week4,本量利分析,上.ppt

1、管理会计学4,主讲教师：苏力勇 天津外国语学院国际商学院 2009-2010学年第二学期,举例（出租车营业分析）,假如每月份钱为6000元(a),油费0.5元/公里(b),载客价格2元/公里(p),问每月要跑多少公里(x)才能不赔不赚? X=6000/(2-0.5)=4000(公里)保本量 2x4000=8000元（保本额） 如果每月要挣5400元（P），要跑多少公里？ （6000+5400)/(2-0.50)=7600(公里）保利量 2x7600=15200元（保利额） 主要指标（P,p,b,a,x),2,一、本量利分析的基本涵义,本量利分析（ 简称为CVP分析)是成本业务 量利润关系分析的

2、简称，是指在变动成本计算 模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭 示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额 、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预 测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量 分析方法。 也有人将本量利分析称为量本利分析。,3,二、本量利分析的基本假定,成本性态分析的假定 总成本固定成本变动成本 相关范围及线性假定 销售单价、单位变动成本、固定成本保持不变 y=a+bx 产销平衡和品种结构稳定的假定 目标利润的假定 一般不考虑投资收益和营业外收支,4,三、本量利关系的基本公式,5,营业利润=销售收入总成本 =销售收入变动成本固定成本 =单价销量单位变动成本销量固定成本

3、,Pp x b x a P ( pb) x a,四、贡献边际及其相关指标的计算,贡献边际总额 单位贡献边际 贡献边际率 变动成本率,6,贡献边际总额（Tcm）,7,贡献边际是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额 。,贡献边际Tcm=销售收入变动成本=pxbx =单位贡献边际销售量 =(pb)x=cmx =销售收入贡献边际率 =px cm/p =px cmR =固定成本营业利润 =a+P,注：贡献边际即为教材中的贡献毛益。,单位贡献边际（cm）,8,单位贡献边际是指产品的销售单价减 去单位变动成本后的差额。,单位贡献边际cm=单价-单位变动成本 =pb =贡献边际总额/销售量= Tcm/x

4、=销售单价贡献边际率 =p cmR,贡献边际率（cmR）,9,贡献边际率是指贡献边际总额占销售 收入总额的百分比。,贡献边际率cmR =贡献边际总额/销售收入100% = Tcm/px =单位贡献边际/单价100% = cm/p =1变动成本率=1bR,变动成本率（bR）,10,变动成本率是指变动成本占销售收入 的百分比。,变动成本率bR =变动成本/销售收入100% = bx/px =单位变动成本/单价100% = b/p =1-贡献边际率 =1cmR,边际贡献率+变动成本率=1,例,11,【例】 甲企业只生产A产品，单价100元/台，单位变动成本60元台，本期实现销售500台，发生固定成本

5、10 000元。 要求：（1）计算本期A产品的单位边际贡献、边际贡献总额和边际贡献率； （2）利用边际贡献指标计算企业的本期实现利润； （3）计算本期A产品的变动成本率； （4）验证变动成本率与边际贡献率关系。,解：（1）计算贡献边际指标如下： 单位贡献边际cm= p b= 10060=40（元台） 贡献边际总额T cm=(p b)x=40500=20 000（元） 贡献边际率cm R=cm p = 40100=40% （2）营业利润=贡献边际固定成本 =20 00010 000=10 000（元） （3）变动成本率=60/100100%=60% （4）40%+60%=1， 说明“边际贡献率+

6、变动成本率=1”关系成立。,有关指标简单分析,单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率都是越大越好的正指标。它们可以从不同的侧面反映特定产品对企业所做的贡献大小，必须熟练掌握它们之间的换算关系。 变动成本率是个越小越好的反指标，当产品变动成本率高时，边际贡献率则低，创利能力小；反之，当产品变动成本率低时，边际贡献率则高，创利能力大。,12,单一品种的保本分析,保本分析的基本概念 保本点的确定 企业经营安全程度的评价指标,13,注：保本点即为教材中的盈亏临界点。,保本分析的基本概念,14,保本分析就是研究 当企业恰好处于保本状 态时本量利关系的一种 定量分析方法。,收支相等、损益平衡、不盈不亏、利

