审计报告的定义与基本结构(ppt 48页).ppt

1、第十三章 审计报告,云南财经大学会计学院,朱锦余简介,财政部中国独立审计准则组成员 财政部全国会计学术带头人后备人才 会计学博士 会计学教授 硕士研究生导师 云南省中青年学术和技术带头人后备人才 云南省高校教学和科研带头人 省级重点学科带头人 会计学院副院长 财务与会计研究中心副主任 中国会计学会理事 中国审计学会理事 中国中青年财务成本研究会理事 云南省审计学会常务理事兼副秘书长 云南省内部审计协会副会长 注册会计师协会常务理事 中国注册会计师（非执业会员） 注册资产评估师 两家股份有限公司独立董事,朱锦余简介（续,财政部中国独立审计准则组成员 财政部全国会计学术带头人后备人才 会计学博士

2、会计学教授 硕士研究生导师 云南省中青年学术和技术带头人后备人才 云南省高校教学和科研带头人 省级重点学科带头人 会计学院副院长 财务与会计研究中心副主任 中国会计学会理事 中国审计学会理事 中国中青年财务成本研究会理事 云南省审计学会常务理事兼副秘书长 云南省内部审计协会副会长 注册会计师协会常务理事 中国注册会计师（非执业会员） 注册资产评估师 两家股份有限公司独立董事,第十三章 审计报告,4,本章主要内容,第一节 审计报告的定义与作用 第二节 审计报告的分类及基本结 构 第三节 注册会计师会计报表审计 报告,第十三章 审计报告,5,第一节 审计报告的定义与作用,一、审计报告的定义 二、审

3、计报告的作用,第十三章 审计报告,6,一、审计报告的定义,审计人员根据审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具 的，用于对被审计单位受托经济责任履行情况作出审计结论、发表审计意见的书面文件。审计报告是审计工作的最终结果，具有法定证明效力,返回,二、审计报告的作用,一）审计报告是对审计工作的全面总结； （二）审计报告是评价被审计单位受托经济 责任履行情况的重要工具 ； （三）审计报告是向使用者传达所需信息的 重要手段； （四）审计报告是表明审计人员完成了审计 任务、承担审计责任的证明文件,返回,第二节 审计报告的分类及基本结构,一、审计报告的分类 二、主要类型审计报告的基本 结构,第十三章

4、审计报告,9,一、审计报告的分类,分类,范围,性质,使用目的,详略程度,主体,标准审计报告和非标准审计报告,公布目的审计报告和非公布目的审计报告,简式审计报告和详式审计报告,政府审计报告、内部审计报告、民间审计报告,内容和目的,财务审计报告、符合性审计报告和经济效益审计报告,第十三章 审计报告,10,审计报告的分类(1,标准审计报告是指格式和措辞基本统一的审计报告。标准审计报告一般适用于对外公布。 非标准审计报告是指格式和措辞不统一，可以根据具体审计项目的情况来决定的审计报告。非标准审计报告适用于不对外公布的审计报告,返回,第十三章 审计报告,11,审计报告的分类(2,公布目的审计报告，一般是

5、用于对企业股东、投资者、债权人等非特定利益关系者公布会计报表时所附送的审计报告。 非公布目的审计报告，一般是用于经营管理、合并或业务转让、融通资金等特定目的而实施审计的审计报告,返回,第十三章 审计报告,12,审计报告的分类(3,简式审计报告，又称短式审计报告，一般用于注册会计师对应公布的会计报表进行审计后所编制的简明扼要的审计报告。简式审计报告一般适用于公布目的，具有标准审计报告的特点。 详式审计报告，又称长式审计报告，一般是指对审计对象所有重要经济业务和情况都要做详细说明和分析的审计报告。详式审计报告一般适用于非公布目的，具有非标准审计报告的特点,返回,第十三章 审计报告,13,审计报告的

