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1、会计基础 主讲:姚雪超,第一章 总 论,（一）会计是随着社会生产的发展和经济管理的需要而产生的。 （二）会计是随着社会生产的发展而不断发展。,第一节 会计的基本概念,一、会计的产生和发展,远古“结绳”、“刻木”记事标志着会计的萌芽 我国“会计”一词最早出现在西周，管钱粮的专职官员进行“月计月会” 宋朝初期出现了“四柱清册”即“旧管”（上期结存）+“新收”（本期收入）“开除”（本期支出）=“实在”（本期结存） 明朝开始以货币作为统一计量单位 明末清初民间商业组织使用“龙门账”,（一） 古代会计阶段(旧石器时代晚期封建社会末期 ),二十世纪五十年代到目前 1953年电子计算机在会计中开始运用，出现

2、“会计电算化” 会计分为财务会计和管理会计两个分支,（二） 近代会计阶段（149420世纪40年代末）,一是 1494年，意大利数学家、会计学家卢卡 巴其阿勒所注 算术、几何、及比例概要确立了复式记账法的地位，复式记账不断完善和推广。 二是成本会计的产生和迅速发展。,（三） 现代会计阶段（20世纪50年代开始目前）,二、会计的基本职能,（二）会计的职能包括：反映经济活动、监督经济活动、评价经营业绩、参与经营决策、预测经营前景。,（一）含义:是指旅游会计在旅游企业经济管理中所具有的功能。会计的职能随着经济的发展和会计内容、作用的不断扩大而发展着。,（2）特点： 以货币为计量单位，从数量上核算各单

3、位经济活动情况。,其中最基本的职能是：反映 和 监督 （核算）（控制）,1会计反映：,（1）含义:是指会计通过确认、计量、记录、报告，从价值数量上反映旅游企业已经发生或完成的经济活动，为经营管理提供经济信息的功能。,实物量度：件、吨、台 劳动量度：工时 货币量度：元、角、分 从数量上核算以发生或已完成的经济活动 记录只是会计核算的基础而不是全部 (核算包 括对经济业务的记录、计算、分类、汇总和报告。) 会计核算具有连续性、完整性、系统性,利用会计核算的信息对经济活动全过程的合法性、合理性和有效性进行的控制和指导。 会计监督是对经济活动全过程的监督 (事前、事中、事后) 会计主要利用货币计价进行

4、监督，也要进行实物监督。 会计监督是单位的内部监督，是外部监督不可替代的。 （外部监督包括财政、税务、审计、物价、工商行政管理部门）,2监督职能,会计监督职能具有以下特点： （1）会计监督主要是利用核算所提供的价值指标对经济活动进行监督。通过会计核算，提供反映各项经济活动的价值指标，如资金、成本、收入、利润等，会计可以依据这些价值指标进行监督。 （2）会计监督从时间上讲，应是对经济活动全过程的监督，包括事前监督、事中监督和事后监督。 （3）从监督主体上讲，会计监督分为单位内部会计监督、社会监督和国家监督三部分，构成三位一体的全方位的会计监督体系。 3核算与监督的关系： 会计的核算职能与监督职能

5、是相互依存、密切结合、相辅相成的。核算职能是基础，监督要寓于核算之中，离开核算，监督就失去了依据；监督职能是指导，离开了监督，核算资料的质量就难以保证，甚至会变得毫无意义。因此，有效地发挥会计的职能作用，必须在核算的基础上进行监督，在监督的指导下进行核算。,三、会计的目标,（一）为国家宏观经济管理和调控提供会计信息。 （二）为内部经营管理提供会计信息。 （三）为企业有关各方了解其财务状况和经营成果提供会计信息。,四、会计的特点,1、以货币为主要计量单位 2、以合法的原始凭证为核算依据 3、有一系列完整的专门方法,五、会计的定义,会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法，对各单位的经济活动进行核

6、算和监督，提供经济管理所需信息的一种经济管理活动。,解释：会计方法：会计核算方法、会计分析方法 （最基本的） 会计检查方法、会计预测、会计控制 会计核算方法体系： 设置会计科目和账户 复式记账 经济业务填制和审核会计凭证 登记账簿编制会计报表 成本计算 财产清查,第二节 会计核算的基本前提,一会计主体（空间范围）,含义： 会计为其服务的特定单位。 （它在经营上或经济上具有独立性或相对独立性） 会计主体与法律主体的区别： 法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定就是法律主体。,二持续经营（时间范围）,含义 持续经营与不持续经营的会计核算计价原则不同。 持续经营并不意味着企业将永远经营下去。,1含

