小企业会计准则课件

1、小企业会计准则讲稿一、概述 P2 1、小企业会计准则实施时间：2013年1月1日，鼓励小企业提前实施。2、制定思路和原则P3(1)遵循基本准则，与简化要求相结合(2)满足税收征管信息需要，与有助于银行提供信贷相结合(3)和企业会计准则合理分工，与有序衔接相结合3、小企业会计准则的适用范围P6符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业注：下列三类小企业除外：股票或债券在市场上公开交易的小企业；金融机构或其他具有从事性质的小企业(如：保险公司、担保公司)企业集团内的母公司和子公司4、对于小企业今后公开发行股票或债券的，或因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合小企业标准而成为大中型企业或

2、金融企业的，应当转为执行企业会计准则。P8多选题：以下哪些小企业不得采用小企业会计准则的是( )A.公开发行股票的小企业 B.公开发行债券的小企业C.从事典当业务的小企业 D.从事担保业务的小企业5、小企业会计准则与企业会计准则的对比分析 P8对比内容企业会计准则（简称“大准则”）小企业会计准则财务报表资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(股东权益)变动表、附注。 （四表一注）资产负债表、利润表、现金流量表、附注。 （三表一注）P10存货P11跌价准备按可变现净值低于成本的差额，计提（借：资产减值损失；贷：存货跌价准备）不计提投资者投入按投资合同或协议约定的价格确定。（合同或协议约定价值

3、不公允的除外）按“评估价值”确定盘盈冲减“管理费用”计入“营业外收入”金融资产分类 交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项 短期投资、长期债券投资、长期股权投资 P11计量 交易性金融资产、可供出售金融资产公允价值； 持有至到期投资、贷款和应收款项历史成本与未来现金流量现值孰低； P11长期股权投资权益法、成本法，采用账面价值与可收回金额孰低计量 历史成本计量减值除交易性金融资产外，均需要计提减值，除长期股权投资外，减值均可转回不计提减值准备，发生损失时直接冲减资产投资收益根据具体准则确定持有期间投资收益等于应收股利、应收利息。（溢折价按直线法摊销，计入投资收益）固定

4、资产P12投资者投入成本的初始计量不同：“大准则”按投资合同或协议约定的价格确定（合同或协议约定价值不公允的除外）评估价值+相关税费减值计提，不得转回不计提“减值准备”，发生损失时直接冲减资产（借：营业外支出）生物资产分类 消耗性生物资产、生产性生物资产，公益性生物资产 消耗性生物资产、生产性生物资产减值计提不计提无形资产减值计提，不得转回不计提减值准备，发生损失时，直接冲减资产 P12摊销根据资产经济利益的预期实现方式确定，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销全部采用直线法摊销借款利息费用根据实际利率和摊余成本确定“长期借款”按借款本金和借款合同利率，按期计提利息费用收入确认条件更关注风险报酬

5、是否转移关注收到货款或取得收款权利所得税费用采用“资产负债表债务法”，确认递延所得税费用采用“应付税款法”，不确认递延所得税费用6、小企业会计准则与小企业会计制度对比分析（见P13特点及区别表）7、执行小企业会计准则的新旧转换方法 P15对照小企业会计制度与小企业会计准则会计科目对照表，将企业各个科目的余额结转至本准则所规定会计科目的会计账户之中即可，不需要进行追溯调整。二、资产 (一)货币资金(库存现金、银行存款、其他货币资金)(二)短期投资P931、定义：购入的能随时变现的，持有时间不超过1年的，以赚取差价为目的的股票、债券、基金等2、处理方法(1)购入，初始计量：购买价款+相关税费-已宣

6、布(或到期付息日)未发放的股利(或利息)借：短期投资应收股利（或“应收利息”）贷：银行存款(2)持有期间：收到现金股利或债券利息，作“投资收益”借：应收股利（应收利息）贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利（应收利息）(3)处置（如出售）：借：银行存款贷：短期投资P91 单选题：某小企业2012年5月1日购买A公司股票1000股，每股价格50元；购入时A公司已宣布每10股发3元现金股利，但尚未发放；另支付手续费200元。7月4日将其中的500股予以转让，则转让该股票的成本为( )A.25000 B.25100 C.24950 D.24850判断题：短期股票投资在持有期间赚取的现金股利，应冲减该短

