会计学第三章流动资产教学课件.ppt

1、2020/12/27,中南财经政法大学会计学院,1,3. 流动资产,中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院,Chapter 5,会计学,1,掌握货币资金的核算 掌握应收账款的核算 掌握应收账款减值核算 掌握应收票据的核算 掌握存货的核算,学习目标,2,第一节 货币资金,一、货币资金概述（了解） 是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括： 库存现金 银行存款 其他货币资金,3,第一节 货币资金,二、库存现金（掌握） 现金管理制度 使用范围 除工资、津贴、个人劳务报酬、资金、收购农产品、劳保福利、差旅费、零星支出等支出外，其他款项均由银行转账结算。 现金限额 一般为3至5天零星开支，

2、偏远地区为5至15天零星开支。 现金收支规定 不允许“坐支”、“白条抵库”、“私设小金库”、“保留账外公款”、“公款私存,4,第一节 货币资金,二、库存现金 会计核算,5,第一节 货币资金,库存现金清查,6,第一节 货币资金,例：甲公司财会人员签发支票一张，从银行存款账户提取现金10 000元备用，当日，公司员工李红出差预借差旅费2 000元，办公室主任凭餐饮发票报销业务招待费300元。 （1）提现时： 借：库存现金 10 000 贷：银行存款 10 000 （2）李红借支差旅费： 借：其他应收款2 000 贷：库存现金 2 000 （3）办公室主任报销招待费： 借：管理费用300 贷：库存现

3、金 300,7,第一节 货币资金,例：甲公司在现金清查中发现现金溢余50元，假定无法查明溢余的原因，报经批准处理。 （1）发现现金溢余时： 借：库存现金 50 贷：待处理财产损溢 50 （2）报经批准 处理后： 借：待处理财产损溢 50 贷：营业外收入 50,8,第一节 货币资金,例：甲公司在现金清查中发现现金短缺50元，后查明短缺的原因，为出纳李某某的过失，报经批准处理。 （1）发现现金短缺时： 借：待处理财产损溢 50 贷：库存现金 50 （2）报经批准 处理后： 借： 其他应收款李 50 贷：待处理财产损溢 50,9,第一节 货币资金,三、银行存款（掌握） 银行存款开户的有关规定（了解）

4、 银行结算方式（了解） 银行汇票 银行本票 商业汇票 支票 信用卡 汇兑 委托收款 托收承付 信用证,10,第一节 货币资金,三、银行存款 会计处理 账户设置银行存款总账（一般采用三栏式）和银行存款日记账 核算要求每日终了，银行存款总账余额应等于银行存款日记账余额，银行存款日记账余额等于银行存款实际结存余额。 资产清查按期（每月）将“银行存款日记账”与“银行对账单”核对,11,第一节 货币资金,12,第一节 货币资金,例：甲公司销售产品一批，取得的增值税专用发票上的价款为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已收存银行。 借：银行存款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交

5、税费应交增值税（销项税额）1 700,13,第一节 货币资金,例：甲公司采购原材料一批，取得的增值税专用发票上的价款为20 000元，增值税税额为3 400元，材料已验收入库，款项已支付。 借：原材料 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400 贷：银行存款 23 400,14,银行存款余额调节表,年 月 日,第一节 货币资金,资产清查中未达账项的处理,银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项 的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录,15,甲公司2013年11月30日，银行存款日记账余额为177 300元，银行对账单的余额为184 350元，

6、经过逐笔核对，查明有以下未达账项： （1）11月29日，银行受企业之托，代收款项3 750元，银行已收到记账，企业尚未接到银行的收款通知 （2）11月29日，企业开出支票10 500元，持票人尚未到银行办理转账手续 （3）11月30日，企业送存支票6 300元，银行尚未记账 （4）11月30日，银行已代付款900元，企业尚未接到银行付账通知,第一节 货币资金,16,银行存款余额调节表,2013年11月30日,第一节 货币资金,资产清查中未达账项的处理,17,四、其他货币资金（掌握） 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 存出投资款,第一节 货币资金,18,第一节

