时，作如下会计分录： 借：代管

19、款项-作业本费 1,000 贷：银行存款(现金) 1,000 支付学生购买生活一次性用品25000元。 借：代管款项-生活用品费 25,000 贷：银行存款 25,000 (学期末了，如有余额，实行多退少补原则，并实行公示制度),采购员王借现金5000元，作为周转金用于采购食品，食堂记账员作如下会计分录： 借：其他应收款-王 5,000 贷： 现金 5,000 王用备用金为食堂采购伙食材料，采购大米3,000公斤、4,500元，面粉100公斤、200元，现货款已付，材料已验收入库。记账员根据学校支取款项申请单、采购凭证和入库单作如下会计分录：（报销补足备用金） 借：代管款项-伙食费-学生伙食费

20、 4,700 贷：现金 4,700 假如在放暑(寒)假时，伙食费贷方余额为10000元，在校用餐的人数为500人，即每人有10000/500=20元，要退还给学生伙食费的为20元/人。退还给学生时，作如下会计分录： 借：代管款项-伙食费-学生伙食费 10,000 贷：现金 10,000 (附退还学生预收伙食费名单，学生或家长签领表) (学期末了，如有余额，请实行多退少补原则，余额不足可以调整在学校对个人和家庭补助支出中的学生营养餐补助费用支出。并实行公示制度),6、(以下会计核算方法适用学校采用校园一卡通进行刷卡消费的学校) 学生预存入伙食费时，如本月学生预存入一卡通费用10000元，作如下会

21、计分录： 借：现金 10,000 贷：其他应付款-一卡通 10,000 借：现金 10，000 贷：银行存款 10，000 学生刷卡消费时，本月学生共刷卡消费4500元，应作如下会计分录： 借：其他应付款-一卡通 4,500 贷：代管款项-伙食费-学生伙食费 4,500 如学生毕业或离园需退给学生预交一卡通结余费用5500元，应作如下会计分录： 借：其他应付款-一卡通 5,500 贷：银行存款(现金) 5,500 (附退还学生预收伙食费名单，学生或家长签领表),(四)公用性支出会计核算分录： 中小学校(幼儿园)公共性支出按事业支出明细中支出项目开列明细科目核算，商品和服务支出明细科目共有33个

22、要开设齐，在日常支出中按发生实际情况制作会计分录： 通过银行(或现金)代缴电费10000元。 借：事业支出-财政补助支出-基本支出-日常公用经费-商品和服务支出-电费 10,000 贷：银行存款(现金) 10,000 通过银行交学生校方责任保险费用10000元。 借：事业支出财政补助支出-基本支出-日常公用经费-商品和服务支出-学校财产责任保险费用 10,000 贷：银行存款 10,000 通过银行支付学校维修门窗或更换部分电器电线等费用25000元（小型维护）。 借：事业支出-财政补助支出-基本支出-日常公用经费-商品和服务支出-维修（护）费 25,000 贷：银行存款 25,000 (其他

23、支出参照本会计分录，小型修缮及维护费用在“商品和服务支出”的为“维修费”),收回教职工电费1000元。 借：现金(或银行存款) 1,000 贷：事业支出-财政补助支出-基本支出-日常公用经费-商品和服务支出-电费 1,000 如用财政直接支付方式支出公用经费的会计分录如下：学校安保费10000元、教师培训费5000元。 借：事业支出-财政补助支出-基本支出-日常公用经费-商品和服务支出-学校安保费用 10,000 -教师培训费 5,000 贷：公共财政预算拨款基本支出-公用经费免费教育经费 15,000 (所有支出凭证都要有经手人、证明人、负责人签字，同一明细类别的支出凭证报帐员可以汇总记帐，

24、属于会议(或教研)类开支需另附会议申请表、会议通知、签到表、会议事项，教研类需附教研通知、参加人员名单、教研内容),二、项目支出事项收支会计实务实例： 财政直接支付支出，会计分录： 【例1】财政通过在上缴专户的15%款项支付电脑购置费250000元。 借：事业支出-非财政专项资金支出-项目支出-其他资本性支出-通用设备购置 250,000 贷：事业收入-专项资金收入-XX电脑 250,000 借：固定资产-通用设备-电脑 250,000 贷：非流动资产基金-固定资产 250,000 【例2】财政用专项补助支付修缮费250000元。 借：在建工程-建筑工程-教学楼修缮 250,000 贷： 非流

