第03章会计等式与复式记账

1、第三章会计等式与复式记账本章是会计核算的基础，应重点掌握会计等式和借贷记账法下不同性质账户的结构和记账规则、借贷记账法的试算平衡、会计分录、总分类科目和明细分类科目的平行登记。本章的主要内容包括：一是会计等式；（两等式）二是复式记账法；（会计核算方法的重要组成部分。它以资产与权益平衡关系作为理论基础）三是借贷记账法；四是会计分录的概念；五是平行登记的概念及要求。（4个）第一节会计等式会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。一、资产=负债+所有者权益（一）会计恒等式企业从事生产经营活动，必须拥有一定数量的经济资源作为从事经济活动

2、的基础。从数量上看，有一定数量的资产必然有一定数量的权益；反之，有一定数量的权益也必定有一定数量的资产。也就是说，资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，这种恒等关系用公式表示，即：资产权益（静态等式）资产负债所有者权益由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计基本等式。以上等式能直接反映出资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业在某一时点的财务状况，是资产负债表的基本要素。【拓展】所有者权益与负债的区别【例题单选题】下列属于会计恒等式的是（）。A.资产=负债+所有者权益B.收入费用=利润C.资产=负债+所有者权益+利润D.资产=负债+所有者权益+（收入费用）正确答案

3、A答案解析选项BCD属于会计等式，但不是会计恒等式。【例题多选题】会计等式反映的企业资产的归属关系，它是（）等会计核算方法建立的理论基础。A.财产清查B.复式记账C.设置账户D.编制会计报表正确答案BCD 答案解析资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业会计中设置账户、试算平衡和编制资产负债表的理论依据。（教材P42）【例题多选题】会计基本等式是（）的理论基础和依据。A.复式记账B.编制资产负债表C.试算平衡D.设置科目正确答案ABCD答案解析教材P42。（账户是结构，科目是名字）（二）经济业务对会计恒等式的影响1.对“资产=权益”等式的影响经济业务的发生引起“资产=权益”等式两边

4、会计要素变动的方式，可以总结归纳为以下四种类型：（1）资产与权益同时等额增加。（2）资产方等额有增有减，权益不变。（3）资产与权益同时等额减少。（4）权益方等额有增有减，资产不变。2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响如果把权益分为负债和所有者权益两个会计要素，我们不难看出经济业务对会计等式“资产=负债+所有者权益”的影响，会扩展为九种类型变化：（1）资产和负债要素同时等额增加；（2）资产和负债要素同时等额减少；（3）资产和所有者权益要素同时等额增加；（4）资产和所有者权益要素同时等额减少；（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变；（6）负债要素内部项目等额有增有减，资

5、产和所有者权益要素不变；（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变；（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变；（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变。【例3-1】长江公司2010年1月31日资产总额为500万元，负债和所有者权益总额为500万元，资产与权益总额相等。假设长江公司2010年2月份发生以下资产、负债、所有者权益变动的经济业务事项：（1）长江公司收到B公司投入资金10万元，款已存入银行。（2）长江公司向银行借入三个月的短期借款2万元，存入银行存款户。（3）长江公司以银行存款偿还上月所欠C公司材料款2万元。（4）长江公司因缩小经营规模

6、经批准减少注册资本5万元，并以银行存款发还给投资者。（5）长江公司向银行提取现金12万元。（6）经批准长江公司将盈余公积8万元转增资本。（7）长江公司向银行借入10万元直接用于归还拖欠的货款。（8）长江公司经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠4万元债务转为资本。（9）长江公司经研究决定，向投资者分配利润3万元。综上所述，每一项经济业务的发生，都必然会引起会计等式的一方或双方有关项目相互联系的等量的变化，即当涉及会计等式的一方时，有关项目的数额发生相反方向等额变动；而当涉及会计平衡公式的两方时，有关项目的数额必然会发生相同方向的等额变动，但始终不会打破会计等式的平衡关系。【例题单选题】一个企业

