福建会计从业第五章

1、第五章账户和复式记账的运用第一节资金筹集业务的核算：企业财务通则将资金筹集划分为权益筹资和债务筹资两大类。权益筹资是指企业筹集权益资金的财务活动。包括实收资本(股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。债务筹资是指企业筹集债务资金的财务活动。包括短期借款、长期借款，一般需支付利息。(二)权益筹资账户设置;投入资本是指投资人即企业所有者投入企业经营活动的各种财产物资。出资方式：可以是货币资金、实物，也可以是无形资产等。来源：投入资本按其来源可分为国家投入资本、法人单位投入成本、个人投入资本、外商投入资本。应设置“实收资本”、“资本公积”、“银行存款”、“库存现金”、“固定资产”等账户。1实收资本是

2、指企业实际收到投资者投入的资本，股份有限公司应通过“股本”科目核算，是所有者权益的主要内容。贷方增加，借方减少2.资本公积是指企业收到投资者超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等。 借方减少，贷方增加5.“固定资产”账户：企业的固定资产应具备以下两个特征：第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样为了对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。 第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。固定资

3、产的取得应按其取得成本入账，这是“历史成本”原则的要求。固定资产取得时的成本包括买价、各种税金、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。它一般包括购置价格与附带支出两部分。【例】某公司为生产乙产品从异地购入一条专用生产线，其主体设备买价为300 000元，运输和保险费l 000元，采购员差旅费2 000元;投入使用前委托专业公司进行安装调试，共发生费用37 000元。该固定资产的入账金额为( )。A.340 000元B.300 000元C.338 000元D.303 000元 答案C【例51】 海西有限责任公司设立， 【例52】 某股份有限公司发行普通股1 00

4、0万股，每股面值1元，每股发行价值5元， 收到股东出资l 200 000元，款项存入银行。 假定股票发行成功，股款5 000万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。借：银行存款 l 200 000 借：银行存款 50 000 000 贷：实收资本 l 200 000 贷：股本 l0 000 000 资本公积40 000 000【例53】 海西有限责任公司收到股东投入 【例54】 海西有限责任公司以银行存款300 000元购入一台设备。的机器设备一台，投资约定价值为500 000元。 借：固定资产 300 000 借：固定资产 500 000 贷：银行存款 300 000贷：实收资本 50

5、0 000【例】(单)某公司接受投资者投入生产设备1台价值10万元，应编制会计分录为( )。A.借：生产设备 100 000 B.借：固定资产 100 000 C.借：固定资产100 000 D.借：实收资本100 000 贷：固定资产 l00 000 贷：生产设备 l00 000 贷：实收资本100 000 贷：固定资产100 000 答案C 【例3】(单)M公司由甲、乙两方共出资100万元组建而成。经营一年后，经协议约定，接受丙投资120万元加入M公司且持股比例占三分之一。如果甲和乙的投资额均未发生变动，则由于丙的加入，M公司实收资本应增加( )万元。A.50B.100C.150D.120

6、 答案A【例】(多)某公司接受甲、乙、丙投资者分别以货币资金l5万元、库存商品l0万元、生产设备25万元作为资本金投入，应编制的会计分录有( )。 A.借：银行存款 150 000 B.借：原材料 l00 000 C.借：固定资产 250 000 D.借：库存商品 100 000贷：实收资本 l50 000 贷：投入资本 l00 000 贷：实收资本 250 000 贷：实收资本 l00 000 答案ACD三、银行借款的核算：企业向债权人借入的资金主要有短期借款与长期借款两种。1.短期借款:短期借款的会计处理包括取得借款、支付利息和偿还借款三项主要内容。利息费用从性质来看，属于财务费用，短期借

7、款账户核算借入的本金，不包括利息。在我国，企业从银行取得短期借款所应支付的利息采用按季结算的方法。短期借款利息支出较大的企业可以采用按月预提的方式计入各月费用中，于季末一次支付。2.长期借款:长期借款账户核算借入的本金以及长期借款到期一次支付的利息。(二)账户设置：为了核算短期、长期借款的借入、偿还情况，企业应没置“短期借款”、“长期借款”、“财务费用”、“应付利息”账户。3.“财务费用”账户是为了核算企业所发生的财务费用的账户。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等内容。 【例55】 海西有限责任公司从银行借

8、入期限为半年， 【例56】 预提本月短期银行借款的利息480元(80 0007.2%l/l2)。 年利率为7.2%的借款80 000元，存入银行。 借：财务费用480借：银行存款 80 000 贷：应付利息480 贷：短期借款80 000 【例58】 海西有限责任公司用银行存款归还已到期的从银【例57】 用银行存款支付应付未付的短期银行借款利息960元。 行借入期限为半年，年利率为7.2%的借款本金80 000元。 借：应付利息 960 借：短期借款80 000贷：银行存款 960 贷：银行存款 80 000 【例59】 海西有限责任公司向银行借入期限为3年， 【例510】 承【例59】海西有

