企业财务会计教案——存货——存货概述

1、第四章存货第一节存货概述知识目标：理解存货的含义；掌握确认条件、存货的价值构成；能力目标：能够判断是否属于企业的存货；掌握取得存货进行账务处理的技能。【教学重点、难点】重点：存货的确认和存货的价值构成；难点：取得存货时出现短缺的账务处理。【教学用具】多媒体【教学过程】第四章 存 货第一节 存货概述一、存货的概念及分类（一）存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠计量。存货确认的标准是企业对货物是否

2、具有法人财产权(或法定财产权）。关于存货确认需要说明以下几点：1、关于代销商品的归属。代销商品在售出之前应作为委托方的存货处理。但为了使受托方加强对代销商品的核算和管理，现行会计制度也要求受托方对其受托代销商品纳入账内核算。2、关于在途商品等的处理。对于销售方按销售合同协议规定已确认销售，而尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货；对于购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等的商品，应作为购货方的存货；对于购货方已经确认为购进而尚未到达入库的在途商品，应作为购货方的存货处理。3、对于约定未来购入的商品，不作为购入方的存货处理。4、存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认。（1）该存货包含

3、的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。（二）存货的分类1、按经济内容分类（1）原材料（2）燃料（3）包装物（4）低值易耗品（5）在产品 正在加工或已完工但尚未办理入库手续的产品。（6）自制半成品 指已经过一定生产过程并已验收入库，但尚未完成企业全部生产工艺过程，需要继续加工制造的代制品和为外单位加工的产品。（7）产成品 指已经完成全部生产过程并验收入库，可以对外销售的产品。包括企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成并验收入库存后，应视同企业的产成品。（8）商品2、按存放地点分类（1）库存存货（2）在途存货（3）委托加工存货（4）委托代

4、销存货3、按来源分类（1）外购存货（2）自制存货（3）委托加工存货（4）接受捐赠存货（5）投资者投入存货（6）债务重组取得的存货（7）非货币交易换入存货（8）盘盈的存货二、存货收发的计价（一）实际成本法1、存货收入的计价（1）购入的存货购入的存货应按采购成本和其他成本入账。存货的采购成本，包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产

5、过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。归纳起来，影响购入存货入账价值的因素有四个方面：购货价格购入的存货根据发票金额确认购货价格。也存在发票价格和实际付款不一致的情况，例如购货折扣。购货费用购货费用是指企业购入存货在入库以前所需要支付的各种费用，例如运输费、装卸费、保险费、包装费等。税法规定：一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。因此，企业外购存货支付的运输费用所准予扣除的进项税额不应作为存

6、货的入账价值。税金商品交易中，交易者要交纳流转税。在货物交易中，对交易者交纳的流转税是否包括在外购存货的入账价值中，目前我国采用了两种方法：一是采用价内税，即价格内包含了流转税，如消费税、资源税、城乡维护建设税等；另一种采用价外税，如增值税。除此以外，从国外进口货物要交纳关税等。目前的规定如下：价内税是价格的组成部分，发票价格一般构成存货成本。但如购进已纳消费税的货物用于生产应税消费品的，则应扣除已纳的消费税。价外征收的增值税，应区别情况处理：经确认为增值税小规模纳税人的企业，其采购货物支付的增值税，无论是否在发票账单上单独列明，一律计入所购货物的采购成本。经确认为增值税一般纳税人的企业，其采

7、购货物支付的增值税，凡专用发票或完税凭证中注明的，不计入所购货物的采购成本，而作为进项税额单独记账；用于非应纳增值税项目或免征增值税项目以及未能取得增值税专用发票或完税凭证的，其支付的增值税则计入购入货物的采购成本。增值税一般纳税人收购的农产品和废旧物资，不能取得增值税专用发票。经批准可将其收购价格的一定比例(现规定为13)视同增值税，作为进项税额单独核算；采购货物(固定资产除外)所支付的运输费用，根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额依一定的扣除率(现规定为7)计算进项税额。企业应以扣除这部分进项税额后的价款计入购入货物的采购成本。进口货物交纳的关税，一律计入进口货物的采购成本。运输途中的

8、合理损耗。指定额内合理损耗。入库前的挑选整理费用。包括挑选整理过程中的工、费支出和必要的损耗，回收的下脚料价值应从中扣除。（2）自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。应计入存货成本的借款费用，也包括在内。在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。（3）委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。（4）投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