7、货币资金,19,第一节 货币资金,例:2013年12月10日甲公司因采购原材料的需要，将60000元存入银行，取得一张银行汇票。15日，购买原材料价款45 000元，增值税7650元。20日将多余资金转回。 转出 借：其他货币资金银行汇票 60 000 贷：银行存款 60 000 购买 借：在途物资 45 000 应交税费应交增值税（进项） 7 650 贷：其他货币资金银行汇票 52 650 转回 借：银行存款 7 350 贷：其他货币资金银行汇票 7 350,20,第一节 货币资金,五、货币资金的内部控制（了解） 货币资金内部控制原则 严格职责分工 实行交易分开 实行内部稽核 实施定期轮岗制

8、度 货币资金内部控制的内容参看教材,21,第二节 应收及预付款项,一、应收票据（掌握） 分类：商业承兑汇票和银行承兑汇票 计价原则：按票据面值计价,银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗,注意银行承兑汇票、银行支票、银行汇票在会计核算上的区别,22,第二节 应收及预付款项,取得应收票据和收回到期票款的会计处理 取得 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 收款 借：银行存款 贷：应收票据 无法收款 借：应收账款 贷：应收票据,23,第二节 应收及预付款项,转让应收票据的会计处理（不讲） 背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人应当承担票据责

9、任。 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据,如有差额，差额部分记入“库存现金”或“银行存款,24,特殊业务票据贴现（不讲,二、应收票据,第二节 应收及预付款项,25,贴现息=票据面值贴现率贴现期 贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算,如果是异地汇票，则需加3天承付期,二、应收票据,第二节 应收及预付款项,26,第二节 应收及预付款项,应收票据贴现的会计处理（不讲） 符合终止确认条件的 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 不符合终止确认条件的 借：银行存款 财务费用 贷：短期借款,27,第二节 应收及预付款项,二、应收账款（掌握） 计量 一般

10、情况应收账款通常应按实际发生额计价入账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分，计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。 特殊情况 商业折扣按照发票价格（已扣减商业折扣：实际买价入账） 现金折扣总价法和净价法。 我国目前采用总价法,28,第二节 应收及预付款项,会计处理 销售 借：应收账款 公司（扣除商业后金额） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款 收款 借：银行存款 贷：应收账款 公司 如果购货方享受现金折扣 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 公司,29,2013年7月15日甲公司销售一批价值500 000元的产品给乙公司，商业折扣为20%， 并规定现金折扣

11、条件为“2/10；1/20；n/30”，适用的增值税税率为17%，乙公司于7月19日支付了相关款项。 7月15日 借：应收账款 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税（销项税额） 68 000 7月19日 借：银行存款 458 640 财务费用 9 360 贷：应收账款 468 000,第二节 应收及预付款项,30,若7月29日收款 借：银行存款 463 320 财务费用 4 680 贷：应收账款 468 000 若8月10日收款 借：银行存款 468 000 贷：应收账款 468 000,第二节 应收及预付款项,31,四、预付账款,预付账款不多的企业，可以不单独

12、设置“预付账款”科目，可以直接将 预付的货款记入“应付账款”的借方,第二节 应收及预付款项,三、预付账款（掌握,32,第二节 应收及预付款项,四、其他应收款（掌握） 核算内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项（由非日常经营活动引起）。 应收的各种赔款 应收的出租包装物租金 应向职工收取的垫付款项 存出保证金 其他各种应收、暂付款项,33,例：2013年9月2日甲公司在采购材料过程中发生材料毁损，应由新华保险公司赔偿损失60 000元，款项尚未收到。9月4日替职工赵某垫付医药费4 000元，拟从其工资中扣回。 材料毁损时： 借：其他应收款 新华保险公司

13、 4 000 贷：材料采购 4 000 替赵某垫付医药费时： 借：其他应收款赵 4 000 贷：银行存款 4 000 扣发工资时： 借：应付职工薪酬 工资 4 000 贷：其他应收款赵 4 000,第二节 应收及预付款项,34,第二节 应收及预付款项,五、应收款项减值 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备,35,第二节 应收及预付款项,设置“坏账准备”账户 当期应计提的坏账准备 当期按应收款项计算应提坏账准备金额 （或）“坏账准备”账户的贷方（或借方）余

