第七章销售与收款循环审计

1、七到十一章实务部分（重点难点）1.销售与收款循环：7章2.采购与付款循环：8章应收账款（1）存在（2）计价主营业务收入（1）发生（2）截止固定资产（1）存在（2）计价应付账款完整性3.生产与存货循环：9章存货（1）存在（2）计价营业成本4.筹资与投资循环：10章长期股权投资/借款投资收益/利息资产负债表项目利润表项目5. 货币资金审计： 11章存款现金 银行存款第七章 销售与收款循环审计 （重点章节）重点难点分析：1.内部控制测试中，着重掌握销售交易中的内部控制与控制测试。2.营业收入的审计、应收账款的审计是重点，易出分析题。营业收入审计的重点是检查主营业务收入确认的条件与方法、营业收入的实质

2、性分析程序；应收账款的审计，重点掌握函证的范围和对象、函证的方式及其选择、函证的控制以及对不符事项的处理。常考题型：单选、多选、问答、分析第一节 销售与收款循环的特性销售与收款循环的特性所谓特性主要包括两个部分的内容：一是本业务循环中的主要业务活动 ；1.接受顾客订单2.销售经理签字（销售单）3.信用经理签字（销售单）4.供货5.装运6.开票7.记账8.收款9.销售退回/折扣/折让10.注销坏账11.计提坏账准备 二是本业务循环所涉及的主要凭证和会计记录 。 一、涉及的主要业务活动二、对应的凭证及记录相关的认定1.接受顾客订单顾客订货单，批准后编制销售单发生 （销售交易）2.批准赊销信用销售单

3、（签署意见）（降低坏账风险）计价和分摊（应收账款账面余额）3.按销售单供货销售单 （防止未经授权擅自发货）4.按销售单装运货物发运凭证 （指提货单）（避免未经授权装运产品）发生（销售交易）完整性 （销售交易）定期检查每张发运凭证后是否有相应的销售发票5.向顾客开具账单销售发票商品价目表完整性是否对所有装运货物都开具了账单发生有无重复开具账单、有无虚构销售交易准确性是否按商品价目表计价开具账单6.记录销售业务收款凭证、库存现金和银行存款日记账（现销）应收账款明细账（赊销）销售明细账准确性销售发票是否记录正确截止销售发票是否归属于正确的期间7.记录收款业务汇款通知书、顾客月末对账单、收款凭证、现金

4、日记账、银行存款日记账8.记录销货退回及折扣折让贷项通知单、折扣折让明细帐9.注销坏帐坏帐审批表（仅供企业内部使用）10.提取坏帐准备董事会（或管理当局）决议注意：5财务部门开具账单（开发票和寄送销售发票）：为了降低开单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序：A 开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立审计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。B 应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。C 独立检查销售发票计价和计算的正确性。D 将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。 6记录销售；记录销售的控制程序包括以下内容： 只依据附有有效装

5、运凭证和销售单的销售发票记录销售。 控制所有事先连续编号的销售发票。 独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。 记录销售的职责应与前面说明的处理销货交易的其他功能相分离。 对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录的发生。 定期独立检查应收账款的明细账同总账的一致性。单选：1.下列不属于销售与收款循环中的业务活动的是（ ）A 接受顾客订单 B 向顾客开具账单 C 注销坏账 D 确认与记录负债2.与“由信用管理部门批准赊销”这一控制政策相关的应收账款账户余额认定是（ ）A 存在 B 完整性 C 计价和分摊 D 分类和可理解性3.CPA在运用销售与收款循

6、环中的各种凭证时应注意，商品价目表对于主营业务收入来说一般只能证明（ ），而不能证明其他认定。A发生 B 准确性 C 完整性 D 销售发票多选：1.可以证实销售与收款循环中有关发生认定的审计证据有（ ）A商品价目表 B 销货单 C 发运凭证 D 销售发票第二节 销售与收款循环内部控制测试一、销售交易的内部控制和控制测试（一）适当的职责分离 控制目的：有助于防止各种有意的或无意的错误。 关键内部控制： 记录主营业务收入账与记录应收账款的职责要分离 记录主营业务收入账、应收账款的和调节总账、明细账的职责要分离； 负责主营业务收入与应收账款明细账的职员不得经手货币资金； 赊销批准与销售职能相分离。内

