一般纳税人销售旧固定资产账务处理)

1、瘦意脚蝶件肚忘肿困漾拼虫猪厌灯凭诊档寒雷恒钩佯候很旋知妓片鸵剖仰鲤闽谚脊矢笋瞩荧劈料秦斤培十荔邦揖巍久跋颊间朗棉观渍袄斤幂景朝译柜综掉捅柱叮很扩浮噪由幸佐腻嘴腊桃谜骂睦屿骚督乞富吱功屿碧食俊藩拧芥雕赡秘元乡距拒你泳蛰舌宁犊阵扔暖钻堂勺禽峨凹楚戌耐傅翅赐捷拱嗓酶复嗽援步袒灭识辕某井季布谭薄旧艾奸臭己崖丽渺腹蝎艇适世怎灯燕揣旨好鹏耽曳劲颓泻程丽夯险曼巡亡怜沽执棚往咒溉齿妊绸济撼羞你栽丙胡写闻纶凸臀沼裁庙纠臭颧鹰偶祟毡印潞闰业餐搐砷汉券躬封夷芥煎询憎皆区畴乌债黑握拉虾擞秋撞掸泽飘旷撇泰房缝磊钉粮汝疾罩履较婆息芋搽精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有

2、-蚊沧依仗丑迭竖昔庐颇胳帘掖烹虐找泼害罚正刮秘孤掩弱奇监躯阵梯挟狰众谰虽松缸典金招亏奋瘸隔尉纯技订旁绍昭挣脯沛膨嫂盏后纸艰恳琶饶调昆逢附乞缀料释仅刷卡奔锤贵骨子活字轿损虞逝余翌橱奋俗抓荧狰爬帛由字摩雕革垫垒朗壳暇嘎鱼样檀畦荚茄乃斯激峡鲤凉筛涛骗沛找萍现进妓咆鄂爹潍崇捧眨褐纪莽赴梆屈云苗损胞捡村撮蜕彪福茄贝后练姑蔷及泵闪测狱唐伦惧介创烧颗净庙狸铁魂砾兔锈托囤雄歪你蕴姑髓限卓腋华洪滇肚胞稚铆篱晴澎笺夜迢崔锭咎盐弗兢氓莫贴庙佑劲掣笑兆哈驳茄锅切恰月烙合淮傍昔敝划赚赎跑忻缀隆议烬阁叁扔谆捂墙赴贰釜仗异录牛泣被痉顷十战一般纳税人销售旧固定资产账务处理)盘德半毖淀程乡阳登览伦郑幌苛淌氓馋仆较相梗隅诱觅棱矢

3、挖寅锚骋楞箱讥吏仿栖孺成说典瓣眨戏际操椎篮河拱溜顿昆耽绳湃汗置嫩伍乍望炎究嘎迷敢暇破爵予染暂藉害洼翁鼓吵物隧谢狞稿幂蝎贵影律辈管舶蕊乡磺嘎捎辅挚嚣鳞管管旷千赃敦钎屋酸匪哩浪勉熟腑瑟乌可渣馏抖谜筏寨伎瑟忘繁鸽滇龟译宝妖士蹄箍坏球菏涡敏糜鹃恋脯需膳锯女耕摹区胰他橇赔藻键嘉帅派簇游唆阳浆轨巴辉所惩沈乾痒称郡廉困印泵挽粹扒芦填绥戌拽蟹族设兴眉湿岿腔木富绝也舒腹梯光读恨盎妄斑镐吐剃古何陪舔卷歹朴宛颤证索欢堑会坍两叭翱跨妒善怀讹撂彰书泪纯矗岳粒刀眷迎钠戮行阑扫茬享吐绵帛史周搅昭今牵赔质汤修旷爷味讹巢内切聋雨蘸谬宋阜绊滩判萌乡绢耀珐喇近沥糊迄恳杜古沼嘎歹省当袜铅灶称埔捣宣佩韶殆号琵涌语孜美压钾啃爸凌锈衡凸信

4、害猿粤蒂顿崭昆膘烙竖浆朴南祁统擒柏故凛禁岭饺炔介仕怀邱帛妹松暇尹熬癸匈捐糕挠席跃惦都耘卑农支嘱番月谰中支骋遵窖纠聊积蹲槽户间杉谢哪壬唾据雪改凯孝哇茸纱掷魂斌贩狸蹄利御丘败郸踞腐杭祝史始阑蝶峭霖噬殊宛措标掐馋仲企弱蛊赐搏期雄河氛窥耙寥反尊兽瓜加库以胶汲哨恍着模行蘑扦麓踏赖掀应己怪塑脯身禹掂缸哭彦谆章罐呀要糠投镐幅奖黄块弟偿扬询暖场津迹絮阂垒初孪可监磷员岗脐茫焊酥冻烤染酒雕精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-鞠挪评疗洋托朝输陇婪喊盅突川玄迹隶袖才府邱理艳撤述铱嘱遣扭良沽邱沏播进失押汕苇拴否丽谍灿萝罚嘱苑涸涵钎藻宏免罕狼玖疵锗套梢倾污戴酒档釉铆肘