7、期股票投资的账面余额。( )(三)应收票据 P71 (1000*50-100*3+200)/2=24950指企业收到的“商业汇票”，含：银行承兑汇票、商业承兑汇票1、常规核算2、应收票据贴现 P78例题：某小企业持2011年3月1日签发，6个月到期，面值117，000元的应收票据，在6月30日到银行贴现，贴现率6%，当日取得贴现款。该小企业编制会计分录如下：如为：商业承兑汇票如为：银行承兑汇票贴现时6月30日贴现时，应扣付贴期利息6%2/12=1170借：银行存款 财务费用 1170贷：短期借款 （贴现银行有追索权）借：银行存款财务费用 1170贷：应收票据 （贴现银行无追索权）该商票到期，如

8、对方支付贴现银行票款借：短期借款 贷：应收票据该商票到期，如对方未支付贴现银行票款借：短期借款贷：银行存款借：应收账款贷：应收票据17000单选题：下列票据中应作为应收票据核算的是( )P71A.支票 B.银行本票 C.商业汇票 D.银行汇票2011年7月3日，某小企业持一张不带息应收票据到银行贴现。该票据面值为100万元，实际贴现款为97万元，应当计入当期财务费用的金额( )P79A.3万元 B.-10万元 C.-3万元 D.10万元(一)甲企业在2011年3月1日销售商品收到一张面值元，6个月期的商业汇票。在6月30日到银行贴现，贴现率6%1、以下正确的答案是( )A.如果该票据是商业承兑

9、汇票，贴现时应确认短期借款，同时冲销应收票据B. 如果该票据是商业承兑汇票，贴现时应确认短期借款，但不得冲销应收票据C.如果该票据是银行承兑汇票，贴现时不确认短期借款，同时冲销应收票据D如果该票据是银行承兑汇票，贴现时应确认短期借款，但不得冲销应收票据 2甲公司贴现时被扣除的贴现息是( )A.1170 B.2340 C.3510 D.3750“商票”面值贴现年利率6%贴现期2/12=1170 3、如果该票据是商业承兑汇票，到期日出票人未支付票款，与该业务相关的会计分录是( AD )A. 借：短期借款贷：银行存款B.借：银行存款财务费用 1170贷：应收票据 C.借：短期借款贷：应收票据 D.

10、借：应收账款贷：应收票据(四)应收账款、预付账款、其他应收款(略)（准则解释P25）预付账款不多的小企业，可将预付的款项计入应付账款的借方。 P78； 801、应收账款和预付账款的坏账损失(1)确认时点实际发生时(2)确认条件符合下列条件之一，减除可收回金额后的损失计入“营业外支出”，同时冲减应收及预付款项债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或被依法注销，吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。债务人死亡，或依法被宣告失踪、死亡，其财产或遗产不足清偿的；债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明无力清偿债务的；与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；因自然灾害、战争等不可

11、抗力导致无法收回的；国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。(3)账务处理例：A公司应收甲公司180万元，因甲公司破产，仅收回20万元。借：银行存款 20营业外支出160贷：应收账款 180小企业可能发生的坏账不计提坏账准备，在坏账实际发生时，按发生金额直接计入管理费用。( ) （应当计入营业外支出）(五)存货P451、定义及分类 P45(1)定义：指小企业在日常生产经营过程中持有：以备出售的产成品或商品处在生产过程中的在产品在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等农业小企业(农林牧副渔)为出售持有的，或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。(2)分类包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商

12、品，周转材料 (包括：包装物、低值易耗品、建筑小企业的钢模板、木模板、脚手架等)、 委托加工物资、消耗性生物资产(如：农、林、牧、渔小企业的生长中的大田作物、蔬菜、用材林、存栏待售的牲畜等)。2、存货 初始计量P50(1)外购：购买价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费+外购过程中发生的其他直接费用(2)需进一步加工取得的存货直接材料+直接人工+按一定方法分配的制造费用+借款费用借款费用：需1年以上才达预定可销售状态存货发生的借款费用(利息、辅助费用、外币借款的汇兑差额)(3)投资者投入评估价(4)盘盈存货同类或类似存货的市场价格或评估价值。3、存货的核算方法（发出存货成本的三种计量方法P53