7、义： 一切作为会计事项的经济活动均能用货币表示。 假定货币币值是稳定不变的。 2会计准则规定：我国以人民币作为记账本位币。,三会计分期,含义 目的 会计准则规定，我国企业会计期间按年度划分，以日历年度为一个会计年度（每年1月1日至12月31日），每一个会计年度还具体划分为季度、月份。,四货币计量,（一）客观性原则：真实性要求、基本要求 1含义：指会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实，数字准确，资料可靠。 （二）重要性原则：对经济业务或会计事项应区别重要程度，采用不同的核算方式。 对重要的会计事项应分别核算，在会计报表中重点

8、揭示，对次要的会计事项，可以不单独反映，或可以归并简化。,第三节 会计核算的一般原则,一体现总体性要求的一般原则,（一）相关性原则：也称有用性原则 提供满足有关方面使用会计信息的要求 （二）可比性原则：同一行业的不同企业间相互可比。 按照国家统一规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，提供相互可以的会计信息。 （三）一贯性原则：也称一致性原则 指同一种会计信息不仅在企业相互之间（同行业之间）可以进行比较，而且在同一企业前后不同的报告期间也要求一致。 此要求企业采用的会计处理方法和程序前后各期必须一致。,二体现会计信息质量要求的一般原则,（四）及时性原则 1及时收集会计信息 2及时对会计信

9、息进行加工处理 3及时传递会计信息 （五）明晰性原则 会计记录和会计信息必须清晰、简明，便于理解和使用。,（一）历史成本原则：企业的各种资产应当按取得或购建时发生的实际成本进行核算。 （二）划分收益性支出与资本性支出原则 1收益性支出与资本性支出含义 2固定资产的支出属于收益性支出,三体现会计要素确认、计量方面要求的一般原则,（三）配比原则：营业收入和与其相对应的成本、费用应当相互配合。 （四）权责发生制原则 1含义 2实收实付制含义 3企业一般采用权责发生制，事业单位一般采用实收实付制 4权责发生制更能准确的反映特定会计期间真实财务状况及经营成果。 （五）谨慎原则：又称稳健性原则 （六）实质

10、重于形式原则 经济实质 法律形式 例：融资租赁,具体准则 1999年至今，财政部陆续制定公布的有： 1企业会计准则关联方关系及其交易的披露 2企业会计准则现金流量表 3企业会计准则非货币交易 4企业会计准则债务重组 5企业会计准则收入 6企业会计准则投资 7企业会计准则租赁 8企业会计准则无形资产 9企业会计准则借款费用 10企业会计准则或有事项 11企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更正 12企业会计准则中期财务报告 13企业会计准则存货 14企业会计准则固定资产等,企业会计制度,新企业会计制度2001年财政部颁布执行的企业会计制度的主要内容： 1原则规定包括制定依据、实施范围、会

11、计核算基本前提，会计核算一般原则规定，以及会计要素和主要经济业务事项的确认等方面。 2会计核算具体规定包括会计科目设置和使用，会计报表格式及编制说明，记账方法，成本计算，会计政策变更，会计调整，会计差错更正等具体规定。 3附录包括主要会计事项分录举例及其他有关会计法规。,第二章 会计科目和账户,具体表现为企业在生产过程中能以货币表现的经济活动（会计事项） ，也就是企业再生产过程中的资金（财产物资的货币表现）运动。 供应过程 生产过程 销售过程 资金进入企业货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金资金退出企业 （工业企业会计对象）,第一节 会计对象,一会计对象：会计核算和监督的内容,对会计对象的

12、具体内容按经济特征所做的最基本分类。是会计报表反映的基本指标。是会计对象最基本的组成部分，是账户所要反映和监督的内容的高度归纳与概括。 例：国家向你单位投入资金50 000元，用于生产此经济活动，可用“所有者权益”类。 企业会计准则规定，会计的基本要素有资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。 另外：行政、事业等非赢利性单位的会计要素为资产、负债、净资产、收入、支出。,第二节 会计要素,一会计要素：,（一）资产： 1含义：是由过去的交易或事项形成、为企业拥有或者控制的资源，该资源能够给企业带来经济利益。 解释： 资产都是过去的经济业务事项中形成的 资产是企业拥有或者控制的 拥有：指所有权 控

13、制：无所有权，但有使用权 例：企业融资租入的固定资产（是） 企业向银行借钱（使用权的转移）（是） 空气（否） 资产能够给企业带来经济利益 决定是否是经济资源的核心是物品具有交换价值和使用价值。,例：机器设备不能运转，丧失了机器设备的使用价值，就不能按设备类型的资产对待，它的残留部分具有钢铁材料的使用价值。 能用货币计量,按其流动性（变现能力）： 流动资产：在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。包括货币资金、短期投资、应收及预付款项。包括货币资产、短期投资、应收及预付款项、存货等 长期资产（非流动资产）：长期投资、固定资产、无形资产、其他资产,3分类,解释： 长期投资：企业不能或不准