6、分类(4,政府审计报告是指由政府审计机关所签发的审计报告。一般不对外公开，具有非标准审计报告的特征。 内部审计报告是由内部审计机构签发的审计报告。内部审计的服务对象是单位内部，不对外公开，也具有非标准审计报告的性质。 民间审计报告是由民间审计组织，即注册会计师签发的审计报告。一般对外公开，是标准审计报告,返回,第十三章 审计报告,14,审计报告的分类(5,财务审计报告是指审计人员进行财务审计所签发的审计报告。 符合性审计报告则是审计人员进行符合性审计所签发的审计报告。 经济效益审计报告则是审计人员进行经济效益审计所签发的审计报告,返回,第十三章 审计报告,15,二、主要类型审计报告的基本结构,

7、一）政府审计报告的基本结构 （二）内部审计报告的基本结构,返回,一）政府审计报告的基本结构,根据我国国家审计准则的规定，我国政府审计报告由五个要素构成 : 1标题； 2主送单位； 3审计报告的内容； 4审计组组长签名； 5报告日期； 下面是一份政府审计机关进行企业领导人员任期经济责任审计所出具的审计报告,返回,政府审计报告的内容,1）审计的范围、内容、方式和时间； （2）被审计单位的基本情况，财政财务 隶属关系，财政财务收支状况等； （3）实施审计的有关情况； （4）审计评价意见； （5）对违反国家规定的财政收支、财务 收支行为的定性、处理、处罚建议及 其依据,返回,二）内部审计报告的基本结构

8、,内部审计报告应当包括的基本要素有： （1）标题； （2）收件人； （3）正文； （4）附件； （5）签章； （6）报告日期,内部审计报告的正文,内部审计报告的正文应包括的主要内容有： （1）审计概况； （2）审计依据； （3）审计结论； （4）审计决定； （5）审计建议,第三节 注册会计师会计报表审计报告,一、注册会计师会计报表审计报告的基本 内容 二、无保留意见审计报告 三、保留意见审计报告 四、否定意见审计报告 五、无法表示意见审计报告 六、带强调事项段的审计报告 七、会计报表审计报告小结,一、注册会计师会计报表审计报告的基本内容,标准无保留意见审计报告应当包括下列基本内容和基本措辞：

9、1标题； 2收件人； 3引言段； 4范围段； 5意见段； 8报告日期； 6注册会计师的签名并盖章； 7会计师事务所的名称、地址及盖章,二、无保留意见审计报告,一）签发无保留意见审计报告的 条件 （二）无保留意见审计报告的基本 内容与专业术语 （三）案例,一）签发无保留意见审计报告的条件,注册会计师出具无保留意见审计报告的条件： 一是注册会计师的审计范围没有受到重大限制； 二是会计报表反映公允,二）无保留意见审计报告的专业 术语,无保留意见审计报告应当: （）以“我们认为”作为意见段的开头； （）使用“在所有重大方面公允反映了”等专业术语,三、保留意见审计报告,一）签发保留意见审计报告的条件 （

10、二）保留意见审计报告的基本内容与专业术语 （三）案例:注册会计师因审计范围受到限制而签发的审计报告,一）签发保留意见审计报告的条件,签发保留意见审计报告的条件: （1）会计政策的选用、会计估计的确定或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则及相关会计制度的规定，虽影响重大，但不致于出具否定意见审计报告； （2）因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不致于出具无法表示意见审计报告,二）保留意见审计报告的基本内容与专业术语,1保留意见审计报告的基本内容: 除了包括标准无保留意见审计报告的基本内容外，还应当在审计报告的范围段与意见段之间增加说明段，清楚地说明直接导致所发表

11、意见的所有主要原因，并在可能情况下，指出其对会计报表反映的影响程度。 2保留意见审计报告的关键措辞: 在意见段中使用“除的影响外”等专业术语,四、否定意见审计报告,一）签发否定意见审计报告的条件 （二）否定意见审计报告的基本内容与关键措辞 （三）案例,一）签发否定意见审计报告的条件,根据独立审计具体准则第7号审计报告（修订）第十九条的规定： “如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见审计报告。,二）否定意见审计报告的基本内容与关键措辞（,1 否定意见审计报告的基本内容： 除了包括标准无保留