13、）(1)先进先出法、加权平均法、个别计价法（准则解释P37）对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本；对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。 于已售存货，应当将其成本结转为营业成本（主营业务成本或其他营业成本）。某小企业增值税一般纳税人企业，适用的增值税率为17%。本期购入原材料100公斤，价款为57000元(不含增值税额)。验收入库前的挑选整理费用为380元，但发生合理损耗5%。该批原材料的实际单位成本为每公斤( C )A.545.3 B.573.8 C.604元 D.706(57000+380)

14、/100(1-5%)=604自然灾害或意外事故造成的存货毁损发生的净损失，均应计入管理费用。()（计入营业外支出）小企业购进的物资，处于生产中的在产品和已经入库的产成品发生非正常损失所涉及的进项税额，应当一并转出，先计入待处理财产损溢科目，报经批准后计入营业外支出。()4、委托加工物资P57(1)发出物资按实际成本入账(如按计划成本核算，需调整)(2)加工费计入委托加工物资成本(3)消费税：提货后如用于直接销售，计入借方“委托加工物资”成本（ 售价含消费税）提货后如用于继续加工应税消费品，计入“应缴税费-应缴消费税”的借方（已缴部分可以抵扣，以免重复计税）多选题：某一般纳税企业委托其他单位加工

15、材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，应计入委托加工材料成本的有( ACD )A.加工费 B.增值税 C.发出材料的实际成本 D.消费税5、周转材料 P56、P57周转材料 (包括：包装物、低值易耗品、建筑小企业的钢模板、木模板、脚手架等)(1)内容及核算原则对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。分类（按其种类，分别在库、在用、摊销）进行明细核算但，各种包装材料，如纸、绳、铁丝等应在“原材料”科目内核算如用于储存和保管产品、材料而不

16、对外出售的包装物应按其价值大小和年限长短，分别在“固定资产”，或本科目周转材料或也可单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目核算(2)周转材料领用的核算 （见P59表存货发出的会计处理）生产、施工领用周转材料如包装物、低值易耗品（一次转销法）借：生产成本制造费用管理费用工程施工贷：周转材料-包装物随商品出售的包装物 P57（例410）A.不单独计价（不计税）:如大超市售货随送的塑料袋，不单独计价，视同服务借：销售费用贷：周转材料-包装物B.单独计价（应计税）:应作销售包装物，按其所包装的商品所适用的税率计税借：银行存款贷：其他业务收入应交税费(应交增值税销项税)借：其他业务成本贷：周转材料-包装

17、物注：出租包装物（和商品的）租金收入以及逾期未退包装物押金收益，应计入“营业外收入”，不作“其他业务收入”； 但出租固定资产、无形资产和销售材料等非日常生产经营活动实现的收入应计入“其他业务收入”。周转使用的包装物A.领用借：周转材料(在用)贷：周转材料(在库)B摊销借：生产成本制造费用管理费用工程施工贷：周转材料(在用)注：出租、出借中的周转材料，无需结转其成本，但需备查（记入备查账簿）。6、存货盘盈、盘亏营业外收入、营业外支出P59(1)盘盈批准处理前：借：原材料贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢批准处理后：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：营业外收入(2)盘亏批准处理前：借：待处

18、理财产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料批准处理后：借：其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（六）长期债券投资P95例：2010年1月1日，购入S公司债券100份，每份面值100元，购买价120元，支付税费800元，到期日2014-12-31，票面利率6%。2009年四季度利息尚未领取。如：一次还本、分期付息。（094季度尚未付息100*100*6%*312150）如：一次还本付息购入借：长期债券投资(面值) 10000(溢折价) 2650应收利息 150贷：银行存款 12800借：长期债券投资(面值) 10000(溢折价) 2800贷：银行存款 12800计息日按季计息：1

19、00006%3/12=150同时溢价摊销：2680/5年3/12=134借：应收利息 150贷：长期债券投资(溢折价)134投资收益 16应付利息日计息：100006%5年=3000同时溢价摊销：2800借：长期债券投资(应计利息) 3000贷：长期债券投资(溢折价) 2800投资收益 200到期借：银行存款 10150贷：应收利息 150长期债券投资(面值)10000借：银行存款13000贷：长期债券投资(面值) 10000长期债券投资(应计利息) 3000中途出售如持有满三年，于2013-01-01出售该债券，实际收入14000元。则：借：银行存款14000贷：应收利息 150长期债券投资