7、的资产总额与权益总额（）。A.只有在期末时相等B.必然相等C.有时相等D.不会相等正确答案B答案解析根据“资产=负债+所有者权益”，一个企业的资产总额与权益总额必然相等。二、收入-费用=利润企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。用公式表示，即：收入、费用和利润之间的上述关系，是企业编制利润表的基础。以上等式实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，即资金运动三个动态要素之间的内在联系和企业在某一时期的经营成果，说明了企业利润的实现过程。是利润表的三个基本要素。【例题单选题】某公司月初资产总额为1000万元，本月发生下列业务：（1）以银行存款购买原材料100万元；（2）

8、向银行借款600万元，款项存入银行；（3）以银行存款归还欠货款300万元；（4）收回应收账款200万元，款项已存入银行。则月末该公司资产总额为（）万元。A.1000B.1100C.1300D.1600正确答案C答案解析月末该公司资产总额=1000+600-300=1300（万元）。【例题单选题】某公司1月初资产总额元，负债总额为元，1月份发生下列经济业务：取得收入共计70000元，发生费用共计50000元，则1月底该企业的所有者权益总额为（）元。A.B.C.D.正确答案D答案解析1月底该企业的所有者权益总额=（-）+70000-50000=（元）。【例题单选题】某企业从银行提取现金50万元，准

9、备向员工发放工资，该事项会导致（）。A.负债不变，资产内部项目之间有增有减B.资产减少50万元，负债减少50万元C.资产增加50万元，负债总额不变D.资产总额不变，负债减少50万元正确答案A答案解析某企业从银行提取现金50万元，准备向员工发放工资，应编制的会计分录为：借：库存现金 500 000贷：银行存款 500 000引起资产内部一增一减，负债和所有者权益不变。【例题单选题】一项资产增加，一项负债增加的经济业务发生后，都会使资产与权益原来的总额（）。A.发生同减的变动B.发生同增的变动C.发生不等额的变动D.不会变动正确答案B答案解析一项资产增加，一项负债增加的经济业务发生后，都会使资产与

10、权益原来的总额发生同增的变动。【例题单选题】在下列经济业务中，只能引起同一个会计要素内部增减变动的业务是（）。A.用银行存款归还前欠货款B.取得借款存入银行C.赊购原材料D.用银行存款购买材料正确答案D答案解析选项ABC引起资产和负债两个会计要素增减变动。【例题多选题】企业销售产品一批，成本50万元，售价80万元，已收款60万元，其余20万元尚未收到（假设不考虑税金）。该项业务会引起（）A.资产增加10万元B.资产增加30万元C.收入增加80万元D.收入增加60万元正确答案BC答案解析此项经济业务引起资产和收入同时增加，资产增加80-50=30万元，收入增加80万元。三、六大要素之间的关系资产

11、=负债+所有者权益+利润即：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）或：资产+费用=负债+所有者权益+收入（动、静态结合的会计方程式）最后这一等式反映了会计主体的财务状况与经营成果之间的相互关系，揭示了会计要素之间的相互关系，也构成了资产负债表和利润表的联系纽带。在会计期末结账后的会计等式又恢复到会计期初的形式。第二节复式记账记账方法，是根据一定的原理、记账符号，采用一定的计量单位，利用文字和数字，将经济业务发生所引起的各会计要素增减变动在有关账户中进行记录的方法。记账方法按其登记经济交易与事项方式的不同，可划分为单式记账法与复式记账法两种。单式记账法：对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以

12、登记的记账方法。它在记账时，重点考虑的是现金、银行存款以及债权、债务方面发生的交易或事项，因此它是一种比较简单、不完整的记账方法。它不能全面、系统地反映交易或事项的来龙去脉，也不便于检查、核对账户记录的正确性。仅适用于单一的经济个体家庭。现这种方法已经被淘汰，不需要掌握。一、复式记账法复式记账法是以会计等式资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济交易或事项，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行记录，系统地反映每一项经济交易或事项引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。复式记账法是对全部经济交易与事项均进行完整且相互联系的记录的一种记账方法。目前，世界上普遍采用的复式记账方