7、润为零,保本点(break-even-point）的确定,保本点（BEP）是指能使企业达到保本状态的 业务量的总称。 在保本点处，其总收入等于总成本，边际贡献正好抵偿全部固定成本，利润为零，企业处于不盈利也不亏损的状态，又称为盈亏临界点。 单一品种的保本点有两种表现形式：,15,单一品种保本点的确定方法,16,图解法 基本等式法 贡献边际法,图解法,（1）画销售收入线 （2）画总成本线 （3）交叉点为保本点,y (元),BEP,销售收入线y=px,总成本线y=a+bx,x (件),17,基本等式法,在本量利关系基本公式的基础上，根据 保本点的定义，先求出保本量，再推算保 本额的一种方法。,18

8、,贡献边际法,19,安全边际指标,表现形式： 安全边际销售量，简称安全边际量 安全边际销售额，简称安全边际额 安全边际率 保本作业率=保本量/正常销售量,安全边际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间的差量。它们是正指标。,20,安全边际计算公式,y=p x,y= a+ b x,x,安全边际量,x。,安全边际额,x,21,人们根据企业实际经营安全程度的等级和安全边际率经验数据的一定分布区间，设计了评价企业经营安全程度的一般标准。下表就是企业经常使用的经营安全程度标准。,评价经营安全程度的一般标准,22,保本作业率指标,保本作业率又叫“危险率”，是指保本 点业务量占现有或预计销售业务量的百

9、 分比，该指标是一个反指标，越小说明 越安全。,23,保本作业率指标,安全边际率+保本作业率1,24,下列等式中成立的有（ ）,A 变动成本率安全边际率1 B 贡献边际率安全边际率1 C 变动成本率贡献边际率1 D 保本作业率安全边际率1 E 变动成本率保本作业率1,25,答案：C D,盈利条件下的本量利分析,保利点及其计算 保净利点及其计算 保利成本及其计算 保利单价及其计算 利润与其他因素的关系,26,参见教材3.2.2实现目标利润分析,一、保利点及其计算,保利点是指在单价和成本水平确定情 况下，为确保预先确定的目标利润（记 作TP)能够实现，而应达到的销售量和 销售额的统称。具体包括保利

10、量和保利 额两项指标。,27,保利点计算公式,P（pb)xa,P,保本量x。=,P,保利量x=,28,二、保净利点及其计算（参考）,保净利点又称实现目标净利润的业务 量。包括保净利量和保净利额两种形式,保本点与保利点,(pb)xa,0（保本）,x 。 =,a,Pb,a,cm,y。 p =,Pb,a,a,c m R,0（保利）,x1 =,a+TP,Pb,a+TP,cm,y1 p =,a+TP,a+TP,Pb,c m R,30,三、保利成本及其计算,保利成本是指在其他因素既定的条件 下，为保证目标利润的实现，特定成本应 当达到的水平，包括保利单位变动成本和 保利固定成本两项指标 。,31,四、保利

11、单价及其计算,保利单价是指在其他因素既定的条件 下，为保证目标利润实现应当达到的单 价，又称为目标单价。,32,某产品单价为8元，固定成本总额为2000元，单位变动成本为5元，计划产销量600件，要实现400元的利润，可分别采取的措施（） A 减少固定成本600元 B 提高单价1元 C 提高产销量200件 D 降低单位变动成本1元 E 提高单价0.5元,33,例,答案：A B C D,五、利润与其他因素的关系,利润(单价-单位变动成本)销售量-固定成本 单位贡献边际安全边际销售量 贡献边际率安全边际销售额 销售利润率贡献边际率安全边际率,34,有关因素变动对相关指标的影响,单价，单位贡献边际，保本点保利点，安全边际 单位变动成本，单位贡献边际，保本点，保利点，安全边际 固定成本，单位贡献边际不变，保本点，保利点，安全边际 销售量，单位贡献边际不变，保本点不变，保利点不变，安全边际,单价、销售量上升，利润上升 单位变动成本、固定成本上升，利润下降,35,本量利关系图,传统式本量利关系图 贡献式本量利关系图 利润业务量式本量利关系,36,传统式本量利关系图,其特点是它所反映的总成本是以固定成本为基础，能在图中清晰地反映出固定成本总额不变性的特点；同时能揭示安全边际、保本点、利润三角区与亏损三角区的关系。 按坐标图横轴所代表的业务量不同，又可分将其分为标准