25、动资产基金-在建工程-教学楼修缮 250,000 借：事业支出-财政补助支出-项目支出-资本性支出-大型修缮费 250,000 贷：公共财政预算拨款-项目支出-教学楼修缮 250,000,【例3】：某县第一中学经发改委立项建造学生宿舍楼，工程总造价为6300000元，其中县财政资金3000000元，学校自筹资金3300000元，项目全部实行国库集中支付。 县政府同意拨款3000000元，用于建设学生宿舍楼工程，财政已下达指标。 （附助账备查登记） 建设单位通过银行拨入财政专户用于学生宿舍楼工程款3300000元。 借：其他应收款-基建专户款 3,300,000 贷：银行存款 3,300,000

26、 单位根据合同约定需要支付工程工款时，应向同级财政部门提交预算拨款申请书收到财政部门开具的拨款通知书及有关凭证，按实际支出作会计分录： 由财政直接支付学生宿舍楼一期工程款500,000元。 借：在建工程-基建工程-学生宿舍楼 500,000 贷： 非流动资产基金-在建工程-学生宿舍楼 500,000 借： 事业支出-财政补助支出-项目支出-资本性支出-房屋建筑物购建-学生宿舍楼 500,000 贷： 公共财政预算拨款-项目支出学生宿舍楼 500,000,由财政支付其他相关费用(设计、招标)等费用150000元。 借：在建工程-基建工程-学生宿舍楼 150，000 贷： 非流动资产基金-在建工程

27、-学生宿舍楼 150，000 借： 事业支出-财政补助支出-项目支出-资本性支出-房屋建筑物购建-学生宿舍楼 150,000 贷： 公共财政预算拨款-项目支出学生宿舍楼 150,000 (其他相关费用支付及各期进度款按以上分录记帐) 工程全部竣工验收，并支付完成项目工程款，经决算，总造价为6200000元。应作如下会计分录： 借：固定资产-房屋及建筑物-学生宿舍楼 6,200,000 贷：非流动资产基金-固定资产 6,200,000 借： 非流动资产基金-在建工程-学生宿舍楼 6,200,000 贷：在建工程-基建工程-学生宿舍楼 6,200,000 项目活动结束后收到财政划回的结余资金100

28、000元时： 借：银行存款 100,000 贷：其他应收款-基建专户款 100,000,如工程全部竣工验收，经决算，总造价为6500000元，在财政专户的资金全部支付完成，实欠施工单位工程款200000元，应作如下会计分录： 借：在建工程-基建工程-学生宿舍楼 200,000 贷：应付帐款-承建商名称(学生宿舍) 200,000 借：固定资产-房屋及建筑物-学生宿舍楼 6,500,000 贷：非流动资产基金-固定资产 6,500,000 借：非流动资产基金-在建工程-学生宿舍楼 6,500,000 贷：在建工程-基建工程-学生宿舍楼 6,500,000 支付尚欠学生宿舍楼建筑商工程款20000

29、0元，应作如下会计分录： 借：应付帐款-承建商名称(学生宿舍) 200,000 贷： 非流动资产基金-在建工程-学生宿舍楼 200,000 借： 事业支出-财政补助支出-项目支出-资本性支出-房屋建筑物购建-学生宿舍楼 200,000 贷：公共财政预算拨款-项目支出-学生宿舍楼 200,000,【例7】经上级部门同意，用250000元财政补助资金及200000元自筹资金支付学校多媒体教室建设。自筹资金划拨到招标中心帐户。项目一次性付款。 (学校上缴财政采购专户时) 借：其他应收款-采购专户款 200,000 贷：银行存款 200,000 (项目实施完毕并支付项目款时) 借：事业支出-财政补助支

30、出-项目支出-资本性支出-专用设备购置 450,000 贷：公共财政预算拨款-项目支出-多媒体室 250,000 其他应收款-采购专户款 200,000 借：固定资产-专用设备 450,000 贷：非流动资产基金-固定资产 450,000,三、资产处置的相关核算：接受捐赠、报废、核销(或销毁)、转让固定资产等 【例1】学校申请一批价值为500000元的设备报废，经主管部门、财政局核定同意批准，并拍卖资产为5000元。应作如下分录： 转入待处置资产 借：待处置资产损溢-处置资产价值 500,000 贷：固定资产-办公设备 500,000 经批准处置 借：非流动资产基金-固定资产 500,000