14、备在一年内变为现金的对外投资。如：股票投资、债券投资 固定资产：使用年限在一年以上，单位价值在规定限额以上，在使用过程中保持实物形态不变的资产。如房屋、建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。 无形资产：企业长期使用，但没有实物形态，却能为企业带来经济效益的资产。如：专利权、非专利技术、商权、著作权、土地使用权、经营特许权等。无形资产关键在于“权”字。如：“商标”表面上有形，但如果不申请注册，就不能为自己专用,长期待摊费用：不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用。如：企业开办费、固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出。 其他资产：是指除以上各项以外的资产，如特准储备物资；

15、银行冻结存款及冻结物资；涉及诉讼中的财产、长期待摊费用,第二节 会计要素,（二）特点： 1由于过去的交易或事项引起。如：企业与供应单位签定的供货合同，不能将其作为负债，但如果收了定金，就形成了企业的负债。 2负债一般有确切的债权人和偿还日期。 3需以资产或劳务偿付的义务。,一资产（回顾）,二负债,（一）含义：是过去的经济业务事项形成的现实义务，履行该义务会使经济利益流出企业。,（三）分类：（按偿还期长短） 1短期负债：在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付账款、预收账款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款。 2长期负债：偿还期限在在一年或超过一年的一个营业周期以上

16、的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款。,（一）含义：指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。,三所有者权益（净资产）,1一般不需偿还。所有者权益不像负债那样需要到期偿还，除非企业减资、清算，企业不需要偿还其所有者的投资。 2清偿顺序位于负债之后 3能够分享利润。所有者凭借所拥有的所有者权益能够分享利润，而债权人则不能参与利润的分配。,（二）特点：,（三）区分债权人权益（负债）和所有者权益 所有者权益：让渡的是经营权不需支付费用清偿负债后，返还给投资者参与企业经营决策及利润分配不需偿还 负债：让渡的是使用权需给报酬（如借款利息）优先清偿权不参与决策及利润分配需偿还

17、 具体：1对象不同2、性质不同3、偿还期限不同4、享受的权力不同 （四）分类（按其形成方式不同）： 1资本： 实收资本（股本）：是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。 资本公积：是指投资者或其他人投入到企业，所有权归属于投资者并且金额超过法定资本部分的资本或者资产。包括资本（或股本）溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值等。,（一）含义：是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总留入。 （二）特点： 1日常活动产生，而不是偶发交易或事项中产生的。 2收入的增加有多种表现形式。一般： 收入增加，可能表现为：资产增加；负债减少；资产增加、同

18、时负债减少；所有者权益增加。 只要企业已确认实现收入，即可记为营业收入，而不论所得的资产是现金还是应收账款。,2留存收益： 盈余公积：是指按国家有关规定从利润中提取的各种公积金。包括法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金。 未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配的利润。,四收入,（三）分类 1利润表：营业收入、投资收益、利得（营业外收入） 2按收入是否处于主导地位：主营业务收入（日常活动中的主要项目形成）、其他业务收入（主营业务以外的其他日常活动，如销售材料、提供非工业性劳务） （四）收入的来源 1对外销售商品 2提供劳务 3让渡资产使用权：对外贷款、对外投资、对外出租,（一）含义：是

19、企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。,五费用,（三）分类 按与收入的关系： 1营业成本：主营业务成本、其他业务支出 2期间费用：管理费用（如管理人员工资、办公费、工会经费等）、营业费用（如销售人员工资、佣金、广告费、销售装运费）、财务费用（如借款、债券利息、优先股股利）,（二）特点： 1是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。 2费用有多种形式。 3费用将引起所有者权益的减少。,2企业利润包括营业利润、利润总额和净利润三种。 （1）营业利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用,六利润,（一）含

20、义：是企业在一定的期间的经营成果。它是收入与费用配比后的差额。,（二）利润的构成：,1按来源：营业利润、投资净收益、利得及损失净额（营业外收支净额） 当收入费用时，有利润 当收入费用时，亏损 企业获利，所有者权益随之增加 企业亏损，所有者权益随之减少,（2）利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出 （3）净利润=利润总额-所得税,资产=负债+所有者权益（） 该公式是设置账户、复式记账及编制会计报表的理论基础。,第二节 会计等式,上讲介绍会计要素科学的概括了会计对象的基本内容，他们既有不同的性质和特点，同时又有紧密的内在联系，他们之间的数量关系就成为会计恒等式。,一、会计基