14、额,注意：当期应计提坏账准备与期末应保留坏账准备余额之间的区别,36,坏账准备,期初余额,本期发生的坏账,期末应保留的余额（根据应收账款减值测试结果确定,补提少提部分,转回前期确认的坏账,冲减多提部分,第二节 应收及预付款项,37,三、应收账款,账务处理,第二节 应收及预付款项,注意：计提坏账准备、产生坏账和收回 坏账对资产负债表和利润表有何影响,38,例：2013年12月31日甲公司对乙公司的应收款余额为300 000元，甲公司根据乙公司信用状况，按10%计提坏账准备。2014年甲公司对乙公司的实际坏账损失为10 000元。2014年12月31日甲公司对乙公司的应收账款余额为600 000元

15、，甲公司仍按10%计提坏账准备。2015年4月20日甲公司收到2013年已转销的坏账10 000元，存入银行。 2015年12月31日甲公司对乙公司的应收款余额为500 000元，仍按10%计提坏账准备。 2013年12月31日 借：资产减值损失 30 000 贷：坏账准备 30 000 2014年发生坏账损失时 借：坏账准备 10 000 贷：应收账款 10 000,第二节 应收及预付款项,39,2014年12月31日 借：资产减值损失 40 000 贷：坏账准备 40 000 2015年4月20日 借：应收账款 10 000 贷：坏账准备 10 000 借：银行存款 10 000 贷：应收

16、账款 10 000 2015年12月31日 借：坏账准备 20 000 贷：资产减值损失 20 000,第二节 应收及预付款项,40,第三节 存货,一、存货概述（掌握） 概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 。 分类各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品等,41,第三节 存货,取得存货成本的确定,42,第三节 存货,43,第三节 存货,注意不能计入存货成本的项目： 非正常消耗的材料、人工和制造费用 仓储费用,除生产过程中必需的仓储费用之外 不属于使存货达到目前场所或状态（无因果关系）的

17、其他支出,44,第三节 存货,发出存货的计价 个别计价法 月末一次加权平均法 移动加权平均法 先进先出法,45,例题,例：某公司对A商品采用永续盘存制进行核算，12月 份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情 况如下表所示。 要求：分别按个别计价法、先进先出法、月末一次加权 平均法、移动加权平均法计算本期销货成本、期末结存存 货成本及毛利,第三节 存货,46,本期可供销售A商品总成本=1006+1007+1008=2100（元） 本期A商品销售成本= 期末结存的A商品成本= 注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的； 12月2

18、5日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。 即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,7 280,80 6 480 60 7 420,80 6 480 60 7 420 100 8 800,20 6 120 60 7 420 40 8 320,206,407,（606+608）=1240（元,21001240=860（元）或206+60 7+40 8=860（元,60 60,6 360 8 480,计量单位：件,总账科目：库存

19、商品 明细科目：A商品,明细分类账,毛利=18001240=560（元,个别计价法,47,本期A商品的销售成本= 期末结存的A商品成本,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,40 6 240 100 7 700,6 240,40 6 240 100 7 700 100 8 800,40 80,20 7 140 100 8 800,6 240 7 560,206,406,（406+807）=1160（元,21001160=940（元,计量单位：件,总账科目：库存商品 明细科目：A商品,明细分类账,毛利=18001160=640（元,先进先出法,48,加权平均 单位成

20、本,1006+1007+1008 100+100+100,7（元,本期A商品销售成本=1807=1260（元,期末结存的A商品成本=1207=840（元,毛利=18001260=540（元,月末一次加权平均法,第三节 存货,49,加权平均 单位成本,806+1007 80+100,6.56（元,25日A商品销售成本=1207.16=859.2（元,期末结存的A商品成本=1207.16=859.2（元,移动加权平均法,第三节 存货,12月8日购货后加权平均单位成本,12月18日购货后加权平均单位成本,加权平均 单位成本,1406.56+1008 140+100,7.16（元,15日A商品销售成本

21、=40 6.56 262.4（元,A商品销售总成本=480+ 262.4 +859.2=1601.6（元,50,第三节 存货,二、原材料 实际成本法核算（掌握,账户设置,51,第三节 存货,外购原材料核算,52,第三节 存货,例：甲公司购入A材料一批，价款为100 000元，增值税为17 000元，已用转账支票付款，材料已验收入库。 借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款 117 000 若甲公司以银行汇票支付货款： 借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：其他货币资金银行汇票 117 000 若甲公司已支付