31、贷：待处置资产损溢-处置资产价值 500,000 收到处置资产收入 借：银行存款 5,000 贷：待处置资产损溢-处置净收入 5,000 处置过程发生的增值税（按4%减半征收） 借：待处置资产损溢-处置净收入 100 贷：现金 100 处置完毕，结算净收入 借：待处置资产损溢-处置净收入 4,900 贷：应缴国库款-处置资产净收入 4,900 上缴国库时 借：应缴国库款-处置资产净收入 4,900 贷:银行贷款 4,900,【例2】学校申请一批价值为50000元的设备捐赠给XXX学校，经主管部门同意批准，应作如下分录： 转入待处置资产 借：待处置资产损溢-通用设备捐赠 50,000 贷：固定资

32、产-通用设备购置 50,000 经批准处置 借：非流动资产基金-固定资产 50,000 贷：待处置资产损溢-通用设备捐赠 50,000 【例3】学校接受XX单位捐赠50000元购买设备，应作如下分录： 收到捐助款 借：银行存款 50,000 贷：其他收入-捐赠收入 50,000 购进设备时 借：事业支出-非财政专项资金支出-项目支出-资本性支出专用设备购置 50,000 贷：银行存款 50,000 借：固定资产-专用设备 50,000 贷：非流动资产基金-固定资产 50,000 【例4】学校建筑物教学用房经相关部门鉴定为D级危房(或根据规划需要)拆除该房屋，面积为1500平方，造价为15000

33、00元，应作如下分录： 转入待处置资产 借：待处置资产损溢-处置资产价值 1,500,000 贷：固定资产-房屋及建筑物 -教学用房 1,500,000 经批准处置 借：非流动资产基金-固定资产 1,500,000 贷：待处置资产损溢-房屋及建筑物- 教学用房 1,500,000 (以上分录应附上相关批复及鉴定报告、捐赠协议等附件),四、期末科目结转处理 （一）期末结转流程图 1、财政补助资金结转（结余）,四、新旧制度衔接 新旧中小学校会计制度有关衔接问题的处理规定 我部对1998 年3 月31 日印发的中小学校会计制度（试行）（财预字1998104 号）（以下简称原制度）进行了全面修订，于2

34、013 年12 月27 日发布了新中小学校会计制度（财会201328 号）（以下简称新制度），自2014 年1 月1 日起施行。为了确保新旧制度顺利过渡，现对中小学校执行新制度的有关衔接问题规定如下： 一、新旧制度衔接总要求 （一）自2014 年1 月1 日起，中小学校应当严格按照新制度的规定进行会计核算和编报财务报表。 （二）中小学校应当按照本规定做好新旧制度的衔接。相关工作包括以下几个方面： 1.根据原账编制2013 年12 月31 日的科目余额表。 2.按照新制度设立2014 年1 月1 日的新账。 3.将2013 年12 月31 日原账中各会计科目余额按照本规定进行调整（包括新旧结转调

35、整与基建和食堂并账调整），按调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账中各会计科目的期初余额。上述“原账中各会计科目”指原制度规定的会计科目，以及参照财政部印发的相关补充规定增设的会计科目,4.根据新账中各会计科目期初余额，按照新制度编制2014年1 月1 日期初资产负债表。 （三）及时调整会计信息系统。中小学校应当对原有会计核算软件和会计信息系统进行及时更新和调试，正确实现数据转换，确保新旧账套的有序衔接 二、将原账科目余额转入新账 （一）资产类。 1.“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”科目。 新制度设置了“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财

36、政应返还额度”科目，其核算内容与原账中上述相应科目的核算内容基本相同。转账时，应将原账中上述科目的余额直接转入新账中相应科目。新账中相应科目设有明细科目的，应将原账中上述科目的余额加以分析，分别转入新账中相应科目的相关明细科目。 2.“应收及暂付款”科目。新制度未设置“应收及暂付款”科目，但设置了“应收账款”、“其他应收款”科目，这两个科目的核算内容与原账中上述科目的核算内容基本相同。转账时应对原账中“应收及暂付款”科目的余额进行分析：将其中属于新制度规定应收账款的余额转入新账中“应收账款”科目；将剩余余额转入新账中“其他应收款”科目。,3.“材料”科目。 新制度未设置“材料”科目，但设置了“

