增值税纳税筹划.ppt

1、,第二章,2,一、政策依据 增值税纳税人的分类 划分标准： 会计核算是否健全 企业规模大小 1、小规模纳税人 是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳人 2、一般纳税人 指年销售额超过小规模纳税人规定标准的增值税纳人,筹划1:关于增值纳税人身份的选择,3,规定标准,4,增值税一般纳税人身份的界定,年应税销售额达到一般纳税人标准的，必须向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 年应税销售额未达到一般纳税人标准的，从2010年3月20日起，只要同时满足以下两个条件的，也可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 1、有固定的生产经营场所； 2、能够按照国家

2、统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。,筹划1:关于增值纳税人身份的选择,增值率 =增值额/销售额 =（销售额一购进额）/销售额 增值率无差别点是指当一般纳税人应纳税增值税等于小规模纳税人应纳增值税时的增值率。,方法一：增值率无差别点法,二、筹划思路,筹划1:关于增值纳税人身份的选择,二、筹划基本原理 S一代表不含税销售额 P一代表不含税购进额 A一代表增值率 T销一代表销售的增值税率 T进一代表采购的增值税率,筹划1:关于增值纳税人身份的选择,二、筹划基本原理,增值率无差别点决策表,筹划1:关于增值纳税人身份的选择,决策标准： 当实际增值率=增值率无差别点

3、时，两种身份税收负担一样; 当实际增值率增值率无差别点时,应选择小规模纳税人身份; 当实际增值率增值率无差别点时,应选择一般纳税人身份。,筹划1:关于增值纳税人身份的选择,三、基本原理案例： 某企业全年购进的原材料为40万元（不含税），实现销售额95万元（不含税）。假设销售和采购环节增值税率均为17。 试分析该企业作为小规模纳税人还是一般纳税人比较有利？,筹划1:关于增值纳税人身份的选择,三、基本原理案例： 分析： 、增值率（9540）9557.8917.65 应选择小规模纳税人身份。 2、一般纳税人应纳增值税=95*17%-40*17%=9.35万元 小规模纳税人应纳增值税=95*3%=2.

4、85万元 选择小规划纳税人身份可节税=9.35-2.85=6.5万元。 3、可将该企业分设为两个企业，年不含税销售额在50万元以下即可，按小规划纳税人纳税。,筹划1:关于增值纳税人身份的选择,四、实战案例： 某生产企业年应纳增值税销售额为100万元，会计核算制度也比较健全，符合一般纳税人的条件，可以申请认定为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。但是，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10%。依照增值率无差别点法，增值率=（100-100*10%）/100=90%17.65%。所以，该企业作为一般纳税人的增值税税负要远大于小规模纳税人。现在该企业有两套方案可供选择。

5、方案1：以一般纳税人的身份存在。 方案2：分立成两个企业，以小规模纳税人身份存在。 从节税的角度出发，该企业应当选择哪套方案。,筹划1:关于增值纳税人身份的选择,四、实战案例： 分析： 方案1：以一般纳税人身份纳税 销项税额=100*17%=17万 进项税额=17*10%=1.7万 应纳增值税=17-1.7=15.3万 方案2：分立成两个企业，以小规模纳税人身份纳税 A企业应纳增值税=50*3%=1.5万 B企业应纳增值税= 50*3%=1.5万 合计应纳增值税=3万元 节税=15.3-3=12.3万元。,筹划1:关于增值纳税人身份的选择,一、政策依据 一般纳税人和小规模纳税人的划分标准 小规

6、模纳税人可以一般纳税人转化，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,方法二：抵扣率无差别点法,筹划1:关于增值纳税人身份的选择,抵扣率=购进额/销售额 抵扣率无差别点是指当一般纳税人应纳税增值税等于小规模纳税人应纳增值税时的抵扣率,方法二：抵扣率无差别点法,筹划1:关于增值纳税人身份的选择,二、筹划原理 S一代表不含税销售额 P一代表不含税购进额 D一代表抵扣率 T销一代表销售的增值税率 T进一代表采购的增值税率,筹划1:关于增值纳税人身份的选择,二、筹划原理,抵扣率无差别点决策表,筹划1:关于增值纳税人身份的选择,决策标准： 当实际抵扣率=抵扣率无差别点时，两种身份税收负担一致

7、。 当实际抵扣率抵扣率无差别点时，一般应选择一般纳税人身份；,筹划1:关于增值纳税人身份的选择,三、基本原理案例 某科研所为非企业性单位，2009年全年度预计销售额为1500万元，购进原材料价款为500万元。试分析该企业作为小规模纳税人还是一般纳税人比较有利？,筹划1:关于增值纳税人身份的选择,三、基本原理案例 分析： （1）可以将该部分业务独立出去成立一个企业，从而可以选择按一般纳税人身份。 抵扣率=500/1500=33.33% 82.35% , 应选择小规模纳税人身份 （2）一般纳税应纳增值税 =1500*17%-500*17%=170万元 小规模纳税人应纳增值税=1500*3%=45万