22、材料款，已收到发票，但未收到材料： （1）收到发票时： 借：在途物资 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款 117 000,53,第三节 存货,2）收到材料时： 借：原材料 100 000 贷：在途物资 100 000 若甲公司已收到材料，未收到发票，月底暂估其价值为90 000元入账： 借：原材料 90 000 贷：银行存款 90 000 下月初红字转回： 借：原材料 90 000 贷：银行存款 90 000 收到发票后正式入账： 借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款 117 000,54,第三节 存货,

23、计划成本法（不讲,账户设置,55,56,本月收入材料的成本差异,月初结存材料的成本差异,月初结存材料的计划成本,本月收入材料的计划成本,材料成本差异率,其中：正数表示超支差异 负数表示节约差异,100,本月发出材料应负担差异,发出材料的计划成本,材料成本差异率,第三节 存货,57,第三节 存货,原材料发出,借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 其他业务成本 贷：原材料,58,第三节 存货,三、委托加工物资（不讲） 发出物资 借：委托加工物资 贷：原材料 支付运杂费和加工费 借：委托加工物资 贷：银行存款 完工验收入库 借：库存商品（周转材料） 贷：委托加工物资,59,第三节 存货,例：2

24、013年9月20日甲公司委托乙公司加工材料一批，材料成本12 000 000元。当日支付加工费240 000元，支付应交消费税1 320 000元，因商品收回用于连续生产，消费税可抵扣，增值税率为17%。 10月8日支付运杂费20 000元。10月15日上述商品加工完毕，验收入库。 9月20日发出材料时： 借：委托加工物资 12 000 000 贷：原材料 12 000 000 支付加工费、增值税和消费税时： 借：委托加工物资 240 000 应交税费应交增值税（进项税额） 40 800 应交消费税 1 320 000 贷：银行存款 1 600 800,60,第三节 存货,10月8日支付运杂费

25、时： 借：委托加工物资 20 000 贷：银行存款 20 000 10月15日商品加工完毕，验收入库时： 借：库存商品 12 260 000 贷：委托加工物资 12 260 000,61,第三节 存货,四、库存商品（掌握） 库存商品的内容 库存商品的核算 验收入库 借：库存商品 贷：生产成本 销售库存商品 借：主营业务成本 贷：库存商品,62,第三节 存货,例，2013年7月31日甲公司验收入库A产品3000台，实际单位成本10 000元，共计30 000 000元；B产品4 000台，实际单位成本2 000元，计8 000 000元。当月，甲公司销售A产品1 000台，B产品3 000台。

26、A产品验收入库: 借：库存商品 38 000 000 贷：生产成本 38 000 000 销售A产品: 借：主营业务成本 16 000 000 贷：库存商品 16 000 000,63,第三节 存货,五、存货清查（掌握） 盘盈（存货实际数账面数）的核算 发现时 借：原材料 贷：待处理财产损溢 批准后 借：待处理财产损溢 贷：管理费用,64,第三节 存货,盘亏或毁损（存货实际数账面数）的核算 存货盘亏 发现 借：待处理财产损溢 贷：原材料 批准处理 借：管理费用 贷：待处理财产损溢,65,第三节 存货,毁损 发现毁损时 借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出） 批准处理

27、 借：其他应收款 原材料 管理费用 营业外支出 贷：待处理财产损溢,66,第三节 存货,六、存货期末计量（不讲） 原则：在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 取两者中较低者作为其结存价值的计价方法,成本 存货的历史成本,可变现净值 在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额,67,第三节 存货,确定存货的可变现净值应考虑的因素 确定存货的可变现净值应以取得确凿证据为基础 成本的确凿证据 存货可变现净值的确凿证据 确定存货的可变现净值应考虑持有存货的目的 将在生产过程或提供劳务过程中耗用 持有以备出售 确定存货的可变现净值应考虑资产负债表日后事项的影响,68,例：2013年12月31日甲公司拥有A材料的成本900 000元，市场价格为800 000元，由于A材料价格下跌，用A材料生产的B产品价格也由2 250