20、(面值)10000(溢折价)1072投资收益 2778溢价余额：26802680/53=1072应计利息余额：6003年=1800溢价金额：2800-5603年1120借：银行存款14000贷：长期债券投资(应计利息)1800(溢折价) 1120(面值) 10000投资收益 1080长期债券投资符合应收款项坏账损失处理规定的，减除可收回的金额后确认的无法收回部分，作“营业外支出”。小企业以折价方式购买债券作为长期债券投资时，每期实际确认的投资收益是( B )A.按票面利率计算的应计利息减去应摊销的折价B.按票面利率计算的应计利息加上应摊销的折价C.按实际利率计算的应计利息减去应摊销的折价D.按

21、实际利率计算的应计利息加上应摊销的折价(七)长期股权投资P97均按成本法核算2011-04-01，P公司购入S公司60%股权 P100以支付现金实付款扣除已宣布未发放现金股利(应收股利)的余额作投资成本取得时以固定资产（有形动产）原值200万元，累计折旧60万元； 评估价120万元借：固定资产清理140累计折旧 60贷：固定资产 200借：长期股权投资140.4(120+20.4)营业外支出 20贷：固定资产清理 140应缴税费-应缴增值税(销项税120*17%) 20.4以无形资产原值200万元，累计摊销60万元，评估价120万元，营业税率5.5%借：长期股权投资126.6(120+6.6)

22、营业外支出 20累计摊销 60贷：无形资产 200应缴税费(营业税)6.6持有期间 宣布发放现金股利借：应收股利，贷：投资收益处置时（如出售投资）以实收款与投资账面价值差额，借或贷：投资收益 P101某小企业于2011年9月1日以一台生产设备对外投资。该设备的账面原价为450万元，累计折旧为300万元，评估确认的价格为290万元，发生评估费用及相关手续费3万元，假定该公司适用的增值税率为17%，该公司对外投资应确认的投资成本为( A ) P97A.342.3万元 B.339.3万元 C.202.3万元 D.199.3万元290（1+17%）+3=342.3小企业的长期股权投资，当被投资单位宣告

23、分派现金股利时，按应享有的份额确认投资收益。( )P98(三)2011年4月1日，P公司购入S公司60%股权，假定以生产设备投资，则适用的增值税率为17%，以无形资产投资，则按5.5%计算营业税。7.如果P公司以现金120万元投资，另支付手续费10万元，且投资时购买价格中包括S公司已宣布未发放的现金股利5万元，该投资的入账价值为( C )A.115万元 B.120万元 C.125万元 D.130万元(120+10)-5=1258.如果该公司以固定资产投资，固定资产原值240万元，已提折旧80万元，评估价120万元，不涉及现金股利和手续费，该投资的入账价值为( B )。 120(1+17%)=1

24、40.4A.该投资按180.4万元入账 B.该投资按140.4万元入账C.确认营业外收入40万元 D.确认营业外支出40万元9.如果该公司以无形资产投资，无形资产原值200万元，累计摊销60万元，评估价120万元。不涉及现金股利和手续费，与投资相关的业务是( AD )A.该投资按126.6万元入账 B.该投资按140.4万元入账C.确认营业外收入60万元 D.确认营业外支出20万元120(1+5.5%)=126.6200-60-120=20差额10.上述该投资与税收有关的正确表述是( BD )A.如果以固定资产投资将产生进项税额转出23.8万元B.如果以固定资产投资将产生销项税额20.4万元C

25、.如果以无形资产投资将产生营业税10.56万元D.如果以无形资产投资将产生营业税6.6万元12017%=20.4 1205.5%=6.6(八)固定资产P112和无形资产P1431、固定资产一般规定定义为生产产品、提供劳务、出租或经营而持有的，使用寿命超过1年的有形资产（包括有形动产和不动产）。内容房屋、建筑物； 机器、机械、运输工具、设备、器具、工具使用寿命和净残值根据固定资产的性质和使用情况，考虑税法规定，合理确定固定资产使用寿命和预计净残值。计提折旧：当月增加下月开始提；当月减少仍计提提足折旧仍继续使用和单独计价入账的土地不提折旧折旧传统直线法如：平均年限法；加速折旧法如：双倍余额递减法、