37、存货”科目，其核算范围包括原账中上述科目的核算内容。转账时，应将原账中“材料”科目的余额分析转入新账中“存货”科目的相关明细科目。 4.“对勤工俭学项目投资”、“其他对外投资”科目。 新制度未设置“对勤工俭学项目投资”、“其他对外投资”科目，而是将非义务教育阶段中小学校的对外投资划分为短期投资和长期投资，相应设置了“短期投资”、“长期投资”两个科目，这两个科目的核算内容与原账中上述两个科目的核算内容基本相同。转账时，应对原账中“对勤工俭学项目投资”、“其他对外投资”科目的余额进行分析：将其中属于新制度规定短期投资的余额转入新账中“短期投资”科目；将剩余余额转入新账中“长期投资”科目。,5.“固

38、定资产”科目。 新制度设置了“固定资产”科目，核算固定资产的原价。由于固定资产价值标准提高，原账中作为固定资产核算的实物资产，将有一部分要按照新制度转为低值易耗品。转账时，应当根据重新确定的固定资产目录，对原账中“固定资产”科目的余额进行分析： （1）对于达不到新制度中固定资产确认标准且未领用出库的，应当将相应余额转入新账中“存货”科目，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“事业基金”科目；对于已领用出库的，应当将其成本一次性摊销，在原账中借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目，同时做好相关实物资产的登记管理工作。 （2）对于符合新制度中固定资产确认标准的，应当将相应余额转入新账中“固定

39、资产”科目。,6.“无形资产”科目。 新制度设置了“无形资产”科目，核算无形资产的原价。原账中“无形资产”科目余额反映的是尚未摊销的无形资产价值。转账时，应将原账中“无形资产”科目的余额直接转入新账中的“无形资产”科目，同时将相应的“事业基金”科目余额转入新账中“非流动资产基金无形资产”科目。 （二）负债类。 1.“借入款项”科目。 新制度将中小学校的借入款项划分为短期借款和长期借款， 相应设置了“短期借款”、“长期借款”两个科目，这两个科目的 核算内容与原账中上述科目的核算内容基本相同。转账时，应对 原账中“借入款项”科目的余额进行分析：将其中属于新制度规 定短期借款的余额转入新账中“短期借

40、款”科目；将剩余余额转 入新账中“长期借款”科目。,2.“应交税金”、“应缴预算款”、“应缴财政专户款”、“代管款项”科目。 新制度设置了“应缴税费”、“应缴国库款”、“应缴财政专户款”、“代管款项”科目，其核算内容与原账中上述相应科目的核算内容基本相同。转账时，应将原账中“应交税金”、“应缴预算款”、“应缴财政专户款”、“代管款项”科目的余额分别直接转入新账中的“应缴税费”、“应缴国库款”、“应缴财政专户款”、“代管款项”科目。 3.“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目。 新制度未设置“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其

41、他个人收入”科目，但设置了“应付职工薪酬”科目，其核算内容涵盖了原账中上述三个科目的核算内容，并包括应付的社会保险费和住房公积金等。中小学校应在新账中“应付职工薪酬”科目下按照国家有关规定设置明细科目。转账时，应将原账中“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目的余额分别转入新账中“应付职工薪酬”科目的相关明细科目，并对原账中“应付及暂存款”科目的余额进行分析：将其中属于中小学校应付的社会保险费和住房公积金等的余额转入新账中“应付职工薪酬”科目的相关明细科,4.“应付及暂存款”科目。 新制度未设置“应付及暂存款”科目，但设置了“应付账款”、 “其他应付款”