8、元 可节税=170-45=125万元。,思考：,增值率与抵扣率之间有什么关系？,筹划:关于供货人类型的选择,一、政策依据 增值税一般纳税人可以使用增值税专用发票，小规模纳税人不可以使用增值税专用发票 一般情况下增值税一般纳税人的产品价格要高于小规模纳税人,折让率无差别点法,筹划:关于供货人类型的选择,折让率 =（一般纳税人含税单价一小规模纳税人含税单价）/一般纳税人含税单价 折让率无差别点法就是当从一般纳税人采购的成本与从小规模纳税人采购的成本相等时的折让率。,折让率无差别点法,筹划:关于供货人类型的选择,二、筹划原理 X 为小规模纳税人提供的单价 Y为一般纳税人提供的单价 令两者进货成本相等

9、得出（从一般纳税人采购取得17的增值税专用发票，从小规模纳税人取得普通发票，城建税率7%,教育费附加3%） Y=1.19X 折让率=（Y-X）/Y =15.97%,筹划:关于供货人类型的选择,二、筹划原理 决策标准： 比如：从一般纳税人采购取得17的增值税专用发票，从小规模纳税人取得普通发票 只要小规模纳税人给出的折让率（与一般纳税人的单价相比）15.97%，则选择从小规模纳税人处进货比较有利。,筹划:关于供货人类型的选择,二、筹划原理 同理：当从一般纳税人采购取得17的增值税专用发票，从小规模纳税人取得税务机关代开的3的增值税专用发票时 Y=1.15X 折让率=（Y-X）/Y =13.04,

10、筹划:关于供货人类型的选择,二、筹划原理,各类发票购货成本平衡关系表,筹划:关于供货人类型的选择,二、筹划原理,各类发票折让率无差别点表,筹划:关于供货人类型的选择,三、基本原理案例 某企业属于一般纳税人，其所用的原材料有两种进货渠道。 方案1：从一般纳税人那里进货，价格为10元/件，可以开具17%的增值税专用发票。 方案2:从小规模纳税人那里进货，价格为8元/件，不能开具增值税专用发票。 该企业2009年度一直从一般纳税人那里进货，一共进货10万件。该企业应当继续选择方案1进货渠道还是方案2进货渠道,筹划:关于供货人类型的选择,三、基本原理案例 分析： 折让率（108）102015.97%

11、应选择从小规模纳税人进货。,筹划:关于供货人类型的选择,三、基本原理案例 分析： 方案：从一般纳税人进行货 进货总价1010100 进项税额100(1+17%)1715 进货成本10015（110）83.5 方案：从小规模纳税人进货 进货总价10880 进项税额0 进货成本80 决策：选择小规模纳税人可节约3.5万元。,筹划3:关于兼营不同税率的货物和应税劳务,一、政策依据 增值税暂行条例第三条： 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。,筹划3:关于兼营不同税率的货物和应税劳务,二、筹划原理 在会计核算时应选择分别

12、核算,筹划3:关于兼营不同税率的货物和应税劳务,三、筹划原理案例 某钢材碱属于增值税一般纳税人。某月销售钢材1800万元（含税），同时又经营农机收入200万元（含税）。前项经营的增值税税率为17%，后项经营的增值税税率为13%。该厂对两种经营的核算方式有两种方案可供选择 方案1：统一进行核算 方案2：分别进行核算,筹划3:关于兼营不同税率的货物和应税劳务,三、筹划原理案例 分析： 方案1：统一进行核算 应纳增值税=（1800+200）/（1+17%）=290.6万元 方案2：分开核算 应纳增值税=1800/(1+17%)*17%+200/（1+13%）*13%=284.55 方案2比方案1节税

13、=290.6-284.55=6.05 选择方案2.,筹划4: 关于混合销售行为与兼营非应税劳务行为,一、政策依据 混合销售依主业只征一种税。 兼营非应税劳务行为： 依纳税人核算水平1.分别核算：征两税2.未分别核算：税务机关核定,筹划4: 关于混合销售行为与兼营非应税劳务行为,二、筹划原理 对于混合销售： 方法一：尽量提高非应税劳务的营业额，选择交营业税。 在税收筹划时，如果企业选择缴纳增值税，只要使应税货物或应税劳务的销售额占到总销售额的50以上；如果企业选择缴纳营业税，只要使非应税劳务占到总销售额的50以上。,筹划4: 关于混合销售行为与兼营非应税劳务行为,二、筹划原理 对于混合销售： 方