21、本等式（会计静态等式）,资产来源两个方面，即有的由债权人提供，有的由所有者提供，他们提供了企业的全部资产，所以对企业资产享有一定权利，其中属于债权人的部分为债权人权益，即负债，属于所有者的部分为所有者权益，因此，资产总额必是等于二者之和。,1解释说明此公式： 资产=权益 =债权人权益+所有者权益 =负债+所有者权益,二收入、费用、利润是反映企业经营成果的会计要素，即动态会计要素。,收入费用=利润（）,该公式是编制损益表的依据 在同一会计期间，获得的收入大于发生的费用，其差额为利润。 在同一会计期间，获得的收入小于发生的费用，其差额为亏损。 即收入是利润增加的因素，费用是利润减少的因素。企业取得

22、收入可以使所有者权益增加，企业发生费用可以使所有者权益减少，因此，利润或亏损是使所有者权益增加或减少。因此，等式（）可扩展为：,三、资产=负债+所有者权益+收入费用或 资产+费用=负债+所有者权益（）,会计期末，利润或亏损全部归入所有者权益项目，等式又恢复为：,资产=负债+所有者权益,四、举例说明，任何经济业务（会计事项）的发生都不会破坏会计恒等式的数量平衡公式 会计事项：指企业在生产经营过程中发生的、能够用货币计量的、并能引起和影响会计要素发生增减变动的经济业务。,经济活动必须具备两个条件：1能客观的用货币进行计量。2可以改变会计要素的内容和内在联系。,例：企业仓库中存放的产品（不是经济业务

23、） 解释：产品能用货币计量，但此事项并没有改变会计要素的内容和内在联系。 销售库存产品，收回款项，存入银行（是） 产品能用货币计量，是改变了会计要素内容，即由产品银行存款,思考：下列各项是否属于会计事项,1、某厂资产减少了100万 2、某企业从银行提现5万元。 3、某厂对乙企业的短期投资为20万元。 4、某厂以银行存款20万元对以企业进行短期投资。,（一）经济业务类型 资产=权益 资产增加，资产减少 资产增加，权益增加 资产减少，权益减少 权益减少，权益增加,1以银行存款购进原材料20 000元。 资产 资产,（二）举例,2、向银行借入短期借款150000元偿还前欠供货单位的部 分账款。 权益

24、（债权人权益） 权益（债权人权益）,3、收到投资人投入资本200000元，存入银行。 资产 权益,4、以银行存款100000元元偿还前欠供货单位的部 分账款。 资产 权益,会计要素变化的九种情况 经济业务 资 产 负债 所有者权益 （1） 增加、减少 （2） 增加、减少 （3） 增加、减少 （4） 增加 增加 （5） 增加 增加 （6） 减少 减少 （7） 减少 减少 （8） 增加 减少 （9） 减少 增加,四种类型经济业务之间的增减关系 同时增加 此增彼减 此增彼减 同时减少,第四节 会计科目,一、会计科目的概念,会计科目是对会计对象具体内容进行分类核算所规定的项目。是账户的名称。,二 、会

25、计科目的作用,1会计科目是设置账户的依据 2会计科目是编制和整理会计凭证的依据 3会计科目是进行会计核算和会计控制的依据 4会计科目是编制会计报表的基础,1、会计科目的设置，必须结合会计要素的特点。 2、必须符合会计目标的要求 3、要将统一性和灵活性结合起来 4、会计科目的名称要简单明确，字义相符，通俗易懂。 5、会计科目要保持相对的稳定性,三、会计科目的设置原则,会计科目经有关部门的统一设置，企业可以根据实际情况自行增加、减少或合并某些会计科目。,四、会计科目的内容,五、会计科目的分类,（一）按经济内容分类 五大类：资产类、负债类、所有者权益类、成本费用类、损益类,（二）按提供核算指标的详细

26、程度分类 1、总分类科目（总账科目或一级科目），是对会计对象具体内容进行总括分类核算的项目，它提供总括核算指标。 由国家财政部统一制定颁布。 2、明细分类科目（明细科目或细目），是对某一总分类科目核算内容所作的进一步详细分类的科目，它提供明细核算指标。 明细科目设置，除制度已有规定外，各单位可根据实际情况自行设置。,会计科目按提供指标详细程度的分类,总分类科目（一级科目）,明细分类科目,原材料,二级科目（子目）,三级科目（细目）,原料及主要材料,钢铁,辅助材料,燃料,生铁,木材,油漆,防锈剂,汽油,第 五 节 会计账户,一、账户的概念,账户是根据会计科目在账簿中开设的，具有一定格式和结构，用来

27、连续、系统、分类记录和反映会计要素变动情况的专门工具。,二、账户的基本结构,账户名称（会计科目） 日期 凭证号数 摘要 借方金额 贷方金额 借或贷 余额,左方(借) 账户名称（会计科目） 右方(贷),账户记录提供四项金额核算指标，其关系是：,期初余额+本期增加发生额本期减少发生额=期末余额,教学中为了方便教学，账户的结构采用“T”结构,（一）联系 1二者都是分门别类的反映会计对象的具体内容。即二者反映的经济内容一致，性质相同。 2会计科目是设置账户的直接依据，是账户的名称。账户是会计科目的具体运用与体现。 （二）区别 1会计科目只是一个名称，本身没有结构，而账户必须有便于记录会计对象具体内容的