42、、“长期应付款”科目，这三个科目的核算内容与 原账中上述科目的核算内容基本相同，但不包括中小学校为职工 应付的社会保险费和住房公积金等。转账时，应对原账中“应付 及暂存款”科目的余额进行分析：将其中属于应付的社会保险费 和住房公积金等的余额转入新账中“应付职工薪酬”科目；将其 中属于新制度规定应付账款的余额转入新账中“应付账款”科目； 将其中属于新制度规定长期应付款的余额转入新账中“长期应付 款”科目；将剩余余额，转入新账中“其他应付款”科目。,（三）净资产类。 1.“事业基金”科目。 新制度设置了“事业基金”科目，但不再在该科目下设置“一般基金”、“投资基金”明细科目，其核算范围也较原账中“

43、事业基金”科目发生变化，不再包括无形资产和长期投资等非流动资产占用的净资产以及财政补助结转和财政补助结余。 （1）“一般基金”明细科目。转账时，应对原账中“事业基金”科目所属“一般基金”明细科目的余额进行分析：将其中属于新制度规定无形资产对应的余额转入新账中“非流动资产基金无形资产”科目；将其中属于新制度财政补助结转的余额转入新账中“财政补助结转”科目；对属于新制度财政补助结余的余额转入新账中“财政补助结余”科目；将剩余余额转入新账中“事业基金”科目。 （2）“投资基金”明细科目。转账时，应对原账中“事业基金”科目所属“投资基金”明细科目的余额进行分析：将其中属于新制度规定短期投资对应的余额转

44、入新账中“事业基金”科目；将剩余余额转入新账中“非流动资产基金长期投资”科目。,2.“固定基金”科目。 新制度未设置“固定基金”科目,但设置了“非流动资产基金”科目，核算中小学校长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。转账时，应对原账中“固定基金”科目的余额进行分析：将其中转为新账中存货的固定资产对应的余额转入新账中“事业基金”科目；将剩余余额转入新账中“非流动资产基金固定资产”科目。 3.“专用基金”科目。 新制度设置了“专用基金”科目，其核算范围较原账中上述科目发生变化。 （1）“修购基金”明细科目。自2013 年1 月1 日起，义务教育阶段中小学校不得计提修购基金。

45、义务教育阶段中小学校转账时，应将原账中“专用基金”科目所属“修购基金”明细科目的余额转入新账中“事业基金”科目。非义务教育阶段中小学校转账时，应将原账中“专用基金”科目所属“修购基金”明细科目的余额转入新账中“专用基金修购基金”科目。,（2）“职工福利基金”明细科目。转账时，应将原账中“专用基金”科目所属“职工福利基金”明细科目的余额转入新账中“专用基金职工福利基金”科目。 （3）“奖教奖学基金”明细科目。原账中“专用基金”科目所属“奖教奖学基金”明细科目核算接受社会捐赠，专门用于奖励职工和学生的无须保留本金的资金。新账中“专用基金奖助学基金”科目核算接受社会捐赠和按照规定从事业收入中提取转入

46、，用于奖励、资助学生的资金。转账时，应对原账中该明细科目余额进行分析：将其中属于新制度规定奖助学基金的余额转入新账中“专用基金奖助学基金”科目；将剩余余额转入新账中“非财政补助结转”科目。,（4）“留本基金”明细科目。转账时，应对原账中“专用基金”科目所属“留本基金”明细科目余额进行分析：将其中属于新制度规定奖助学基金的余额转入新账中“专用基金奖助学基金”科目；将剩余余额转入新账中“非财政补助结转”科目。 （5）其他明细科目。转账时，对于原账中其他专用基金，按有关规定保留的，将其余额转入新账中“专用基金”科目的相关明细科目；按有关规定不予保留的，将其余额转入新账中“事业基金”科目。 4.“事业

47、结余”、“勤工俭学结余”、“结余分配”科目。 新制度设置了“事业结余”科目，其核算范围较原账中“事业结余”科目发生变化，不再包括财政补助结转和财政补助结余；新制度未设置“勤工俭学结余”科目；新制度未设置“结余分配”科目，但设置了“非财政补助结余分配”科目，核算中小学校本年度非财政补助结余分配的情况和结果。因原账中“事业结余”、“勤工俭学结余”、“结余分配”科目一般无余额，不需进行转账处理。自2014 年1 月1 日起直接启用“事业结余”、“非财政补助结余分配”科目的新账即可。,（四）收入支出类。 1.“教育经费拨款”、“教育附加拨款”、“事业收入”、“上级 补助收入”、“附属单位缴款”、“勤工俭学收入”、“