14、法二：将非应税劳务独立出来。 对兼营非应税劳务行为：分开核算。,筹划4: 关于混合销售行为与兼营非应税劳务行为,二、筹划原理案例1 某木制品厂生产销售木制地板砖，并代为客户施工。该厂2009年施工收入为50万元，地板砖销售收入为60万元（含税），地板砖所用原材料含税价格为30万元，增值税税率均为17%。假设该厂2010年生产经营状况与2009年基本相同，该厂有两套方案可供选择。 方案1：维持2009年的现状 方案2：将施工收入增加到60万元，地板砖销售收入降低为50万元。,筹划4: 关于混合销售行为与兼营非应税劳务行为,二、筹划原理案例1 分析： 方案1：应纳增值税=110/(1+17%)*1

15、7%-30/（1+17%）*17%=11.62 应纳附加税费=11.62*10%=1.16 共纳税税费=11.62+1.16=12.78 方案2：应纳营业税=110*3%=3.3 应纳附加税费=3.3*10%=0.33 共纳税费=3.3+0.33=3.63 决策：方案2比方案1节税12.78-3.63=9.15万元 所以应选择方案2,筹划4: 关于混合销售行为与兼营非应税劳务行为,二、筹划原理案例2 某大型商场的财务部经理于2008年12月底对该商场的经营情况做综合分析时发现：该商场在2008年度销售各种型号的空调5243台，取得安装调试和维修服务收入953860元元;销售热水器4365台，取

16、得安装调试及维修服务收入358540元，两项收入合计1312400元，实际缴纳增值税190690.6元。预计2009年度的营业状况与2008年基本一致。该商城对于未来的经营模式提出了两套方案。 方案1：维持现状 方案2：分立企业，设立专门从事安装维修服务的公司 。,筹划4: 关于混合销售行为与兼营非应税劳务行为,二、筹划原理案例2 分析： 方案1：销售收入1312400 应纳增值税及附加税费=1312400/(1+17%)*17%*（1+10%）=21659.66 方案2：安装服务收入1312400 营业税及附加税=1312400*3%*（1+10%）=43309.2 决策：方案2比方案1节税

17、21659.66-43309.2=21649.54 选择方案2.,课堂练习案例,筹划5: 关于运输费用的筹划,一、政策依据 一般纳税人拥有自营车辆，运输工具所耗用的燃油、配件及修理修配支出取得增值 税专用发票可按17%抵扣进项税。 外购运输费用取得运输费用发票（普通发票），可按运费加建设基金的7%抵扣进项税。,筹划5: 关于运输费用的筹划,二、基本原理 （计算运费的扣税平衡点） 情况 一：自营和外购（运输公司与本公司无关） 假设运输费用中物耗比例为X，运费总额为Y 则:外购可扣税7%Y 自营可扣税17xy 令两者相等，则X41.8 筹划决策：如果物耗比例41.8，则一般选择自营较划算，反之应选

18、择外购。,运费的扣税平衡点,筹划5: 关于运输费用的筹划,二、基本原理 情况 二：自营和外购（运输公司为本公司独立出来的企业） 假设运输费用中物耗比例为X，运费总额为y 则:外购可扣税4%Y 自营可扣税17XY 令两者相等，则X 23.53， 筹划决策：如果物耗比例23.53，则一般选择自营较划算，反之应选择外购。,筹划5: 关于运输费用的筹划,二、基本原理案例 大华公司为生产企业（一般纳税人），采购部门通过测算，预计全年原材料的采购运输费用为400万元，其中物料消耗为100万元，有三种方案可供选择：一是自营运输，二是外购其他企业的运输劳务，三是将自己的运输部门设立为独立的运输公司。从增值税角

19、度，应选择什么样的运输方式？,筹划5: 关于运输费用的筹划,二、基本原理案例 分析：物耗比例=100/400=25% 方案1:自营方式的抵扣税额=100*17%=17万元 方案2：外购其他企业抵税=400*7%=28万元 方案3：外购自己独立的运输抵税=400*（7%-3%)=16万元 决策：选择方案2。,筹划5: 关于运输费用的筹划,备注：在实际经营过程中还应考虑自设运输公司以及分离出去的运输公司的车辆购置成本、支付给司机的工资、外购其他企业的运输费用高低等问题。,案例诊断,筹划6: 折扣销售的筹划,知识点：,筹划7: 将实物折扣变成价格折扣的筹划,一、政策依据 实物折扣 视同销售 缴纳增值税 价格折扣 可以扣除 不缴增值税,筹划7: 将实物折扣变成价格折扣的筹划,二、筹划原理及案例 某企业销售一批商品，共11000件，每件100元（不含增值税）。现拟采用实物折扣方式，每买10件商品赠送一件。如何进行税务筹划可少交增值税。,筹划7: 将实物折扣变成价格折扣的筹划,二、筹划原理及案例