7、部会计控制规范销售与收款规定：（1）办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立；（2）单位在销售合同订立前的谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；（3）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相分离；（4）销售人员应当避免接触销售现款；（5）单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。CPA通常通过观察有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实施职责分离的控制测试。单选：1.（09-4）下列职务中，不属于不相容职务的是（）A.执行某项业务与记录该项业务 B.记录总账与记录明细账、日记账C.授权某项业务与审核该项业务 D.执行某项业务与审核该

8、项业务2.（07-4）下列职务中，不属于不相容职务的是（）A授权业务与执行业务 B记录业务与审核业务C记录资产与保管资产 D授权业务与审核业务3.（05-7）以下不属于不相容职务的是（）A.材料的保管与记帐 B.现金的收支与登记银行存款日记帐C.股票的授权与股票的买卖 D.登记费用的总帐和明细帐多选：适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。以下表述未进行适当的职责分离的是（ ）A 负责应收账款记账的职员同事负责登记银行存款日记账B 编制销售发票通知单的人员同事开具销售发票C 合同订立人员负责就销售价格、信用政策、发货及收款方式与客户谈判D 应收票据的取得、贴现与保管均有财务主管负责2.正

9、确的授权审批CPA应当关注四个关键点上的审批程序：（1）赊销审批（2）发货审批注意：前两项控制的目的在于防止企业财产因向虚构的或者无力支付货款的顾客发货而蒙受损失。（3）销售政策审批价格审批控制的目的在于保证销货业务按照企业政策规定的价格开票收款。（4）授权范围内审批。特殊销售交易进行集体决策，防止审批人决策失误造成严重损失。CPA通过检查凭证是否有审批的痕迹，来测试出授权审批方面的内部控制的效果。多选：1.在以下销售与收款授权审批关键点控制中，下列作出恰当控制的有（ ）A 在销售发生之前，赊销已经正确审批B 对于赊销业务，未经赊销批准的业务一律不准发货C 对销售价格、销售条件、 运费、折扣必

10、须经过审批D 对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，采用集体决策方式2.（07-7）在销售收入内部控制制度的测试中，审计人员最为关心的主要环节的适当授权包括（ ）A.信用部门的信用授权 B.货物发出的授权 C.销售价格、折扣的授权D.范围内审批授权 E.促销的授权3.（07-4）在销售收入内部控制的测试中，审计人员最为关心的是以下环节的授权（）A信用部门的信用授权 B货物发出的授权 C销售价格、折扣的授权D范围内审批授权 E内部审计授权4.（05-4）在销售收入内部控制制度的测试中，审计人员最为关心的适当授权包括（ ）A信用部门的信用授权 B货物发出的授权 C销售价格、折扣的授

11、权D销售业务记录授权 E销售人员考核授权3.充分的凭证和记录如收到顾客订购单后，立即编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于1） 批准赊销 2） 审批发货 3） 记录发货数量4） 向客户开具账单只要定期清点发票，漏开账单的情形几乎不太可能发生；有些企业只在发货后开具账单，如没有其他控制措施，漏开账单的情况是很可能发生的。4.凭证的预先编号（1）对凭证预先进行编号；旨在防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。当然，如果对凭证的编号不作清点，预先编号就会失去其控制意义。（2）由收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编

12、号，并调查凭证缺号的原因。CPA常用的控制测试程序是清点各种凭证。从主营业务收入明细账中选取样本，追查至相应的销售发票存根，进而检查其编号是否连续，有无不正常的缺号或重号发票。单选：1.（09-4）为了证实被审计单位某月份关于销售收入的“发生”认定或“完整性”认定，下列最有效的审计程序是（）A.汇总当月销售收入明细账的金额，与当月开出销售发票的金额相比较B.汇总当月销售收入明细账的笔数，与当月开出销售发票的张数相比较C.汇总当月销售发票的金额，与当月所开发运凭证及商品价目表相核对D.汇总当月销售收入明细账的销售数量，与当月开出发运单销售数量相比较多选1.（08-7）若在销售总账、明细账中登记未