28、结构。 2会计科目由会计制度统一规定，而账户除了规定外，还可以根据单位实际情况自行确定。,三.账户与会计科目的联系,四、账户分类 （一）按经济内容分：资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本费用类账户、损益类账户 （二）按提供指标的详细程度分：总分类账户、明细分类账户（二级账户、明细账户） 小结： 会计对象 六项会计要素 几十个总账科目 成百上千个明细科目,第三章 复式记账,本章要点：,复式记账是会计记录的重要方法。通过本章的学习，应正确理解复式记账的原理，重点掌握借贷记账法。,技能知识点： 熟练掌握会计分录的编制,第一节：复式记账原理,一、记账方法的意义和种类,1、含义 2、种类: 单

29、式记账法（已被现代会计淘汰）,复式记账法（现代会计普遍采用）,发展,例：以现金500元购入生产用材料。 单式记账法下只记“现金”的减少,复式记账法下：“原材料” 和“现金”两个账户同时各记一笔账。如图,现金,500,原材料,500,复式记账法的种类：根据记账符号、记账规则、试算平衡等方法的不同分为,1、借贷记账法（目前，我国企业、事业、行政单位的会计核算工作都已普遍采用） 2、收付记账法 3、增减记账法,第二节：借贷记账法,一、借贷记账法的含义以“借”“贷”作为记账符号，在两个或两个以上相互联系得账户中，对每一项经济业务以相等的金额进行全面记录的一种复式记账方法,（一）理论基础：,资产=负债+

30、所有者权益,（二）记账符号 以“借”、“贷”二字作为记账符号 注意：“借”、“贷”作为一种单纯的记账符号，用以指明记账的增减方向、账户之间的对应关系和账户余额的性质等，切勿望文生义。,（三）借贷记账法的账户结构 问题：应在哪些账户的借方登记增加（减少），贷方登记减少（增加）,一方用来登记增加额，一方用来登记减少额,借（左）,贷（右）,1、资产类账户,借 账户名称 贷 期初余额 xxx 本期增加额 xxx xxx 本期发生额 xxx 期末余额 xxx,本期减少额 xxx xxx,本期发生额 xxx,2、负债及所有者权益类账户,借 账户名称 贷,本期减少额 XXX,期初余额 XXX 本期增加额 X

31、XX,本期发生额 XXX 期末余额 XXX,本期发生额 XXX,3、收入类账户,借 账户名称 贷,本期增加额 XXX,本期减少（或结转额） XXX,本期发生额 XXX,本期发生额 XXX,4、成本费用类,借 账户名称 贷,本期增加额 XXX,本期减少（或结转额） XXX,本期发生额 XXX,本期发生额 XXX,5、双重性质的账户,既有资产性质又有负债性质，可根据余额的方向来判断。 实际中较少。,小结：,1、通过记忆借贷记账法下不同性质账户的结构来判断经济业务所涉及到账户的增减变化应记入“借”“贷”方向。,示例,2、 资产= 负债+所有者权益+（收入-成本费用） 资产+成本费用=负债+所有者权益

32、+收入,利润类账户的基本结构？,3、收入、成本费用类账户期末一般没有余额。,4、可以根据余额的方向来判断账户的性质 余额在借方的账户属于哪一类账户，余额在贷方的属于哪类账户？,5、余额的确定 本期期末余额 = 期初余额本期增加发生额 本期减少发生额 一般讲，增加额比减少额大，故余额通常与增加发生额登记的,方向同向，因此 资产类账户的期末余额一般在借方，余额计算公式为：,资产类账户借方期末余额,贷方本期发生额,借方本期发生额,借方期初余额,=,权益类账户的期末余额一般在贷方，余额计算公式为：,权益类账户贷方期末余额,借方本期发生额,贷方本期发生额,贷方期初余额,=,问题讨论： 上述余额计算公式可

33、能出现负数，怎么确定余额的方向？,期末余额计算的一般方法： 不分账户性质，借（贷）方金额减去贷（借）方金额，如果差为正，那么期末余额在借（贷）方，反之在贷（借）方,示例： 某企业2006年5月8日购买材料50 000元，材料已入库，货款用银行存款支付 分析：“银行存款” “原材料”,银行存款,50 000,原材料,50 000,借,贷,借,贷,小结：返回,（四）记账规则,1、定义：借贷记账法的记账规律性即记账规则。 2、规则：“有借必有贷，借贷必相等”,举例：某公司2006年3月份发生如下经济业务。 （1）8日，用银行存款20 000元购买材料。 银行存款 资产 贷方 20 000 原材料 资

