第八章资产减值讲义

1、第八章资产减值一、相关规定（1）资产减值的范围（七类资产）；（2）资产减值迹象的判断。这些资产只有在出现减值迹象时才需要做减值测试。减值测试的迹象可以从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。注意：商誉和使用寿命不确定的无形资产是每年末都需要进行减值测试的，不需要在出现减值迹象时才进行减值测试。二、资产可收回金额的确定两者中的较高者：（1）资产公允价值减去处置费用后净额；（2）资产预计未来现金流量现值。注意：公允价值的确定；处置费用的内容；预计未来现金流量考虑的因素；折现率的确定。三、资产减值损失的处理原则本章资产计提的减值准备，以后不允许转回。注意：减值测试中涉及到外币资产的，在这种情况下

2、，企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值：首先，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币使用的折现率计算资产的现值；其次，将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当期的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值；最后，在该现值基础上，比较资产公允价值减去处置费用后的净额以及资产的账面价值，以确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。四、资产组及其减值的处理（1）定义；（2）处理思路和方法。（先抵商誉；按账面价值分配；不能低于三者中的最高者）五、总部资产及其减值的处理（1）定义；（2）处理思路和方法。（可分配、不可分

3、配；资产组组合）六、商誉及其减值的处理（1）吸收合并中的商誉；（2）控股合并中的商誉：全资；非全资。第九章负债一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的确认和计量（1）负债产生时：借：银行存款贷：交易性金融负债交易费用计入投资收益。（2）资产负债表日：借：交易性金融负债贷：公允价值变动损益或者做相反的处理。（3）偿还时：借：交易性金融负债贷：银行存款二、职工薪酬的内容及其确认（1）职工范围；（2）薪酬的内容；注意：非货币性福利；辞退福利不管是哪个部门的辞退福利，都借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”，不通过“预计负债”科目核算。三、应交税费（1）列支渠道；贷方不通过“应交税费”核算的

4、税种（2）一般纳税人增值税的处理：购入免税农产品；视同销售；不予抵扣（进项税额转出）；期末转出多交或未交增值税。（3）营改增试点企业的处理四、一般公司债券（1）发行（交易费用计入入账价值）；（2）期末摊余成本的计算和处理；（3）到期清偿。五、可转换公司债券（1）发行（分拆、交易费用）；（2）期末（负债成份的摊余成本）；（3）转换（转股数的计算；会计处理）。第十章所有者权益一、权益工具和金融负债的区分结算方式（发行看涨期权时）：（1）以现金净额结算；（例题10-1第一种情形：金融负债）（2）以普通股净额结算：交付非固定数量的自身权益工具；（例题10-1第二种情形：金融负债）（3）以现金换普通股方

5、式结算：交付固定数量的自身权益工具。（例题10-1第三种情形：权益工具）二、实收资本（或股本）增减变动的会计处理（1）增加的情况：资本公积转增资本；盈余公积转增资本；所有者投入资本；发行股票股利；可转换公司债券转换时；债务转增股本；以权益结算的股份支付的行权。（2）减少的情况：资本过剩或严重亏损；库存股的处理。三、资本公积的内容及其会计处理 资本公积的内容：资本（股本）溢价；其他资本公积。其中，其他资本公积主要指直接计入所有者权益的利得和损失，主要由以下交易或事项引起：（1）采用权益法核算的长期股权投资；（2）以权益结算的股份支付；（3）存货或自用房地产转换为公允价值计量的投资性房地产；（4）

6、可供出售金融资产公允价值的变动；（5）金融资产的重分类；（6）可转债的分拆；（7）与计入所有者权益项目相关的所得税的影响。四、留存收益的内容以及会计处理（1）留存收益的形成；（2）留存收益的使用。注意：外商投资企业：从利润中提取储备基金（计入盈余公积）、企业发展基金（计入盈余公积）、职工奖励及福利基金（计入应付职工薪酬）。第十一章收入、费用和利润一、销售商品收入的确认和计量（1）销售商品收入的确认条件（五个）；（2）销售商品收入的处理：商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回；项 目核算原则商业折扣按照扣除商业折扣后的金额确认收入。现金折扣按照扣除现金折扣前的金额确认收入，买方实际享受折扣时，销

7、售方将折扣额计入财务费用。销售折让（1）未确认收入的销售折让，同商业折扣； （2）已确认收入，非日后期间的销售折让，冲减折让当期的销售收入；（3）已确认收入，日后期间的销售折让，冲减报告年度的销售收入。（3）特殊商品销售收入的处理：代销特殊商品销售收入的处理：预收账款；分期收款销售；附销售退回条件（预计负债/退货率不确定）；售后回购（其他应付款）；售后租回（递延收益）；以旧换新。二、提供劳务收入的确认和计量（1）提供劳务交易结果能够可靠计量：完工百分比法；（2）提供劳务交易结果不能可靠计量：全部得到补偿；部分得到补偿；全部得不到补偿；（3）建设经营移交方式（BOT）；（4）授予客户奖励积分；（

8、5）特殊劳务交易收入的确认计量。三、让渡资产使用权收入的确认和计量利息收入；使用费收入。四、建造合同收入的确认和计量（1）合同收入和合同费用的内容；（2）合同收入和合同费用的确认计量：五笔基本分录发生成本、结算、收款、确认收入和成本（完工百分比法）、对冲；一个特殊问题固定造价合同跌价准备。注意：工程施工大于工程结算的差额列示为流动资产，工程施工小于工程结算的差额列示为流动负债。五、期间费用内容、核算。六、利润的组成和营业外收支的内容第十二章财务报告一、资产负债表特殊项目的计算填列。二、利润表：主要项目的计算注意：其他综合收益和综合收益。根据总账科目余额填列交易性金融资产、工程物资、固定资产清理

9、、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、递延所得税负债、预计负债、实收资本、资本公积、盈余公积等项目。有些项目应根据几个总账科目的期末余额计算填列。如“货币资金”项目根据库存现金、银行存款、其他货币资金三个总账科目的期末余额的合计数填列根据有关科目减去其备抵科目余额后的净额填列可供出售金融资产、投资性房地产、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、商誉等根据总账科目和明细科目余额分析计算填列长期借款、长期待摊费用和其他非流动负债项目根据有关明细科目余额计算填列开发支出根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；预收款项根据“应收账款

10、”和“预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填列；应付账款根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账贷方余额之和填列；未分配利润根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列；其他如资产负债表的“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”、“长期借款”、“应付债券”项目的计算填列综合运用上述填列方法存货根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列其他如“应收账款”、“预付款项”、“应收票据”、“其他应收款”项目等：应收账款根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和相应“坏账准备”的金额填列预付款项根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账借方余额之和相应“坏账准备”的金额填列三、现金流量表各项目的填列内容及填列方法：（1）经营活动产生的现金流量，如销售商品提供劳务收到的现金、购买商品接受劳务支付的现金等项目的计算；（2）投资活动产生的现金流量；（3）筹资活动产生的现金流量；（4）补充资料项目的内容及填列：注意技巧。四、分部报吿（1）经营分部的认定；（2）