13、发生的销售或销售已实现却不记入销售总账和明细账，其违反了被审计单位管理当局的哪些认定?（ ）A.发生 B.完整性 C.准确性 D.截止 E.分类5.按月寄出对账单由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单；CPA观察指定人员寄送对账单和检查顾客复函档案，测试被审单位是否定期向顾客寄出对账单。6.内部核查程序由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录。CPA可以通过检查内部审计人员的报告，或核查其他独立人员在他们核查的凭证上的签字等方法实施控制测试。多选：1.（08-7）以下属于内部控制目标的是（ ）A.保证业务活动按照适当的授权进行B.保证所有的交易和事项以正确的

14、金额记录C.保证对资产和记录的接触、处理均经适当的授权D.保证账面资产与实物资产的定期核对相符E.保证不存在内外串通舞弊的行为发生内部控制要求控制测试程序1. 适当的职务分离观察、询问2.正确的授权审批（赊销、发货、价格及折扣、坏账核销等）检查凭证的审批记录3.会计记录控制（充分的凭证和记录、严密的记账手续、凭证预先编号）检查、清点各种凭证4.定期核对观察、检查核对标记5.定期寄送对账单观察寄送对账单、检查复函档案6.内部核查检查内部核查报告或核查标记看懂教材P166 表7-1 销售交易的控制目标、内部控制和测试一览表二、收款交易的内部控制和控制测试1.单位应当按照现金管理暂行条例、支付结算办

15、法和内部会计控制规范货币资金（试行）等规定，及时办理销售收款业务。2.单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。3.单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。4.单位应当按客户设应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。5.单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理。6.单位注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已

16、注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款。7.单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。应有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理，并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。8.单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。第三节 销售与收款循环主要账户的审计业务循环资产负债表项目利润表项目销售与收款循环应收账款营业收入应收票据营业税金及附加预收账款销售费用长期应收款应交税费一、 营业收入的审计（一）营业收入的审计目

17、标1. 营业收入项目：主营业务收入：企业销售商品、提供劳务产生的收入其他业务收入：出租固定资产/无形资产/包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换，债务重组实现的收入。2. 营业收入的审计目标：审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定发生完整性准确性截止分类列报A.利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关B.所有应当记录的营业收入均已记录C.与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录D.营业收入已记录于正确的会计期间E.营业收入已记录于恰当的账户F.营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报单选：1. （08-4）如果审计人员怀疑被审计单位存在向虚构的顾客发货并

18、作为销售业务入账的行为，则应执行最有效的交易实质性测试程序是（）A.复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目B.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对C.将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款中的分录进行核对 D.将主营业务收入明细账中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对2.（06-7） 为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的做法是（ ）A.只审查销售日记账 B.由日记账追查有关原始凭证C.只审查有关原始凭证 D.由有关原始凭证追查销售日记账3.（07-4）针对完整性的认定，一般宜采用（）A顺查法 B逆查法 C详查法 D抽查法4.注册会

19、计师计划测试M公司2008年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（ ）A.抽取2008年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B.抽取2008年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C.从主营业务收入明细账中抽取2008年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D.从主营业务收入明细账中抽取2009年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票（二）营业收入的实质性程序营业收入实质性程序被审计单位：甲公司 项目：营业收入 编制：A日期：2010/01/16索引号：SA 财务报表截止日/期间：2009

20、年度复核：B日期：2010/01/20 审计目标与审计程序对应关系表审计目标可供选择的审计程序(一)主营业务收入C1.获取或编制主营业务收入明细表(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符(2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确ABCD2.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法ABC3.实质性分析程序(必要时)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因计算本

21、期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较C4.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法，相互之间有无转移利润的现象ABCD5.抽取本期一定数量的发运凭证，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记

22、账凭证等一致ACD6.抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致AC7.结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额A8.对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证D9.销售的截止测试(1)通过测试资产负债表日前后天且金额大于的发货单据，将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后天且金额大于的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象(2)复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常(如与正常水平相比)，并考虑是否

23、有必要追加截止程序(3)取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况(4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售(5)调整重大跨期销售A10.存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性C11.销售折扣与折让(1)获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符(2)取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料，并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经授权批准，是否合法、真实(3)销售折让与折扣是否及时足额提交对