34、产 借方 20 000 会计分录：借：原材料 20 000 贷：银行存款 20 000,（2）10日，从银行提取现金10 000元，以备发放工资。 现金 资产 借方 10 000 银行存款 资产 贷方 10 000 会计分录： 借：现金 10 000 贷：银行存款 10 000,（3）15日购入原材料一批60 000元， 其中50 000元用银行存款支付，余款暂欠。,原材料 资产 借方 60 000 银行存款 资产 贷方 50 000 应付账款 负债 贷方 10 000 会计分录： 借：原材料 60 000 贷：银行存款 50 000 应付账款 10 000,（4）用现金10 000元发放工资

35、，其中生产工人工资6 000元，厂部管理人员工资4 000元。,现金 资产 贷方 10 000 生产成本 成本费用 借方 6 000 管理费用 成本费用 借方 4000 会计分录：借：生产成本 6 000 管理费用 4 000 贷：现金 10 000,返回,3、记账规则的应用,（1）账户的对应关系： （2）对应账户： 注意（1）账户的对应关系是相对某项具体的经济业务而言的，并非指某个账户与某个账户时固定的对应关系。 （2）账户之间的对应关系取决于所发生的经济业务的性质。反过来，通过账户的对应关系又可以了解经济业务的内容。,（3）会计分录：,含义：会计分录是标明某项经济业务记账方向、账户名称及其

36、金额的记录 这里“借”、“贷”作为记账符号，指明记账方向，在借方登记，还是在贷方登记,编制步骤：,（1）找出科目 （2）划对要素 （3）分清增减 （4）记入借贷,举例,种类：,简单分录：一借一贷 会计分录 一借多贷 复合分录 多借一贷 注意：为了使账户的对应关系明确，一般不宜把不同类型的经济业务合并在一起编制多借多贷的会计分录。,课堂练习： 某企业20年月日从银行取得短期借款200 000元，款项已经划入银行存款户 要求：作会计分录,（五）试算平衡,定义：指根据各会计要素间的平衡关系来检查各类账户的记录是否正确,2分类,（1）期初余额试算平衡 理论依据：会计恒等式 “资产=负债+所有者权益”

37、全部账户借方期初余额合计=全部账户贷方期初额合计,（2）发生额试算平衡 理论依据：记账规则“有借必有贷，借贷必相等” 全部账户本期借方发生额合计= 全部账户本期贷方发生额合计 意义：用来检查本期发生的经济业务在进行各种帐务处理时的正确性。,对每一笔经济业务，借贷两方的发生额相等。那么，若干笔经济业务的借方与贷方发生额的合计数是否相等？,（3）期末余额试算平衡：,全部账户期末借方余额合计= 全部账户期末贷方余额合计 意义：通过各种账户余额来检查、推断账务处理的正确性。,若试算后借贷平衡，是否可以肯定记账没有错误？,不一定试算平衡不能发现所有记账错误，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡例如：借贷方

38、向记反、账户用错、 重记或漏记某项经济业务等在试算平衡时无法查出。,本章小结：复式记账法的含义借贷记账法的基本内容 1、理论依据：“资产=权益” 2、记账符号：“借”和“贷” 3、账户结构：资产类账户借方登记增加额，贷方登记减少额，期末余额一般在借方,负债和所有者权益类账户贷方登记增加额，借方登记减少额，期末余额一般在贷方 费用类账户借方登记增加额，贷方登记减少（或转销）额，期末一般无余额,收入类账户贷方登记增加额，借方登记减少（或转销）额，期末无余额 4、记账规则：有借必有贷，借贷必相等 5、试算平衡：发生额平衡法和余额试算平衡法,问题讨论： 可不可以将“借”和“贷”符号规定为资产增加记“借

39、”，权益增加也记“借”；资产减少记“贷”，权益减少也记“贷”。如图,借,贷,资产增加,权益增加,权益减少,资产减少,特点：资产与权益增加（或减少）记在同一方,这种规定实质上即增减记账法 增减记账法不再有借贷记账法中各种简明的借贷平衡关系,第四章 借贷记账法的应用 第一节：制造企业的主要经济业务 货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金,资金进入企业,固定资产,折旧,支付工资及其他费用,资金退出企业,资金的循环周转,供应阶段,生产阶段,销售阶段,第二节 资金筹集的核算 一、资金筹集业务的核算内容 目前我国企业的资金来源渠道，主要是投资者投入（形成所有者权益）和向银行、金融机构筹借，以及发行债券等