13、法是借贷记账法。【例题判断题】复式记账法，是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。（）正确答案复式记账法的意义参见教材P47。复式记账法的分类：借贷记账法、增减记账法和收付记账法。【例3-2】下列有关复式记账法的表述中，正确的有（）。A.复式记账法一般应在两个或两个以上会计科目中登记，但有时也在一个会计科目中登记B.复式记账法能如实反映资金运动的来龙去脉C.复式记账法便于检查会计科目的记录是否正确D.我国所有企事业单位都必须统一采用复式记账法中的借贷记账法进行会计核算【正确答案】BCD答案

14、解析复式记账法都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行记录。二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账方法，即将发生的经济交易与事项所引起会计要素的增减变动以相等的金额，同时在相互关联的两个或者两个以上的会计科目中进行相互联系、相互制约地记录。（二）借贷记账法的记账符号借贷记账法用“借”、“贷”作为记账符号，将会计科目左方称为借方，右方称为贷方。“借”表示增加还是“贷”表示增加，取决于会计科目的性质和结构。（三）借贷记账法的会计科目结构会计科目是账户的名称，经济业务最终是要根据记账凭证登记到账簿中去的，账簿是有具体化的格式的。1.资产类会计科

15、目的结构资产类科目的结构是，科目的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。资产类科目期末如有余额，应该在借方。资产类会计科目的结构如下图所示。资产、成本类借方贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额资产类会计科目的内部关系如下式，也是计算其期末余额的公式：资产类会计科目期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额特殊资产类科目：贷增借减，如：累计折旧、存货跌价准备、累计摊销等。【例题单选题】特殊资产类科目：贷增借减，如：累计折旧、存货跌价准备、累计摊销等。某企业“累计折旧”科目的年初余额为600万元，假设该企业“累计折旧”当年的借方发生额为

16、200万元，贷方发生额为300万元，则该企业“累计折旧”的年末余额为（）。A.贷方500万元B.借方500万元C.贷方700万元D.借方700万元正确答案C答案解析则该企业“累计折旧”的年末余额=600+300-200=700万元（贷方）。2.负债及所有者权益类会计科目的结构（如图所示）“资产=负债+所有者权益”会计等式，决定了负债及所有者权益类科目的结构与资产类科目的结构正好相反，其贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额。同样，负债及所有者权益的余额，一般应为贷方余额。负债及所有者权益类借方贷方期初余额本期减少发生额本期增加发生额本期借方发生额合计本期贷方发生额合

17、计期末余额负债及所有者权益类科目的内部关系如下式，也是计算其期末余额的公式：负债及所有者权益类会计科目期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额3.成本类会计科目的结构成本类科目的结构与资产类科目的结构一致，其内部关系也相同。即成本类会计科目的借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期末若有余额，应在借方。4.损益类会计科目的结构损益类会计科目包括收入类科目和费用类科目。收入的增加是所有者权益增加的因素，费用的增加是所有者权益减少的因素。收入类会计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构基本相同，费用类会计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构相反，与资产类会计科目的结构类似。（1）

18、收入类会计科目的结构。收入类会计科目的结构如下图所示。收入类借方贷方本期减少发生额或转销额本期增加发生额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计收入类会计科目期末通常没有余额。（2）费用类会计科目的结构。如下图所示。费用类借方贷方本期增加发生额本期减少发生额或转销额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计费用类会计科目期末通常没有余额。【例题单选题】年末所有损益类科目的余额均为零，表明（）。A.当年利润一定是负数B.当年利润一定是正数C.损益类科目发生额在结账时均已转入“本年利润”科目D.当年利润一定是零正确答案C答案解析损益类科目期末应结转到“本年利润”科目，期末没有余额。上述各类账户的结构在借贷记