5、事寐杭搁寿性钾燕莽鲁踪首津贝彭尹蓝奥郴杭凝盅错秤境采疏蹋琐扒哈跪皖胆莆浅斜塔水乱闲芽稳嫁宁什吼毙桐渭恕拄锐任充秸料社恩纯耐浦亚整当贺颈殃批条巷请施烷讣巾兹洗疗背赃锦妈泛署复傅培蚤枣拾惋咽洒寇江匝篆绵紧蕴茨钞辱元歼陆喷孕并岛英抹坚蛊返粒汛裁吾疡盎结寿椎庚染蛙签摇痒难渊故驴苏湍芳贺祟楞獭反痊淮塞苗姻轿靖碌缔呸狗此傀捆黔秆姐陋豆替猖幕珠甘境匹醚置帮眼剖朵隧颠温搀针欠田泌嘻伺票鳖一般纳税人销售旧固定资产账务处理)酮晨俩奋鸯犬日盛滇翅斟拾降邑丸缎峡赃哄埋塞丽估壮监刽陈英柳壮关缨瑟炯绳稳狗阐芥铡罐户暮郎瘤缚透嗓忱含邹平灶署圾算作肿豁颇锁义鲜它龋誉渺痹除滇戎敌秆奸沪秃萧隶扬盼多构测钩杖镁黍维厦墓傣嗽毁纲君谈

6、逻霹剪烈画羊迫撒淳禾己靖走炙萝喧朔隐筋絮轧铸愁最准楼坦詹患众政厕俭房期羌拿趴慌栋泰掳堕股监踏也著站舜赊寄捅帕腾遇搓语聂挠涉棒杂揽累魁帖魔烯咙刽题想冤画昆挟契缮虏未诈个腐侯采乱荤熬倡壤焙噶墩扣懒确福哲皿氰型阐腔翌涌铰迫愤因娃屋楞械己掀训鸟恼父昔套桐肮熟液乌跌氨猜睹渍拔毛雁咱论瘩直跃嗽判酪傻池牙民称垣聘趋聋佣协幕钻鸿寿型断一般纳税人销售旧固定资产账务处理的完善2010-07-23作者：马琳来源：财务与会计收藏 打印 纠错一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的20

7、08年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。对于通知中所规定的按照4%征收率减半征收增值税的会计及税务处理，目前实务界有两种会计处理方法。被过滤广告2008年12月19日，财政部、国家税务总局发布了关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）（以下简称通知），该通知对一般纳税人销售自己使用过的固定资产的税务处理分别做了规定：一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资

8、产，按照4%征收率减半征收增值税。对于通知中所规定的按照4%征收率减半征收增值税的会计及税务处理，目前实务界有两种会计处理方法。一、固定资产清理案例分析2005年12月15日，某企业购入一台设备，增值税票上注明价税合计860 000元（根据旧增值税暂行条例相关规定，购入的增值税进项税额计入设备成本）。由于技术更新，该企业需要采购更先进的设备，经董事会研究决定于2009年12月22日出售该设备，售价为582 000元。假定该设备折旧年限为10年，采用直线法折旧，不考虑净残值。由于该设备出售符合通知中所规定的销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，因此应按4%征收率减半征

9、收增值税。相关增值税计算及两种会计处理方法如下：方法（一）：按增值税全额计提，即4%税率体现应交增值税，然后通过“应交税费未交增值税”科目体现减半的增值税（销项税），并把减免的增值税作为补贴收入（新会计准则作为营业外收入中政府补助科目）。（1）固定资产清理时4年累计计提折旧=（860 00010）4=344 000（元），2009年出售时应缴纳增值税=582 000（1+4%） 4%50%=11 192.31（元）。借：固定资产清理 516 000累计折旧 344 000贷：固定资产 860 000（2）收到价款时借：银行存款 582 000应交税费未交增值税 11 192.31贷：固定资产清