24、方，有无虚设中介、转移收入、私设账外“小金库”等情况(4)检查折扣与折让的会计处理是否正确ABCDE12.检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审计程序进行审核AC13.调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额和比例，并记录占总销售收入的比例。对于合并范围内的销售活动，记录应予合并抵销的金额AC14.调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销 F15.检查主营业务收入的列报是否恰当9. 销售的截止测试 （非常重要） 目的

25、：确定主营业务收入的会计记录的归属期是否正确（即销货业务的入账时间是否正确）。本期收入有否被推延至下期，或下期收入有无被提前至本期。注册会计师在审计时，应该注意把握三个日期：发票开具日期或收款日期 记账日期 发货日期 （服务业则是提供劳务的日期）检查三个日期是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键所在。线路1：以账簿记录为起点从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。使用这种方法主要是为了防止多计主营业务收入。线路2：以销售发票为起点从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿

26、记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。具体做法是抽取在资产负债表日前后使用的若干张发票存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记收入现象。使用这种方法主要是为了防止少计主营业务收入。线路3：以发运凭证为起点从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。使用这种方法主要也是为了防止少计主营业务收入。单选：1.（08-7）注册会计师实施产品销售收入的截止测试，主要目的是发现（ ）A.年底应收账款余额不正确 B.当年度未入账销货C.超额的销货折扣 D.未核准的销货退回2.（05-4） 注册会计师对被审计单位实施销售业

27、务截止测试，主要目的是为了检查（ ）A销货退回是否已经核准 B是否存在过多的销货折扣 C销货业务的入账时间是否正确 D年底应收账款的真实性3. （08-7）为了确保销售收入截止的正确性，审计人员最希望被审计单位（ ）A.建立严格的赊销审批制度 B.年初及年末停止销售业务C.经常与顾客对账 D.发运单连续编号并在发货当日签发多选：1.根据收入确认原则，审计人员在审计时应注意把握三个与主营业务收入确认有密切关系的日期，它们是（）A 开发票日 B 获得订单时 C 记账日期 D 发货日期 E 提供劳务的日期2.（08-4）在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，审计人员应重点关注的与被审计单位主营业务

28、收入确认有密切关系的日期包括（ ）A.发票开具日期 B.收款日期 C.签订合同日期 D.提供劳务日期 E.记账日期4） 存在销售退回的，检查手续是否符合规定，结合存货项目关注其真实性。5） 检查销售折扣与折让6） 检查有无特殊的销售行为7） 调查向关联方销售的情况8） 调查集团内部销售的情况，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵消10) 检查主营业务收入的列报是否恰当单选：1. （09-7）为了检查被审计单位是否及时向客户发送销售账单，审计人员可以执行的审计程序是（ ）A核对应收账款的明细账和总账 B函证应收账款余额C核对已发送账单的销售汇总表和应收账款明细账 D核对已发送账单的销售汇总表和

29、销售收入记录二、应收账款的审计（一）应收账款的审计目标审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报A.资产负债表中记录的应收账款是存在的B.所有应当记录的应收账款均已记录C.记录的应收账款由被审计单位拥有或控制D.应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录E.应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报单选：1.注册会计师审计应收账款的目的不包括（ ）A.确定应收账款的存在性B.确定应收账款记录的完整性C.确定应收账款的回收期D.确定应收账款会计报表披露的恰当性（二）应收账款的实质性程序 （重点）应收账款实质性程序被审计单位

30、：甲公司 项目：应收账款编制：A 日期：2010/01/16 索引号：ZD财务报表截止日/期间：2009/12/31复核：B 日期：2010/01/20 审计目标与审计程序对应关系表审计目标可供选择的审计程序D1.获取或编制应收账款明细表(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符(2)检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确(3)分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整(4)结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项。如有，应做出记录，必要时作调整(5)标识重

31、要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例ABD2.检查涉及应收账款的相关财务指标(1)复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异应查明原因(2)计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常D3.获取或编制应收账款账龄分析表(1)测试计算的准确性(2)将加总数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目(3)检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性(4)请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已

32、收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销货发票等，并注意凭证发生日期的合理性，分析收款时间是否与合同相关要素一致ACD4.对应收账款进行函证A5.确定已收回的应收账款金额A6.对未函证应收账款实施替代审计程序抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性D 7.检查坏账的确认和处理检查应收账款中是否存在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况，如果是，应提请被审计单位处理A8.抽查有无不属于结算业务的债权抽查应收账款明细账，并追查至有关