19、账法下借、贷方所登记的内容以及账户余额的方向，可以归纳成以下表格（表中均为一般情况）。账户借方贷方余额资产类借方权益类贷方成本类借方收入类费用类（四）借贷记账法的记账规则所谓记账规则，就是指记录经济交易或事项时所应遵循的规则。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。即当发生经济交易或事项时，企业必须按照相同的金额，一方面记入一个或几个会计科目的借方，另一方面同时记入一个或几个会计科目的贷方，借方金额合计与贷方金额合计必须相等。（1）长江公司收到B公司投入资金10万元，款已存入银行。（2）长江公司向银行借入三个月的短期借款2万元，存入银行存款户。（3）长江公司以银行存款偿还上月所欠C公

20、司材料款2万元。（4）长江公司因缩小经营规模经批准减少注册资本5万元，并以银行存款发还给投资者。（5）长江公司向银行提取现金12万元。（6）经批准长江公司将盈余公积8万元转增资本。（7）长江公司向银行借入10万元直接用于归还拖欠的货款。（8）长江公司经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠4万元债务转为资本。AC （9）长江公司经研究决定，向投资者分配利润3万元。（五）会计科目的对应关系和会计分录1.会计科目的对应关系会计科目之间形成的一定的相互关联、相互依存的对应关系，也称作应借、应贷关系。2.会计分录会计分录是指对某项经济交易或事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。为了保证账簿

21、记录的正确性，在经济交易或事项登记入账前：第一，分析经济交易或事项涉及的会计科目；第二，确定涉及哪些会计科目，是增加，还是减少；第三，确定哪个（或哪些）会计科目记借方，哪个（或哪些）会计科目记贷方；第四，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。编制会计分录的格式，一般是先借后贷、上借下贷或左借右贷。一般“贷”字应对齐借方会计科目的第一个字、金额也要错开写。在我国，会计分录习惯通过编制记账凭证进行。会计分录分类：根据会计科目对应关系的不同情况，会计分录可以划分为简单分录与复合分录两种类型。简单分录即一借一贷的会计分录。复合会计分录指由至少三个对应账户所组成的会计分录。参考教材P42例题

22、3-3。复合分录中三种对应关系可称为：“一借多贷”、“多借一贷”、“多借多贷”的对应关系。应注意的是，“多借多贷”复合分录的对应关系应从总体上实现借方和贷方的金额相等。一般只能是在一笔经济交易或事项客观存在复杂关系时，才需要编制多借多贷的复合会计分录；不允许将不同类型的交易或事项合并编制多借多贷的会计分录。【例题多选题】下列账户内部关系中，正确的是（）。A.资产类账户期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方的发生额B.资产类账户期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方的发生额C.权益类账户期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方的发生额D.权益类账户期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方的发生额正确

23、答案AD【例题单选题】下列选项能够引起资产增加的是（）。A.提取盈余公积B.资本公积转增实收资本C.企业经销商品，货款未收D.支付职工的工资正确答案C答案解析应收账款增加，库存商品减少，但因为企业的售价往往会超过库存商品的成本，因此C是正确的。选项A导致所有者权益内部一增一减，总额不变。【例题单选题】某企业经批准将已发行的债券转为实收资本，该项业务会导致（）。A.资产增加、负债减少B.负债减少、所有者权益增加C.收入减少、资产增加D.费用增加、所有者权益减少正确答案B答案解析企业的债券转为实收资本，负债减少，所有者权益增加。【例题单选题】“应收账款”账户月末余额等于（）。A.期初余额+本期借方

24、发生额-本期期末余额B.期末余额-本期贷方发生额+本期借方发生额C.期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额D.本期借方发生额+本期贷方发生额-本期期初余额正确答案C答案解析“应收账款”属于资产类账户，借方登记增加，贷方登记减少，期末余额在借方。 【例题单选题】借贷记账法的理论依据是（）。A.借贷平衡B.有借必有贷C.复式记账法D.资产=负债+所有者权益正确答案D答案解析会计恒等式是借贷记账法的理论依据。【例题单选题】会计分录的基本内容不包括（）。A.应记账户的名称B.应记账户的方向C.应记账户的金额D.应记入账的时间正确答案D答案解析应记入账的时间不属于会计分录的基本内容。【例题单选题】下列