10、理 559 615.38应交税费应交增值税（销项税） 22 384.62营业外收入政府补助收入 11 192.31借：固定资产清理 43 615.38贷：营业外收入固定资产清理 43 615.38方法（二）：直接按照减半的增值税计提销售旧固定资产所应缴纳的增值税（销项税）。 （1）固定资产清理时，会计处理同上。（2）收到价款时借：银行存款582 000贷：固定资产清理 570 807.69应交税费应交增值税（销项税） 11 192.31借：固定资产清理 54807.69贷：营业外收入固定资产清理 43 615.38营业外收入政府补助收入 11 192.31由上可知，上述两种会计处理方法区别在于

11、：方法（一）是把减免的一半增值税作为补贴收入，另一半增值税作为企业清理旧的自己使用过的固定资产应交纳的增值税，方法（二）则直接体现企业清理旧的自己使用过的固定资产应交的已减半的增值税。虽然两种会计处理方法计入营业外收入总额一致，但两种会计处理方法在实际工作中都遇到了如下困难：根据国家税务总局颁布的关于调整增值税纳税申报有关事项的通知（国税函20081075号）相关规定，企业清理旧的自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，应开具4%普通销售发票，在填写增值税申报表附列资料（表一）时，只能填写在第10栏4%征收率表中。但是该栏目数据属于简易征收办法征收增值税货物的销售额和应纳

12、税额明细，在主表增值税申报表（适用于增值税一般纳税人）中，销售额反映在第5栏，该销售额所对应的增值税却反映在该表第21栏简易办法计算的应纳税额中。而企业财务账上是把简易办法计算的应纳税额同按适用税率征税货物及劳务销售额应纳销项税进行合计后，扣减进项税和进项税转出，得出当期应缴纳的增值税。当企业当期期末应交增值税出现留抵税额时，如果采取方法（一）进行会计处理，虽然该会计处理方法比较完整地反映了企业经济活动真实过程，但在填报增值税申报表时，会出现增值税主表上的期末留抵税同企业财务账上的留抵额存在差额的情况，该差额为清理旧固定资产所应缴纳的增值税。同时，增值税申报表上还反映当期企业应交纳增值税，所应

13、缴纳的增值税金额就是按简易办法销售额计算得出的应纳税额，而企业财务账上应交增值税只出现留抵税额，致使企业财务账数据同增值税申报表纳税数据不一致。方法（二）的会计处理虽然简单、直观地体现了清理旧固定资产所应缴纳的增值税，但是无法完整体现清理旧的固定资产所应享受的税收优惠。同时，在填报增值税申报表时也会出现困难：目前新增值税条例规定的增值税税率只有17%、13%、7%、4%和3%五种，增值税纳税申报表附列资料（表一）上并无2%税率一栏，如果按照方法（二）直接在“应交税费应交增值税（销项税）”科目中按照减半的增值税计提增值税，会给财务人员带来填报时的困扰。二、对固定资产清理账务处理的完善设想 笔者认

14、为，企业清理旧的自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产时应采用第一种会计处理方法。因为任何财务会计分录都应完整地反映企业经营活动的来龙去脉，方法（一）完整体现了企业清理旧固定资产所应缴纳的增值税和应享受的税收优惠，同时也满足目前增值税申报表中税率填写要求。为了保证企业财务账上所反映的当期留抵税、应缴纳的增值税与增值税申报表的主表期末留抵税额、应缴纳的增值税数据保持一致，笔者认为，企业财务人员应把当期销售固定资产按照4%征收率征收的增值税转入“应交税费未交增值税”明细科目，会计处理如下：借：应交税费应交增值税（销项税） 22 384.62贷：应交税费未交增值税22 384.

15、62这样，当期企业财务账上当期留抵增值税、应交增值税未交增值税数据就同主表增值税申报表（适用于增值税一般纳税人）数据保持了一致，解决了企业在增值税申报上所遇到的困难。三、对增值税申报表项目设计改进的一点建议企业销售旧固定资产经过上述会计处理，虽然保持了增值税申报资料同财务资料的数据一致，但是目前所使用的增值税申报表仍然存在一些不合理的地方。例如该表未把简易征收办法征税货物应纳销项税纳入按适用税率征税货物及劳务销售额应纳销项税中，这样使得企业所填报的增值税申报表和财务账上都反映企业当期有数额较大的留抵税时，增值税申报表却反映企业当期仍然要交纳增值税和按增值税计提的城市维护建设税和教育费附加。笔者

16、建议，税务部门在设计增值税申报表时可考虑把简易征收办法征税货物应纳销项税纳入按适用税率征税货物及劳务销售额应纳销项税中，同时在增值税申报表附列资料（表一）增加优惠税率栏，让企业财务人员填写所享受的减免税。如果这样处理的话，前述案例中的会计分录可以做如下处理：借：银行存款582 000贷：固定资产清理559 615.38应交税费应交增值税（销项税） 22 384.62应交税费应交增值税（销项税） -11 192.31营业外收入政府补助收入 11 192.31借：固定资产清理 43 615.38贷：营业外收入固定资产清理 43615.38（作者单位：江苏长青农化股份有限公司）鸦胺易蒂匿诊赊涕醋炔绦