40、（形成债权人权益）。 二、投入资本的核算 设“实收资本”帐户，核算投入资本的增减变化及结存情况，属于所有着权益账户。（股份公司为“股本”） 借 实收资本 贷 投资人回收资本 收到投入的资本 投资人投入的 实有资本总额,投资主体：国家、法人、个人、外商 投入形式: 货币资金、实物、证券、无形资产、固定资产等 借：银行存款 固定资产等 贷：实收资本投资人 注意： 1、投资者投入企业的资本除法律、法规另规定外，一般不得抽回投资。 2、按实际投资额入账,举例： 例1 企业收到国家1000000元的货币资金投资，款项已存入银行。 借：银行存款 1000000 贷：实收资本 1000000 例2企业收到某

41、单位全新的设备一台，其价值150000元，作为向该企业投资。 借：固定资产 150000 贷：实收资本 150000 例3企业收到甲公司一项专有技术投资，经评估确认其价值为50000元。 借：无形资产 50000 贷：实收资本 50000,例4甲企业与某外商合资经营，合同约定注册资本金1000万元，甲企业与某外商各占50。外商以机器形式向甲企业投入资本，企业收到外商投入机器设备3台，每台设备确认价为170万元。 借：固定资产 5100 000 贷：实收资本 5000 000 资本公积 100 000 例5企业接受捐赠一台全新设备，评估确认价值60000元。 借：固定资产 60000 贷：资本公

42、积 60000,三、借入资金的核算 （一）短期借款：用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款 借 短期借款 贷 偿还借款数额 借入数额 尚未偿还的借款本金 （二）长期借款：用来核算企业借人的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。 借 长期借款 贷 归还的本金和利息 借入数 应付未付利息 尚未偿还本金和利息,借入借款： 借：银行存款 贷：短期（长期）借款 偿还借款： 借：短期（长期）借款 贷：银行存款 （三）关于利息的核算 企业从银行借入的短期借款利息和长期借款应支付的利息应根据不同的情况进行处理。 短期借款的利息：一般采用按季结算的方法。 借款利息支出较大的企

43、业可采用按月预提的方式，计入各月“财务费用”，按季结算，于季末一次支付。,如：每月预提时 借：财务费用 贷：预提费用 长期借款利息：可以分期付息，也可以到期一次还本付息。 如应付未付利息时： 借：财务费用（在建工程） 贷：长期借款,例6企业取得为期6个月的银行借款200000元，所得借款存入银行。 借：银行存款 200000 贷：短期借款 200000 例7企业向银行申请，经银行同意取得年期借款100000元。 借：银行存款 100000 贷：长期借款 100000 例企业长期借款到期，以银行存款支付借款本金100000元，利息12000元。 借：长期借款 112000 贷：银行存款 1l20

44、00,补充：固定资产购置业务的核算 （一）设置的账户 在建工程：用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。 固定资产：用来核算企业固定资产的原价 。 （二）核算 、购入不需要安装 借：固定资产（买价，运杂费、包装费用、交纳的有关税金等 ） 贷：银行存款 、购入需要安装 借：在建工程安装完毕：借：固定资产 贷：银行存款贷：在建工程,举例： 例11企业购人不需要安装的机器设备一台，买价18000元，运杂费1500元，包装费500元，全部款项已用银行存款支付。 借：固定资产 20 000 贷：银行存款 20 000 例12企业购入需要安装的

45、机器设备一台，买价86000元，包装费和运杂费2400元，全部款项以银行存款支付。安装过程中耗用材料4500元，耗用人工费2100元。 借：在建工程 95 000 贷：银行存款 88 400 原材料 4 500 应付工资 2 100 例13例12所购设备安装工作完毕，经验收合格交付使用，结转安装工程成本。 借：固定资产 95 000 贷：在建工程 95 000,第三节 供应过程的核算 供应过程的主要经济业务有：采购业务、结算业务及计算材料采购成本。 一、供应过程核算需要设置的主要帐户 1、物资采购 核算购入的各种材料的买价和采购费用，计算确定材料采购的实际成本，属于资产类帐户，按材料的名称、规

46、格等设明细帐。 借 物资采购 贷 购入材料的买价 结转入库材料 采购费用 的实际成本 在途材料的实际成本,运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用等,注意：库存材料的日常核算有两种方法：实际成本计价核算和计划成本计价核算两种方法。 如果按实际成本计价核算，尚未验收入库材料计入“在途物资”。 如果按计划成本计价核算，购入材料先计入“物资采购”，同时设“材料成本差异”账户，将计划成本调整为实际成本。 2、原材料 核算库存材料的增减变化及结存情况。属于资产类帐户，按材料的名称、规格等设明细帐 借 原材料 贷 结转入库材料的实际成本 发出材料的实际成本 库存材料的实际成本,3、应交税金 核算企