33、原始凭证，查证被审计单位有无不属于结算业务的债权。如有，应建议被审计单位作适当调整C9.检查贴现、质押或出售检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定应收账款是否已被质押或出售ABCD10.对应收账款实施关联方及其交易审计程序标明应收关联方包括持股5%以上(含5%)股东的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额；对关联企业、有密切关系的主要客户的交易事项作专门核查(1)了解交易事项目的、价格和条件，作比较分析(2)检查销售合同、销售发票、货运单证等相关文件资料(3)检查收款凭证等货款结算单据(4)向关联方、有密切关系的主要客户或其他注册会计

34、师函询，以确认交易的真实性、合理性E11.检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报2、检查涉及应收账款的相关财务指标 p171多选：1.（09-4）在应收账款的审计中，注册会计师可以利用的比率为（）A.应收账款增加与销售收入增加的比率B.应收账款周转率C.本期销售退回和折让与本期销售收入的比率D.坏账准备与应收账款余额的比率E.总资产周转率4、向债务人函证应收账款（重点掌握）函证 （1）目的 （2）范围 / 对象 （3）方式 （4）时间（一般情况下） （5）过程控制 （6）错报处理 （7）评价结果 应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款

35、的记录是否正确的一种审计方法。（1） 函证的目的是为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性。通过函证，就可以较有力地证明债权人的存在和被审计单位记录的可靠性。CPA应当对应收账款进行函证，除非有充分证据表明应收账款对被审单位报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的。如CPA不对应收账款进行函证，应在工作底稿中说明理由。如认为函证很可能是无效的，CPA应当实施替代审计程序。单选：1.（04-7）审查应收账款最重要的实质性测试程序是（）A.函证B.询问C.观察D.分析程序2.（09-4）注册会计师审计应收账款的目的，不应包括（）A.确定应收账款的存在性 B.确定应收账款记录的完整性 C.确定应收

36、账款的回收期 D.确定应收账款会计报表披露的恰当性3.（07-4）应收账款的审计目标有（）A确定应收账款是否真实 B确定应收账款的余额是否正确 C确定应收账款是否归被审计单位所拥有 D确定应收账款的回收期 E确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当4.（09-4）注册会计师向债务人函证应收账款的主要目的是为了（）A.证实债务人的存在和被审计单位记录的真实性 B.确定应收账款能否收回C.符合专业标准的要求 D.确定坏账损失的处理是否恰当5.（08-7）注册会计师审计应收账款的目的，应当关注（ ）A.确定应收账款的真实性 B.确定应收账款的可收回性C.确定应收账款的回收期 D.确定应收账款在会计报表

37、上披露的恰当性E.确定应收账款的余额是否正确6. （02-4）验证应收账款真实性和可收回性的必要审计程序是( )A.核对应收账款总账、明细账余额 B.函证应收账款 C.抽查应收账款明细账 D.向会计主管人员询问调查（2）函证的范围和对象： p172函证样本量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：应收账款在全部资产中的重要性；被审计单位内部控制的强弱；以前期间的函证结果；若以前期间函证时，发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大些。函证方式的选择。若采用积极式函证，可以相应减少函证量；若采用消极式函证，则要相应增加函证量。多选：1.（06-7）注册会计师在确定企业应收账款询证函发送

38、的样本量时，应考虑（ ） A.函证方式 B.以前年度函证的结果 C.函证发送时间 D.全部应收账款占资产比重 E.应收账款各账户余额大小简答题：(10-7) 34、简述函证的涵义及确定应收账款函证的数量和范围要考虑的因素。一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象： 大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方包括持股5（含）以上股东项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目；可能产生重大错误或舞弊的非正常的项目。（3）函证的方式1）积极式函证：又肯定式函证，是指注册会计师向第三方发出询证函，要求第三方证实有关信息，注册会计师要求被询证者在所有