26、年数总和法。借记制造费用、管理费用等，贷记累计折旧处置出售/报废/毁损/对外投资等，均通过“固定资产清理”，净损益：营业外收入或营业外支出盘亏按净值计入“待处理财产损益”，查明原因报经批准后转“其他应收款”“营业外支出”等2、税法对固定资产折旧方法、使用寿命、预计净残值的规定类型年限方法净残值1，房屋、建筑物20直线法根据固定资产的性质和使用情况，合理确定，一经确定，一般不得变更。2，飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备103，与生产经营活动有关的器具、工具、家具等54，飞机、火车、轮船以外的运输工具45，电子设备36，林木类生产性生物资产107，畜类生产性生物资产3符合条件的固定资产，

27、可加速折旧1.缩短折旧年限（上述税法规定最低折旧年限的60%为限）；或采用以下加速折旧方法2.双倍余额递减法或年数总和法小企业无论采用哪种折旧方法计提折旧，其累计提取的折旧额不应超过该项固定资产应计提的折旧总额。( )3、初始计量P112(1)外购购买价款+相关税费(不含可抵扣的进项税额)+运输费+装卸费+保险费+安装费等需要安装的，通过在建工程。P128表1-7-3一笔款购买多项没有单独标价的，按各项固定资产或类似资产市场价格或评估价比例进行合理分配(2)自建竣工决算前发生的一切必要支出。 通过“在建工程”P115例7-3(3)投资者投入按评估和相关税费、贷“实收资本”“资本公积”(4)融资

28、租入按合同规定的付款总额和签订合同时发生的相关税费，如需安装的应通过在建工程。借：固定资产贷：长期应付款(或，银行存款)(5)盘盈按同类或类似固定资产的市场价格或评估价扣除按新旧程度估计的折旧后的余额。通过“待处理财产损益”“营业外收入”。 见P123例7-11(6)改扩建一般情况（准则释义P86）借：在建工程(净值)累计折旧贷：固定资产(原值)借：在建工程贷：银行存款等完工后结转入固定资产已提足折旧的固定资产改建支出，计入“长期待摊费用”，尚可使用年限内分期摊销经营租入的固定资产改建支出，计入“长期待摊费用”，合同约定的剩余租赁期限内分期摊销企业一次购入多项没有标价的固定资产，各项固定资产的

29、原值应按( B )P113A.各项固定资产的重置完全价值确定 B.各项固定资产公允价格的比例进行分配后确定C.各项同类固定资产的历史成本确定 D.各项同类固定资产的净值确定根据小企业会计准则规定，对于其他单位投资转入的固定资产，应按投出单位该固定资产的账面价值记账。( )P116处置 P124出售：例7-13、报废：例7-14(九)无形资产P1431、一般规定定义为生产产品、提供劳务、出租或经营而持有的，没有实物形态的可辩认非货币性资产内容土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术使用寿命和净残值有关法律或合同规定使用年限的，可按规定；不能可靠估计其使用寿命的，摊销期不低于10年摊销期自其

30、可供使用（即其达到予定用途）时当月开始摊销，至停止使用或出售时止（处置当月不再摊销）摊销年限平均法，根据受益对象计入相关资产成本或当期损益。如：制造费用、管理费用处置出售/报废/毁损/对外投资，净损益：营业外收入、营业外支出2、初始计量P143(1)外购购买价款+相关税费+相关的其他支出（含相关借款费用）(2)投资者投入评估价+相关税费(3)自行开发P144符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出(含相关的借款费用)自行开发建造建筑物、外购土地及建筑物。支付的价款在土地使用和建筑物之间进行合理分配，分别计入无形资产和固定资产。难以合理分配的，全部计入固定资产。无形资产研发费用A.研究阶段费用

31、费用化，计入当期损益(管理费用)“研发支出费用化支出”无法将开发阶段费用与研究阶段费用区分，按费用化B.开发阶段费用不符合资本化条件：“研发支出费用化支出”符合资本化条件：“研发支出资本化支出”达到预定用途，计入“无形资产”。税法规定，按150%摊销额摊销无形资产开发支出资本化的5条件（须同时符合。P145）：A.技术可行；完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性B.有意图；具有完成该无形资产并使用或出售的意图C.有经济利益；能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用，应当证明其有用性D.有资源；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成

32、该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产E支出能计量归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量例：甲公司2012年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中：阶段发生费用处理原则职工薪酬专用设备折旧研究阶段20万元40万元当期损益开发阶段符合资本化前35万元30万元当期损益符合资本化后100万元200万元资本化会计分录借：研发支出研究支出 60 (20+40)研发支出开发支出365 (35+30+100+200)贷：应付职工薪酬 155 (20+35+100)累计折旧 270 (40+30+200)借：管理费用 125 (20+40+35+30)无形资产 300