47、业应交纳的各种税金。属于负债类账户。按税种等设明细账。 借 应交税金应交增值税 贷 （1）增值税进项税额 （1）增值税销项税额 （2）实际交纳的增值税 尚未抵扣的增值税 应交未交纳的增值税 增值税应纳税额的计算： 一般规模纳税人：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 小规模纳税人： 应纳税额=销售额*税率 注意：本章所举例题无特殊说明，均以一般规模纳税人为例，且假定税率为17%,4、应付账款 核算应付供应单位款项的发生及归还情况。属于负债类账户。按供应单位名称设明细帐 借 应付账款 贷 偿还供应单位账款 应付未付的账款 尚未偿还的账款 5、现金 6、银行存款,二、账务处理 采购材料，货款已付

48、借：物资采购 应交税金应交增值说（进项税额） 贷：银行存款 采购材料，货款未付 借：物资采购 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 支付材料的运输费等采购费用 借：物资采购 应交税金增值说（进项税额） 贷：银行存款,材料验收合格，验收入库时 （结转入库材料的实际采购成本） 借：原材料 贷：物资采购 偿还前欠货款 借：应付账款 贷：银行存款,7、预付账款 核算预付给供应单位的货款及结算情况，属于资产类帐户。按供应单位名称设明细账。 借 预付账款 贷 （1）预付供应单位账款 （1）收到购货金额 （2）补付的款项 （2）退回多付货款 已预付未收货的金额,预付货款 借：预付账款 1 000 贷

49、：银行存款 1 000 已预付款的材料购回 借：物资采购 1 000 应交税金增值说（进项税） 170 贷：预付账款 1 170 补付货款 借：预付账款 170 贷：银行存款 170,例1企业向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元；增值税额为646元；价税合计4446元，以银行存款支付。 借：物资采购甲材料 3 800 应交税金应交增值税（进项税额） 646 贷：银行存款 4 446 例2企业根据合同规定，以银行存款7 020元预付东方工厂购买乙材料款。 借：预付账款 7 020 贷：银行存款 7 020,例3上例中乙材料已到，供应单

50、位专用发票载明乙材料6000千克，每千克1.00元，价款6000元；增值税款1020元，价税合计为7020元。 借：物资采购乙材料 6 000 应交税金 1 020 贷：预付账款 7 020 例4企业以银行存款480元支付上述甲、乙两种材料的运费。 借：物资采购 480 贷：银行存款 480,例5企业向东方工厂购买乙材料，发票账单已到，数量3000千克，单价1.00 元，运费180元，增值税额510元，材料己到并入库，但货款尚未支付。 借：物资采购乙材料 3 180 应交税金应交增值税（进项税额） 510 贷：应付账款东方工厂 3 690 例6企业以银行存款3690元偿还前欠东方工厂货款。 借

51、：应付账款东方工厂 3 690 贷：银行存款 3 690,四、供应过程中物资采购成本的计算 1、制造业企业材料采购成本包括 （1）买价：指进货发票所开列的货款金额。 （2）采购费用：物资采购过程中支付的各项费用，包括 运杂费。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。 运输途中的合理损耗。指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。 入库前的挑选整理费用。指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价值。 购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等。,注意：为了简化核算，在实际工作中，应计入材料采

52、购成本的采购费用，如采购人员差旅费、市内零星运杂费、企业供应部门或材料仓库所发生的经常性费用不计入材料采购成本，而作为管理费用。,2、举例说明计算过程 共同负担的采购费用的计算 采购费用分配率=材料采购费用总额/各种材料总重量（或买价等） 某种材料应分配的采购费用=该种材料的重量（或买价）*分配率 实际工作中，可根据具体情况选择重量、体积、件数、买价等分配标准。,以例4为例： 现以甲，乙两种材料的重量比例作为分配标准，分配运费如下： 分配率：480/（2000+6000）=0.06 甲材料应分配的运费20000.06=120（元） 乙材料应分配的运费60000.06360（元）,例20甲、乙两

53、种材料已验收入库，结转其实际采购成本。 根据甲、乙两种物资采购明细分类账户的记录，编制入库材料的采购成本计算表，见表 材料采购成本计算表 20年月份 项目 甲材料（2000千克） 乙材料（9000千克） 成本合计 总成本 单位成本 总成本 单位成本 买价 3800 1.90 9 000 1.00 12800 采购费用 0.06 540 0.06 660 采购成本 3920 1.96 9540 1.06 13460,120,第三节 生产过程的核算 生产过程的主要经济业务有：生产耗用材料，生产工人的工资及职工福利费，固定资产的折旧，管理和组织生产发生的各项费用，产品成本的计算。（即产品生产过程中费用的发生、归集和分配，以及产品成本的形成 ） 一、生产过程核算需要设置的主要账户 1、制造费用 用来归集和分配生产车间为生产产品发生的各项间接费用。属于成本类账户。按不同生产车间设明细账。期末一般无余额。 借 制造费用 贷 发生的各项制造费用 分配转入生产成本账户,2、生产成本 核算生产产品所发生的各种费用，并据以确定产品的实际