39、情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。只有收到回函，才能为报表认定提供审计证据。审计实务中，遇到未收到回函的情况，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方做出回应或再次寄发询证函，如仍未得到回应，CPA应考虑实施替代程序。如通过检查与销售有关的文件，包括销售合同或协议、销售订单、发运凭证、销售发票副本等，以验证应收账款的真实性。2）消极式函证：又否定式函证，是指注册会计师向第三方发出询证函，要求第三方证实有关信息，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极式函证。1） 重大错报风险评估为低

40、水平2） 涉及大量余额较小的账户3） 预期不存在大量的错误4） 没有理由相信被询证者不认真对待函证审计实务中，可将两种方式结合使用。当应收帐款的余额是由少量的大额应收账款和大量的小额应收账款构成时，注册会计师可以对所有的或抽取的大额应收账款样本采用积极式函证对；对抽取的小额应收账款采用消极式函证。比较肯定式函证否定式函证1.要求无论是否一致均需回函不一致才需回函2.适用重要项目：（1） 金额大（2） 有争议（纠纷）（3） 内控差、差错多（4） 对方可能不重视一般项目：（1）金额较小（2）重大错报风险为低水平/内控有效（3）预计错误少（4）对方有信用3.可靠性较强相对较差4.审计成本较高较低5.

41、数量较少欠款余额小的债务人数量很多6.无回函发第二或第三封函认为正确单选：1. 向债务人发出询证函，但只要求在不同意函证的余额时才回复，该函证是（ ）A 普通函证 B 否定式函证 C 肯定式函证 D 一般函证2. （03-4）16.当应收帐款金额较大、拖欠时间较长时，应当向债务人发生（）A.肯定式函证 B.否定式函证 C.肯定式函证或否定式函证 D.第一次发出肯定式函证，若没有回函，第二次发出否定式函证多选：1. 应收账款函证方式分为（ ）A 肯定式函证 B 积极式函证 C 否定式函证 D 消极式函证3（04-4）否定式函证适用于（ ）A.相关的内部控制是有效的B.预计差错率较低 C.欠款余额

42、小的债务人数量很多 D.有理由确信大多数被函证者能认真对待函证信，并对不正确情况作出反映案例分析题：某审计人员对西南公司2008年度的应收账款项目进行审计，决定对下列5个明细账中的三个进行函证。客户名称应收账款年末余额（元）甲公司222 650乙公司198 900丙公司1 000丁公司165 000戊公司19 000假如你是审计人员，你会选择哪三个购货单位作为函证对象？为什么？2.教材p182，业务题第2题。（好好做！） （4）函证时间的选择： 1）发函的最佳时间应是与资产负债表日接近的时间，并同时考虑对方复函的时间，尽可能做到在注册会计师的审计工作结束前取得函证的全部资料。2）通常以资产负债

43、表日为截止日，选择资产负债表日后适当时间实施函证；3）如重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自截止日起到资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。单选：1.（04-4）应收账款函证的时间最好安排在（）A.与审计报告日相近的时间B.与资产负债表日相近的时间C.与审计业务完成日相近的时间D.与审计费用支付日相近的时间（5）函证的控制 p 173 CPA应采取下列措施对函证实施过程进行控制：1）将被询证者的名称、地址与被审单位有关记录核对2）将询证函中列式的账户余额或其他信息与被审单位有关资料核对3）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函

44、4）询证函经被审单位盖章后，有注册会计师直接发出5）将发出询证函的情况形成审计工作记录6）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果注册会计师应当将询证回函作为审计证据，纳入审计工作底稿管理，询证函回函的所有权归所在的会计师事务所。 除法院、检察院及其他部门依法查阅审计工作底稿、注册会计师协会对执业情况进行检查以及前后任注册会计师沟通等情况外，会计师事务所不得将询证函回函提供给被审计单位作为法律诉讼证据。单选：1.（06-7）应收账款函证的回函应当（ ）A.直接寄给客户 B.直接寄给会计师事务所 C.直接寄给客户和会计师事务所D.直接寄给客户，由客户转交会计师事务所（6）对不符事项的处理