9、限责任公司每月末计提长期借款利息4 000元。年利率为8%的借款600 000元存入银行。 借：财务费用4 000借：银行存款 600 000 贷：应付利息4 000贷：长期借款本金 600 000【例511海西有限责任公司用银行存款归还已到期借款600 000元。 借：长期借款本金600 000贷：银行存款 600 000【例5】(单)某公司申请取得8个月期限的银行贷款30 000元，直接用于偿还前欠货款，应编制会计分录为( )。A.借：银行存款 30 000 B.借：银行存款 30 000 C.借：应付账款 30 000 D.借：应收账款 30 000贷：长期借款 30 000 贷：短期借

10、款 30 000 贷：短期借款 30 000 贷：短期借款 30 000 答案C 【例6】(多)某公司年初从银行借入期限为半年，年利率为6%的借款l00 000元，每月月末计提当月应负担的借款利息;假定：合同约定为到期还本付息;半年期满，如期归还。编制的以下相关会计分录中，正确的有( )。A.借：短期借款 100 000 B.借：应付利息 500 C.借：财务费用 500 D.借：银行存款 100 000 贷：银行存款 l00 000 贷：银行存款 500 贷：应付利息 500 贷：短期借款 l00 000 答案ACD第二节材料采购业务的核算 (一)核算内容: 企业购入的材料要用于产品生产。在

11、会计期末通常还结余一定数量的材料，为了正确计算本期耗用材料的成本以及期末结存材料的成本，需要采用适当的盘存制度确定期末结存与本期减少材料的数量，并采用适当的计价方法，如：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。【例7】(单)下列各项中，不属于存货发出计价方法的有( )。A.后进先出法B.先进先出法C.个别计价法D.移动加权平均法 答案A明细科目：可按照材料的类别设置二级账户，并按品种、规格分别设置“原材料”明细分类账户，如：原材料-钢材-方钢。原材料明细分类账户，既要提供金额数字，又要反映实物数量。【例8】(单)采购材料业务必须是( )才能借记“原材料”账户。A.已签订经

12、济合同B.已结算货款C.材料已验收入库D.已收到发票账单 答案C2.为了核算企业购入的尚未验收入库的各种物资的采购和入库情况，企业应设置“在途物资”账户。 3.企业在材料采购过程中，还可能发生因货款未付而与有关单位的结算债务，即应付账款。 如“应付账款-公司”。4.企业有时为了采购某种材料，预先支付供货单位一定的款项，预付货款属于企业的资产。 如“预付账款-公司”。二、材料采购业务的核算举例下面举例说明海西有限责任公司材料采购业务的核算。【例512】 海西有限责任公司购入甲材料3 000千克， 【例513】 从华北工厂购进乙材料2 000千克，每千克4元，每千克2元，材料已验收入库，货款6 0

13、00元用银行存款支付。 材料已经验收入库，货款尚未支付。借：原材料 6 000 借：原材料8 000贷：银行存款 6 000 贷：应付账款华北工厂8 000【例5一l4】 从东方公司购进丙材料3 000千克，每千克3元， 【例5一l5】 从东方公司购进的丙材料9 000元验收入库。货款已通过银行支付，但材料还在运输途中，尚未验收入库。 借：原材料 9 000借：在途物资 9 000 贷：在途物资 9 000贷：银行存款 9 000【例516】 用银行存款20 000元预付永安公司甲材料货款。 【例517】 用银行存款8 000元偿还前欠华北公司的货款。借：预付账款永安公司 20 000 借：应

14、付账款华北公司8 000贷：银行存款 20 000 贷：银行存款8 000【例518】 收到永安公司发来的甲材料10 000千克，每千克2元，货款已预付。借：原材料 20 000贷：预付账款永安公司 20 000【例9】(单)某公司以转账支票购入一批材料50 000元，材料已验收入库，应编制会计分录为( )。A.借：原材料 50 000 B.借：原材料50 000 C.借：原材料50 000 D.借：银行存款50 000 贷：应付票据 50 000 贷：银行存款50 000 贷：应收票据50 000 贷：原材料50 000 答案B【例10】(单)某公司收到上月份购买的一批在途商品53 000元