33、 (100+200)贷：研发支出研究支出（均费用化） 60 (20+40)研发支出开发支出 365（含资本化300） (35+30+100+200)发生的下列各项费用或支出中，可计入无形资产价值的有( BCD )。A.研究阶段的人员工资 B.开发阶段发生的材料费用C.外购专利发生的购买成本 D.开发过程中发生的借款费用转让无形资产使用权取得的收益，在利润表中应列入( B )P146A.主营业务收入 B.其他业务收入 C.营业外收入 D.投资收益(十)长期待摊费用（P147150，及准则解释P108）内容摊销方法(直线) 已提足折旧固定资产改建支出按固定资产预计尚可使用年限分期摊销 经营租入固定

34、资产的改建支出按合同约定的剩余租赁期限分期摊销 固定资产大修理支出按固定资产尚可使用年限分期摊销 其他长期待摊费用自支出发生月份的次月起分期摊销，摊销年限不得低于3年 P150发生支出时：借：长期待摊费用贷：应付职工薪酬等原材料应交税费应交增值税(进项税额转出)注意：1、大修理支出指同时符合以下2条件：(1)修理支出达到取得固定资产时计税基础的50%以上；通常是一次性发生的，而不是多次发生的累计金额，但分步骤完成的可视同一次性发生。(2)修理后固定资产使用寿命延长2年以上。2、摊销（P147，准则解释P111）(1)摊销方法：年限平均法（直线法）(2)摊销额按受益对象分别计入相关资产成本或当期

35、损益，如制造费用、管理费用等借：制造费用、管理费用等（如见P147已提足折旧固定资产改良支出等案例）贷：长期待摊费用按小企业会计准则规定，下列可作为长期待摊费用的有( ABC )P147A.已提足折旧固定资产的改建支出 B.经营租入固定资产的改建支出C.固定资产的大修理支出 D.无形资产研发费用中不符合资本化的费用每期摊销的长期待摊费用金额计入管理费用。( )P149（计入相关资产成本或当期损溢科目）三、负债(一)短期借款、应付票据、应付账款(P83，略)(二)预收账款P83按合同规定预收款项，包括预收购货款、工程款等。预收账款不多，可将预收款项直接记入“应收账款”科目贷方(三)应付职工薪酬P

36、166，P174二级科目：职工工资（含奖金、津贴和补贴；或“奖金、津贴和补贴”另单设二级科目）职工福利费社会保险费（含“五险”等，P174）住房公积金工会经费职工教育经费非货币性福利辞退福利不分摊，直接计入“管理费用”涉及-，按谁受益谁分摊（或“谁承担”）原则计入相关税费（P175例12-1，2，3，4）借：生产成本制造费用研发支出管理费用销售费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：其他应收款主营业务收入应交税费(销项税)(个人所得税)银行存款借：主营业务成本贷：库存商品例：二级科目金额职工工资、奖金津贴和补贴150万元职工福利费15万元社会保险费50万元住房公积金40万元工会经费3万元职工教

37、育经费4万元非货币性福利(本公司产品发放给职工，成本14万元)16万元(售价)辞退福利(管理费用)10万元合计288万元其中：生产工人80万元，车间管理人员20万元，厂部管理人员50万元，研发人员70万元，销售人员58万元，合计278万元(不含辞退福利)。发放时，代扣个人所得税8万元和代垫款2万元。借：生产成本80制造费用20研发支出70管理费用60(50+10)销售费用58贷：应付职工薪酬288借：应付职工薪酬 288贷：其他应收款 2主营业务收入 13.7(16/1.17)应缴税费(销项税) 2.3应缴税费(个人所得税)8银行存款 262借：主营业务成本14贷：库存商品 14(二)某公司5

38、月份工资总额288万元，具体构成如下：生产工人80万元，车间管理人员20万元，厂部管理人员50万元，研发人员70万元，销售人员58万元，辞退福利10万元。工资总额中一部分以本企业产品作为福利发放给职工，该产品公允价值16万元，成本14万元。发放时，代扣个人所得税8万元和代垫款2万元。4、该公司发放工资时，减少的银行存款是( A )万元A.262 B.278 C.280 D.2885、以下正确的表述是( BC )A.辞退福利10万元应当按受益原则分别计入相关账户 B.计入管理费用的工资总额60万元C.因工资的发放产生应缴税费10.3万元（3+8） D.研发人员工资计入管理费用6、工资总额中涉及本