45、 收回的询证函若有差异，注册会计师要进行分析，查找原因。产生差异的原因主要有：第一，购销双方入账的时间不同（未达账项）；主要表现为： 货款在途 销货在途 退货在途 拒付在途第二，一方或双方记账错误 ； 第三，被审计单位的弄虚作假或舞弊行为 。 多选：1.函证结果出现差异的原因包括（）A 购销双方存在未达账项 B 购销一方存在记账错误C 购销一方存在舞弊现象 D 购销双方存在记账错误（7）对函证结果的总结和评价：注册会计师应将函证的过程和情况记录在工作底稿中，并据以评价函证的可靠性。在评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑：1）对询证函的设计、发出及收回的控制情况。2）被询证者的胜任能力、独立性

46、、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性。3）被审单位施加的限制或回函中的限制。注册会计师对函证结果可进行如下评价：第一，注册会计师应重新考虑： 对内部控制的原有评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析程序的结果是否适当； 相关的风险评价是否适当等等。第二，若函证结果表明无审计差异，则可合理推论全部应收账款总体是正确的；第三，如果存在差异，则注册会计师应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。单选：1. （02-4）审计人员进行肯定式函证时，如果没有收到回函( ) A.应

47、进行分析程序 B.应另选样本函证 C.应放弃对该项会计记录的审定 D.应实施替代程序2.（07-7）对通过函证而无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（ ）A.审查与应收账款相关的销货凭证 B.重新测试相关的内部控制C.审查资产负债表日后的收款情况 D.进行分析程序3.（07-4）对通过函证无法证实的应收账款，最有效的审计程序应为（）A审查资产负债表日后的收款情况 B审查与应收账款相关的销货凭证C进行分析程序 D审查已作为坏账的应收账款4.（04-7）无法实施函证的应收账款，审计人员可以实施的最为有效的替代审计程序是（）A.执行分析性复核B.扩大符合性测试的范围C.审查与销

48、售有关的凭证及文件D.进行销售业务的截止测试5.（08-7）对未函证的应收账款，注册会计师应当执行的最有效审计程序是（ ）A.进行分析程序 B.审查资产负债表日后的收款情况C.重新测试相关的内部控制制度 D.抽查与销售有关原始凭证6.（08-7）对于没有收到回函的肯定式函证，审计人员应该（ ）A.确认地址继续发函 B.采取相关替代程序 C.发表保留意见D.发表无法表示意见7.（06-7）下列情况下，可以采用否定式函证的有( )A.账龄较长的债务人 B.欠款金额较大的债务人 C.有争议的债务人 D.欠款金额较小的债务人8.（2010-4）19.对于没有函证的应收账款，可以考虑的首选替代审计程序为

49、（ ）A.检查与销售有关的书面文件 B.抽查有无不属于结算业务的债权C.对应收账款进行账龄分析 D.检查贴现、质押或出售业务题：教材p181，业务题第1题。（认真做！） 教材p181，业务题第3题。（认真做！）涉及到重分类调整。重点：应收账款的重分类调整应收账款明细账的余额一般在借方，表示被审计单位应收而未收的债权。如果某一应收账款明细账的余额在贷方，此时其性质不是应收债权，而是预收款项。例题：假设应收账款各明细账情况如下：应收账款A100万元B-200万元C300万元D400万元E500万元F 600万元应当注意，应收账款B公司“-200万元”时其经济含义不是应收账款，而是预收款项，因此被审

50、计单位应在编制财务报表时作重分类调整，即借：应收账款B公司 200贷：预收款项B公司 200其中，应收账款B -200万元，如果没有进行重分类调整，那么应收账款项目就少计了200万元，同时就少提了坏账准备2005%10（万元）。(假设坏账准备计提比例为5%)那么注册会计师该怎么编制补提坏账准备的调整分录呢？是不是这样计提：借：资产减值损失10贷：坏账准备 10注册会计师应当调整财务报表项目，所以贷方调整项目应改为“应收账款坏账准备”，即：借：资产减值损失计提坏账准备 10 贷：应收账款坏账准备 10 在 “资产负债表试算平衡表”中有关重分类的项目主要有：(1)应收账款与预收款项；(2)应付账款与预付款项；(3)持有至到期投资中属于“一年内到期的持有至到期投资”，在填列财务报表项目时，应从“持有至到期投资”中扣除，填列在流动资产“一年内到期的非流动资产”这个报表项目内；(4)在长期负债中的“长期借款、应付债券、长期应付款”中，属于一年内将要还款或者承兑时，就应从“长期借款”、“应付债券或长期应付款”项目中扣除，放