15、，并办理了验收入库手续，编制会计分录为( )。A.借：原材料 53 000 B.借：库存商品 53 000 C.借：原材料 53 000 D.借：库存商品 53 000贷：在途物资 53 000 贷：在途物资 53 000 贷：银行存款 53 000 贷：原材料 53 000 答案B【例11】(单)某公司拟向乙公司购买A产品600件，单价为500元，按合同规定向乙公司开出转账支票元，其余货款待商品验收入库后支付，编制会计分录为( ) 。A.借：在途物资300 000 B.借：原材料300 000 C.借：在途物资180 000 D.借：原材料120 000贷：银行存款180 000 贷：银行存

16、款180 000 贷：银行存款180 000 贷：应付账款120 000 答案A应付账款120 000 应付账款120 000【例12】(多)月初购入乙商品86 000元(含运杂费)，货款尚未支付，乙商品正在运输途中。数日后，乙商品运达并验收入库，随即以银行汇票结算货款。编制的以下相关会计分录中，正确的有( )。A.借：在途物资86 000 B.借：在途物资86 000 C.借：库存商品86 000 D.借：应付票据86 000贷：应付账款86 000 贷：库存商品86 000 贷：在途物资86 000 贷：应付账款86 000 答案AC第三节产品生产业务的核算一)核算内容:在企业产品生产过程

17、中费用的发生、归集和分配，产品成本的形成，以及与有关方面的结算业务，是产品生产业务核算的主要内容。(二)为了反映企业的产品生产业务，正确计算产品的生产成本，应开设和运用“生产成本”、“制造费用”、“应付职工薪酬”、“库存商品”等账户。明细科目：“应付职工薪酬”账户应当按照工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等设置明细科目，进行明细核算。提取的应付职工薪酬根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。车间生产工人-生产成本车间管理人员-制造费用 管理部门人员-“管理费用”销售部门人员-“销售费用”【例13】(多)应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给予职工的薪酬

18、，包括( )等因职工提供服务而产生的义务。A.职工福利费B.住房公积金C.工会经费D.非货币性福利 答案ABCD【例14】(多)某企业分配全月应付工资l06 000元，其中：生产产品的工人工资82 000元，车间管理人员工资13 000元，企业管理部门人员工资ll 000元。编制的以下相关会计分录中，正确的有( )。A.借：应付职工薪酬 106 000 B.借：生产成本82 000 C.借：制造费用 13 000 D.借：管理费用 ll 000贷：生产成本 l06 000 贷：应付职工薪酬82 000 贷：应付职工薪酬 l3 000 贷：应付职工薪酬 ll 000 答案BCD为了反映固定资产损

19、耗价值(即固定资产折旧额)需设置“累计折旧”账户。折旧的目的不仅是为了使企业在将来有能力重置固定资产，更主要的是为了通过固定资产成本的分配，实现期间收入与费用的正确配比。计提折旧的方法包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。 借; 管理费用 / 制造费用/ 。现有固定资产的折余价值(净值) =“固定资产”账户的借方余额-“累计折旧”账户的贷方余额 贷：累计折旧对于因出售、报废等原因引起固定资产价值减少 基本生产车间-“制造费用 管理部门-“管理费用” 未使用的固定资产-“管理费用” 借：固定资产清理 销售部门-“销售费用” 在建工程-“在建工程” 经营租出-“其他业务成本” 累计

20、折旧贷：固定资产为了简化核算，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧;已提足折旧超龄使用的固定资产，不再计提折旧;未提足折旧提前报废的固定资产，不再补提折旧。【例】(多)下列各项中，属于企业计提固定资产折旧的方法有( )。A.双倍余额递减法B.年数总和法C.工作量法D.加权平均法 答案ABC【例16】(判)用“固定资产”账户的借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额，即为现有固定资产的折余价值(净残值)。( ) 答案【例17】(判)企业月份内增加的固定资产当月不提折旧，月份内减少的固定资产当月照提折旧。( ) 答案【例18】(多

21、)月末计算固定资产折旧费96 000元，其中生产车间使用的固定资产折旧60 000元，行政管理部门使用的固定资产折旧20 000元，销售部门使用的固定资产折旧l6 000元。编制的以下相关会计分录中，正确的有( )。A.借：销售费用 l6 000 B.借：制造费用 60 000 C.借：管理费用 20 000 D.借：生产成本 96 000 贷：累计折旧 l6 000 贷：累计折旧 60 000 贷：累计折旧 20 000 贷：累计折旧 96 000 答案ABC 二、产品生产业务的核算举例【例5】生产车间本月耗用甲材料25 500元，其中：生产A产品 【例】全月应付生产工人工资共计25 000