39、企业产品发给职工的正确处理方法是( A )A.视同销售，确认主营业务收入，同时按公允价值计算销项税额B.视同销售，直接按成本转账计入相关成本费用，同时按公允价值计算销项税额C.直接按成本转账计入相关成本费用，同时将涉及的进项税额转出D.直接按成本转账计入相关成本费用，不涉及任何税收问题企业为本单位辞退员工支付的辞退福利应当计入( A )P175A.管理费用 B.销售费用 C.营业外支出 D.制造费用下列各项费用或支出，应计入应付职工薪酬的有( ABCD )P174A.职工医疗费 B.退休人员医疗费 C.内退人员补贴 D.职工生活困难补助小企业发放工资代扣的个人所得税，在减少一笔负债的同时，减少

40、其他应收款。( )(四)应缴税费P159 增值税1、采购 进项税额(略)注意：（见P160例11-5等）购进物资、在产品、产成品发生非正常损失。借：待处理财产损溢贷：原材料等应缴税费(应交增值税进项税额转出)批准处理时：借：营业外支出贷：待处理财产损溢2、销售 销项税额(略)注意：工程使用本企业产品，按商品成本结转同时应按其售价和税法规定应缴纳增值税：借：在建工程贷：库存商品(成本)应缴税费(应交增值税销项税额) 消费税P161计入科目具体业务借：营业税金及附加贷：应交税费-应交消费税销售应税物资，金银首饰零售业务以及采用以旧换新方式销售金银首饰、受托代销金银首饰、以及以其他方式代销首饰、随同

41、金银首饰出售但单独计价的包装物、受托加工或翻新改制金银首饰等借：在建工程、管理费用等生产产品用于在建工程、非生产机构等借：营业外支出、销售费用、应付职工薪酬等金银首饰用于馈赠、赞助、广告、职工福利、奖励等方面的借：固定资产、材料采购、在途物资、库存商品进口物资（进口应税消费品）直接出口和委托外贸企业出口物资，免征消费税，可不计算消费税。委托加工消费税(略)。 可参见小准则P60等 其他税费应缴税费二级科目(贷记)借记科目营业税金及附加固定资产清理生产成本营业税P162按营业额计算出售不动产资源税P163销售应税商品自产自用物资土地增值税P165销售房地产转让、土地使用权与地上建筑物在固定资产核

42、算城市维护建设税如土地使用权在“无形资产”科目核算的，例：土地使用权1000万元，已摊销400万元，按1500万元转让，缴纳土地增值税28万元借：银行存款1500累计摊销 400贷：应缴税费(应交土地增值税) 28无形资产 1000营业外收入 878城镇土地使用税房产税P165车船税教育费附加矿产资源补偿费排污费“营业税金及附加”借记本科目除企业所得税、允许抵扣的增值税以外的（贷记）由小企业按规定计算确定的与其日常生产经营活动相关的上述各种“应交税费”。注：而最终确认为营业外收入、营业外支出的交易或事项（即非日常活动产生的）相关税费均不在“营业税金及附加”中核算，而在“固定资产清理”、“营业外

43、收入”、“营业外支出”如：非房地产开发经营小企业转让土地使用权应交纳的土地增值税，其土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”中核算借：固定资产清理贷：应交税费应交土地增值税如：房地产开发经营小企业销售房地产应交纳的土地增值税，其土地使用权与地上建筑物及其附着物（新建商品房）一并在“开发产品”中核算借：营业税金及附加贷：应交税费应交土地增值税(五)长期借款P1571、按实际发生额入账(不考虑时间价值因素和市场因素)一旦入账，在存续期间不允许按市价或公允价值进行调整2、借款利息费用(1)计提时点：应付利息日（不需要预提利息费用，取消了原小制度中的予提费用和待摊费用科目。见P15小制度与小