12、意见审计报告的基本内容外，还应当在审计报告的范围段与意见段之间增加说明段，清楚地说明直接导致所发表意见的所有主要原因，并在可能情况下，指出其对会计报表反映的影响程度,二）否定意见审计报告的基本内容与关键措辞（,2否定意见审计报告的专业术语 在意见段中使用： （）“由于上述问题造成的重大影响” ； （）“由于受到前段所述事项的重大影响” ； （）“会计报表的编制不符合，未能公 允反映”等专业术语,五、无法表示意见审计报告,一）签发无法表示意见审计报告的条件 （二）无法发表意见审计报告的类型 （三）无法表示意见审计报告的基本内容和专业术语 （四）案例,返回,第十三章 审计报告,33,一）签发无法表

13、示意见审计报告的条件,根据我国独立审计具体准则第7号审计报告（修订）第二十条的规定： “如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以致无法对会计报表是否公允反映形成审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。,返回,第十三章 审计报告,34,二）无法发表意见审计报告的类型,1) 未发现影响会计报表公允反映的重大事项的无法发表意见审计报告； (2) 已发现影响会计报表公允反映的重大事项的无法发表意见审计报告,返回,三）无法表示意见审计报告的基本内容和专业术语,1无法表示意见审计报告的基本内容 2无法表示意见审计报告的专业术语,返回,1无法表示意见审计

14、报告的基本内容,在标准无保留审计报告基本内容的基础上进行如下修正： （1）在引言段中省略对注册会计师审计责任的描述； （2）删除范围段； （3）在意见段之前增加说明段，清楚说明所持意见的主要理由,返回,2无法表示意见审计报告的专业术语,在意见段中使用: （1）“由于审计范围受到严重限制可能产生的影响非常重大和广泛” ； （2）“由于无法实施必要的审计程序” ； （3）“由于无法获得必要的审计证据” ； （4）“我们无法对上述会计报表发表意见”等专业术语,返回,第十三章 审计报告,38,四）案例,1)注册会计师因不能对存货进行监盘，但也无未发现影响会计报表公允反映的重大事项而出具的无法表示意见审

15、计报告。 (2)注册会计师因被审计单位内部控制极度混乱，会计记录缺乏系统性和完整性而无法获取必要的审计证据对会计报表整体是否公允反映发表意见，但已实施的审计程序发现存货存在重大不实而出具的无法表示意见审计报告,返回,第十三章 审计报告,39,六、带强调事项段的审计报告,一）签发带强调事项段的审计报告的条件 （二）实例,一）签发带强调事项段的审计报告的条件,存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见； （）存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、且不影响已发表的意见,第十三章 审计报告,41,七、会计报表审计报告小结,一）会计报表审计报告常用

16、术语小结 （二）会计报表审计报告意见类型决策表,第十三章 审计报告,42,一）会计报表审计报告常用术语小结（,无保留意见的审计报告应当： （）以“我们认为”作为意见段的开头； （）使用“在所有重大方面公允地反映了”等专业术语,第十三章 审计报告,43,一）会计报表审计报告常用术语小结（,在保留意见审计报告中，常用的专业术语有： （）“除的影响外” ； （）“除存在上述问题造成的影响外” ； （）“除上述情况造成的影响待定外” ； （）“除上述问题造成的影响外”等,第十三章 审计报告,44,一）会计报表审计报告常用术语小结（,在否定意见的审计报告中，常用的专业术语有： （）“由于上述问题造成的重大影响”； （）“由于受到前段所述事项的重大影响”； （）并指出 “会计报表的编制不符合规定”； （）“未能公允地反映”等,第十三章 审计报告,45,一）会计报表审计报告常用术语小结（,在无法表示意见的审计报告中，常用的专业术语有： （）“由于审计范围受到严重限制所造成的影响非常重大和广泛” ； （）“由于无法获取必要的审计证据”等； （）并指出“我们无法对上述会计报表发表意见,本章复习思考题,1审计报告的含义与作用。 2审计报告可