22、元(其中：生产A产品的工人耗用l6 000元，生产B产品耗用8 000元，生产车间一般耗用1 500元。 工资15 000元，生产B产品的工人工资10 000元)，应付车间管理人借：生产成本A产品 l6 000 员工资3 000元。借：生产成本A产品 l5 000 B产品 8 000 B产品 l0 000制造费用 l 500 制造费用 3 000贷：原材料甲材料 25 500 贷：应付职工薪酬 28 000【例521】 按企业历史数据和实际情况计算职工福利费3 920元， 【例522】 从银行提取现金32 000元，准备发放工资。其中生产A产品工人福利费2 100元，生产B产品工人 借：库存现

23、金 32 000 福利费1 400元，车间管理人员福利费420元。 贷：银行存款 32 000借：生产成本A产品 2 100 【例523】 用现金32 000元支付职工工资。 B产品 l 400 借：应付职工薪酬 32 000制造费用 420贷：应付职工薪酬 3 920 贷：库存现金 32 000【例524】月末计算生产车间的固定资产折旧费4 500元。 【例525】 用银行存款支付生产车间水电费1 080元。借：制造费用4 500 借：制造费用 l 080贷：累计折旧4 500 贷：银行存款 l 080【例526】 月末，将本月发生的制造费用总额10 500元计入A、 【例527】 月末，结

24、转已全部制造完工验收入库的A产品 B两种产品的成本，其中A产品5 500元，8产品5 000元。 1 000件的实际制造成本38 600元。借：生产成本A产品 5 500 借：库存商品A产品 38 600B产品 5 000 贷：生产成本A产品 38 600贷：制造费用 l0 500 B产品尚未制造完工，因此，月末“生产成本”账户的借方余额24 400元表示B产品的在产品成本。 【例19】(单)某企业年10月份的有关资料如下：“生产成本A产品”账户月初余额为72 300元，其中：直接材料57 300元，直接人工l0 000元，制造费用5 000元。本月发生材料费50 000元，直接人工45 00

25、0元，月末分摊本月发生的制造费用25 000元，本月销售A产品发生销售费用2 000元，发生企业管理费用8 000元。A产品月末全部完工，验收入库。A产品的实际生产成本为( )。A.192 300元B.194 300元C.202 300元D.120 000元 答案A【例20】(单)某国有公司以银行卡支付职工l0月份的工资、津补贴计60 000元和职工福利费8 000元，编制会计分录为( )。A.借：应付职工薪酬 60 000 B.借：应付职工薪酬 68 000 C.借：应付福利费8 000 D.借：应付工资 60 000 贷：银行存款 60 000 贷：银行存款 68 000 贷：其他货币资金

26、8 000 贷：其他货币资金 60 000 答案B 【例21】(单)企业当月制造费用总额为60 000元，N产品的生产工时为30 000小时，M产品的生产工时为20 000小时，制造费用按各产品生产工时比例进行分配。则N产品应当分摊制造费用为( )。A.36 000元B.24 000元C.30 000元D.20 000元 答案A第四节产品销售业务的核算(一)销售过程的主要业务，包括以下内容：(1)销售产品，办理结算，收回货款;(2)支付各种销售费用;(3)计算和缴纳销售税金。(二)为了反映企业的产品销售业务，需要相应地开设和运用“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“应交税费

27、”、“应收账款”、“预收账款”、“销售费用”等账户。“营业税金及附加”账户是用来核算经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费的账户。【例22】(单)企业有时会发生预收购货单位货款的业务，预收货款使企业产生了一项负债，这种负债需要用( )偿还。A商品或劳务B银行存款C现金D其他货币资金 答案A【例23】(多)下列各项中，属于企业在销售产品过程中发生各种销售费用的有( )。A.广告费B.包装费C.代垫运输费D.装卸费 答案ABD【例 向北方公司销售A产品200件，货款l2 000元，尚未收到。 【例529】向宏都公司销售A产品220件，借：应收账款12 000 货

28、款l3 200元收到并已存入银行存款户。贷：主营业务收入l2 000 借：银行存款l3 200 贷：主营业务收入l3 200【例530】 收到远东公司按合同预付的订购A产品的货款12 000元，存入银行存款户。 【例531】 用银行存款支付广告费568元。 借：银行存款l2 000 借：销售费用568贷：预收账款12 000 贷：银行存款568【例532】 收到北方公司所欠货款12 000元，存入银行存款户。 【例534】 计算本月应交的城市维护建设税140元，教育费附加60元借：银行存款l2 000 借：营业税金及附加200贷：应收账款12 000 贷：应交税费应交城建税140【例533】 向远东公司销售A产品500件，单价60元，货款计30 000元， 应交教育费附加60 其中收到l8 000元存入银行，其余