25、经济业务中，借记资产类科目，贷记负债类科目的是（）。A.从银行提取现金B.接受投资C.赊购商品D.以现金偿还债务正确答案C答案解析选项A引起资产内部一增一减，选项B引起资产和所有者权益同时增加，选项D引起资产和负债同时减少，借记负债类科目，贷记资产类科目。【例题多选题】借方登记本期减少发生额的账户有（）。A.资产类账户B.负债类账户C.收入类账户D.费用类账户正确答案BC答案解析选项AD借方表示增加，贷方表示减少。【例题判断题】借贷记账法即是世界通用的记账方法，又是目前我国法定的记账方法。（）正确答案【例题判断题】借贷记账法中的“借”、“贷”分别表示债权和债务。（）正确答案答案解析“借”和“贷

26、”是借贷记账法的记账符号，不能表示债权和债务。【例题判断题】一般而言，费用（成本）类账户结构与权益类账户相同，收入（利润）类账户结构与资产类账户相同。（）正确答案答案解析一般而言，费用（成本）类账户结构与资产类账户相同，收入（利润）类账户结构与权益类账户相同。（六）借贷记账法的试算平衡（一种方法）1.试算平衡的含义平衡关系主要包括三个方面：（1）全部会计科目的借方期初余额合计数=全部会计科目的贷方期初余额合计数。（2）全部会计科目的本期借方发生额合计数=全部会计科目的本期贷方发生额合计数。（3）全部会计科目的借方期末余额合计数=全部会计科目的贷方期末余额合计数。上述三方面的平衡关系，可以用来检

27、查会计科目记录的正确性。如果三方面都保持平衡，说明记账工作基本是正确的。通常把这种检查会计科目记录的工作方法称为试算平衡。试算平衡定义：以会计恒等式和借贷记账规则为理论基础，根据资产与权益之间的平衡关系，按照记账规则的要求，通过对所有会计科目记录的汇总和计算，来检查各类会计科目的记录是否正确的一种方法。2.试算平衡的分类试算平衡分为发生额试算平衡法与余额试算平衡法。（1）发生额试算平衡法。根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，来判断一定时期内会计记录是否正确，即根据本期所有会计科目借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，来检验本期发生额记录是否正确，用公式表示为：全部会计科目本

28、期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计根据【例3一1】，编制的发生额试算平衡表如表所示。（2）余额试算平衡法。余额试算平衡法所基于会计恒等式原理来检验本期科目记录是否正确。根据余额时间的不同，余额试算平衡又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类。公式分别为：全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计实务中，余额试算平衡是通过编制试算平衡表来完成的。教材表33所示。在编制试算平衡表时，还应注意以下几点：首先，必须保证所有会计科目的余额均已记入试算平衡表。其次，如果试算平衡表借贷不相等，肯定会计科目记录有错误，

29、应认真查找，直到实现平衡为止。最后，即使实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明会计科目记录绝对正确，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡关系。一些错记或漏记的情况是试算平衡表无法发现的。如：（1）一笔经济业务事项重复记录；（2）借贷方同时漏记；（3）会计分录的借贷方向被颠倒；（4）用错会计科目名称。【例题单选题】在实际工作中，余额试算平衡采用的方式是编制（）。A.余额表B.发生额平衡表C.资产负债表D.试算平衡表正确答案D【例题判断题】只要实现了期初余额、本期发生额和期末余额三栏的平衡关系，就说明账户记录正确。（）正确答案答案解析实现了期初余额、本期发生额和期末余额三栏的平衡关系，并不能说明会计科目记录绝对正确，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡关系。【例题单选题】下列错误事项能通过试算平衡查找的有（）。A.某项经济业务未入账B.某项经济业务重复记账C.应借应贷账户中借贷方向颠倒D.应借应贷账户中金额不等正确答案D答案解析应借应贷账户中金额不等可以通过试算平衡查找。三、总分类科目与明细分类科目的平行登记（一）总分类科目与明细分类科目的关系总分类科目与其所属明细分类科目在总金额上应当相等。联系：（1）反映的经济业务的