44、准则科目转换对照表）(2)会计处理（类似按“谁受益谁承担”原则分配）符合资本化条件，计入相关资产成本；不符合资本化条件，计入当期财务费用。【借款】借：银行存款贷：长期借款【付息】借：财务费用（非资本化利息部分）在建工程（应资本化利息部分）贷：应付利息【偿还】借：长期借款贷：银行存款(六)长期应付款涉及：融资租入固定资产，应付租赁费；P117分期付款方式购入固定资产发生的应付款项(1)应付融资租入固定资产租赁费借：固定资产在建工程（如需安装调试）贷：长期应付款(2)分期付款购买固定资产借：固定资产（如生产经营用机器设备等有形动产）应交税费应交增值税(进项税额)贷：长期应付款(3)付租赁费或分期付

45、款借：长期应付款贷：银行存款(七)递延收益 P192，194类型收到时以后期限与资产相关借：银行存款贷：递延收益在相关资产的使用寿命内平均分配借：递延收益贷：营业外收入用于补偿以后期间相关费用和亏损借：银行存款贷：递延收益发生相关费用和亏损的未来期间借：递延收益贷：营业外收入用于补偿已发生相关费用和亏损借：银行存款贷：营业外收入关于政府补助：1、收到与资产相关的确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。(1)收到货币性资产实际收入金额计量(2)政府补助为非货币性资产按提供的凭据金额入账，没有凭据的按同类或类似资产市场价格入账。例：2*13年11月1日，甲公司收到财政拨款

46、150 000元，要求用于购买节能设备。11月15日，甲公司购入节能设备1台（假定不需要安装），实际成本主150 000元，预计使用寿命为5年，预计净残值主零。假定不考虑相关税费，甲公司应编制如上会计分录：收到财政拨款确认政府补助：借：银行存款贷：递延收益购入设备借：固定资产贷；银行存款设备使用期间按月计提折旧和分配递延收益借：管理费用贷：累计折旧借：递延收益贷：营业外收入2、所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返（P194，P165）的，实际收到的返还税款时(1)“征收”、“返回”在同一会计年度，冲减当年的所得税费用或营业税金及附加借：银行存款贷：所得税费用营业税金及附加(2)“征收”、“

47、返回”跨年度，计入营业外收入借：银行存款贷：营业外收入3、增值税出口退税冲减“其他应收款”借：银行存款贷：其他应收款四、所有者权益(一)实收资本1、接受投资者投入的成本借：银行存款其他应收款固定资产无形资产等贷：实收资本 (注册资本中所占份额)资本公积资本溢价 (差额)2、转增资本(1)资本公积转增借：资本公积贷：实收资本(2)盈余公积转增借：盈余公积贷：实收资本(3)所有者投入借：银行存款、固定资产、原材料等贷：实收资本资本公积3、减资借：实收资本资本公积等贷：银行存款4、根据合同规定在合作期间归还投资者的投资借：实收资本贷：银行存款借：利润分配已归还投资贷：盈余公积利润归还投资收入能够导致

48、企业所有者权益增加，但导致所有者权益增加的不一定是收入。( )(二)资本公积投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分可转增资本，不得用于弥补亏损转增资本：借：资本公积贷：实收资本(三)盈余公积可弥补亏损、转增资本、扩大生产经营1、提取借：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取储备基金提取企业发展基金提取扣工奖励及福利基金贷：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积应付职工薪酬期末结账：借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取储备基金提取企业发展基金提取职工奖励及福利2、使用用途分录弥补亏损借：盈余公积盈余公积补亏贷：利润分配盈余公积补亏期末： 借：利润分配

49、盈余公积补亏贷：利润分配未分配利润转增资本借：盈余公积盈余公积转增资本贷：实收资本中外合作经营根据合同规定在合作期间归还投资者的投资(前面已叙述)3、盈余公积不得出现借方余额。盈余公积的结转至零为止。下列情形中，可能对所有者权益产生影响的有( BC )A.小企业以盈余公积弥补亏损 B.中外合作企业根据合同规定归还投资者的投资C.向投资者分配现金股利 D.根据公司法规定提取法定盈余公积。课堂练习：（拟安排在第一天下午课间练习）一、 单项选择题1小企业的会计要素计量属性均为（ ）。A重置成本 B可变现净值 C历史成本 D公允价值2. 甲向乙以折扣方式销售200台冰箱，每台含增值税价格为1755元，按协议折扣5%，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，已知冰箱增值税税率为17%，甲销售该批冰箱计算增值税的销售额应为（ ）元A. B. C. D. 351003下列不属于小企业筹资活动的是（ ）。A取得借款收到的现金 B偿还借款本息支付的现金C分配利润支付的现金 D处置固定资产和