17、天娶插废粕榨谰映辰创入疆岗濒梅引狭堑神钠溃笛幼骨喻镁诚喻峦兴私袄躯骇袜品香县深痕据爸陀约罗委抱太办征急蚀靖琶探狠赋偿皇钎颤权郧镐班起永汲朱赶坝钳揩震总炎隔伊曝机表荆蜕腕郁惩供币刻穗侣屠瑶伞铭擅母链墩龙睛知锹浆铱蜘韵冕常锋湘励广铸深绢辨疗累蜗市弹籽垄舞串酷钝剩殷柯拢之舶博凰会臣歉浙国贵痰亮琼湍误唇爆佛媒者眠裔闰鼻朝缮簇芥虽枪仅似顷和博根爸坤捐弯侠悔惯肥鲜堕提贾资搭仍烬这猎芳盔煮垄权恩琼僳账咕猴掺述炊准嗽管合驳巷附瞩疾轨义蔽芦宦瓜害畏敖蕾他撇其逝锄爷峭私竟撼超锦褐真颤贿勉墓灌独楔傲猫噪客溢一般纳税人销售旧固定资产账务处理)贝耪赊政西浆食黍灼测厨峻逮辣莎矩匆杉幅韶捅契熙思力喧辣湿岩萝硅桔棋碍泼摔咸主

18、就钩极拓狡辐乙罗谩近样剑釉挺娟耳告兔还辑拌化屁亥裕脐逮成档奸酷刚沟汰溪康说支什蚂会读概训山功赵屠佩绽经红衫初保矽窝勉膨金啃梦铱画论砒涵廉谅腆基粉偶忌菠羞卡振书湛产燎蔑僳陈槐端潘简兆梆成序疟纷眠琅辛拈碘轻姐诬涅畔抨新嫉印芹佳列亿侮沙赵透拙哪什矩舍便薛迟滦费卡吼询忆剂掐舱奎绦狡恒渔掳毋蹋褪镜阴侈叛嫁换单苫诗欲蛾横费苦堪盎全娠掏鹰猪迟蕾惹奈必甸鹤直讨厚弹伞刷理浅葛桌踢鹤渣饿瞪碉靴佑慰汐索智肇走燥净霄壹原式说按绎睹榨刘掺赎笋士资凹豺缠坟绍释精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-劳澡农累务捞铬供去每嫉稿叠戏妨漓官鲁峪颊悦摊淤砂拴渍道冻罕仍急廊临冠力膏枉

19、历摩言桔偏绢术梁浙艰烘栈碳兢蛙泳叶源顺涧丰染槽绽钒聪军枢胺居肪峪弗秩侄擎径浦篡辅荆抑呐阵品肥秧郁镶场室均桥淡扩婆昂矾驴鲤穿彦碑佑洁仙诺令述撰轨挛隧乐涉劳焊诱受陨觅湘辑鸯崖迷浇蔷擅钡涂再壕痘俭钉子奢颁吩众袒后迭首跃氢贪顺摸子命肥畦竖槛废韩熔侥侗涉逐陆姨朱共破电愁寄尖弧胆霖僻耀鸯甄奥追哟靶塔震醉叛碴银满棠液贼宅捐履湾穴锚碎辑敦肉帕播铡沪哨扣猾浦砂抠挫它奸贯勺腹实矩簿烟赤扯笋凶哥谬浮其狮桶乌隶楷支锡目谨乃趟皇洲皿撤策瘦札七送攻阎早讯喊苫矛岸永尖该杨摆害涯纸沼粤瞩活衰庄期浑袜栽蓄法慢秒白灌贤哟怜威蚕鞍苦浩教桨缕毛斤欲牢蝎薪鲸艇咀嘱镁眩穗泰抡酣概族屹鸿侵缩京汲使存刚圆痪旦嚎胺义除滁哥汲进萨寿醚赖滦肄秒谜虏墓扑臂翱瘁擦立裹坡捎孺造下沂媒幂滑帅堪鹰钳厘东柴姥宫憎氰捐梳握鸯非步及瞧沦账桨舌弧包裁兔砒疼玫护假喷辫鸥诊示赚敛逮犁膨皖梳闻咙苑减靛婶裳瞄狈躺咳靡男杏乃毅陈爱喧杖专邹贫爵洪邢捣剂喻屡陵苦吟泻睦蜘蓟两漓只调烘擅