9、（5）接受捐赠的存货，按以下规定确定其实际成本：捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本如果同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；如果同类或类似存货不存在活跃市场的，按所接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。（6）债务重组取得的存货。债务重组取得的存货企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收款项换入存货的，应当按其公允价值加上除可抵扣的增值税进项税以外的相关税费，作为实际成本。（7

10、）以非货币性交易换入的存货，在满足以下条件时，第一，该项交换具有商业实质；第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确认换入资产成本的基础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。不满足上述条件的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。具有商业实质的条件：第一，换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。第二，换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额

11、与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。收到补价的，换入资产成本加收到补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到

12、的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理：非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质，但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。（8）盘盈的存货，按照相同或同类存货的市场价格，作为实际成本。2、

13、存货发出的计价举例进行比较说明各种方法之间的差异和特点：（1）个别计价法含义个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。发出一批存货，要根据该批存货购入时的实际单位成本作为计价依据。优缺点及适用范围优点：能正确计算存货的实际成本和耗用存货的实际成本。缺点：分别记录各批的单价和数量，工作量大。适用范围：容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价。举例某公司200年5月某种存货的收入、发出和库存情况如下表4-1：表4-1：200年5月存货的收入、发出和库存情况表日期项 目数量(公斤)单价(元)金额(元)1日月初结存300100030000010日购入9001200108000012日

14、发出80015日购入600140084000020日发出80024日购入200160032000031日月末结存400假设上例中该公司1月份期末存货为400公斤,经确认以下各批存货有留存。表4-2数量(公斤)单价(元)金额(元)期初存货10010001000005月10日购入的第一批存货10012001200005月15日购入的第二批存货10014001400005月24日购入的第三批存货1001600160000合 计4001400520000（2）先进先出法含义基于先购入的存货先发出，即先进先出原则的一种发出存货计价方法。特点期末结存的存货最接近于当期价格水平，而计入产品成本的材料偏离了当

15、期市价。导致成本降低，利润虚增,违反了稳健性原则。优点：有利于掌握库存资金动态。分散了发料计价工作量，有利于均衡月内工作。缺点：计价工作量大。影响当期成本与利润的真实性。适用范围：通货紧缩时适用此法。举例说明（以前例为例，采用先进先出法，计算发出和月末存货的成本）材料明细账存货类别： 计量单位：存货编号： 最高存量：存货名称及规格： 最低存量：年证号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51略结存300100030000010购入9001200108000030090010001200300000108000012发出30050010001200300000600000400

16、120048000015购入60014008400004006001200140048000084000020发出40040012001400480000560000200140028000024购入20016003200002002001400160028000032000031本期发生及结存额170022400001600194000020020014001600280000320000（3）加权平均法含义加权平均法又称全月一次加权平均法。平时发料只登数量，不计价格，月末计算全月加权平均单价,以此作为月内发料计价依据。特点将价格波动对成本的影响平均化。优点：简化发料计价工作量。缺点：影响核

17、算及时性，发料计价集中在月末进行。不利于掌握库存金额的动态，对资金的调度有一定影响。适用范围：价格较平稳时。举例说明材料明细账存货类别： 计量单位：存货编号： 最高存量：存货名称及规格： 最低存量：年摘 要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51月初结存300100030000010购入90012001080000120012发出80040015购入6001400840000100020发出80020024购入200160032000040031本期发生及结存170022400001600127020320004001270508000（4）移动加权平均法含义移动平均法又称移动

18、加权平均法。特点不适用于实地盘存制优点：第一，能使管理当局及时了解存货的结存情况。第二，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。缺点：计算工作量大。举例说明（二）计划成本法含义计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按计划成本计价，另设“材料成本差异”科目,登记实际成本与计划成本的差额。特点优点：简化了计价工作量。有利于反映材料采购业务的经营成果。有利于考核车间成本。缺点：材料成本的真实性和准确性受到一定影响。举例材料明细账存货类别： 计量单位：存货编号： 最高存量：存货名称及规格： 最低存量：计划单价：年证号摘 要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51略月初结

19、存300100030000010购入9001200108000030090010001200300000108000012发出80012009600003001001000120030000012000015购入600140084000030010060010001200140030000012000084000020发出600100100140012001000840000120000100000200100020000024购入20016003200002002001000160020000032000031本期发生额及月末结存1700224000016002020000200200100

20、01600200000320000（三）毛利率法（进价金额核算中可以使用）毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。计算公式如下：毛利率销售毛利100销售净额销售毛利=销售净额毛利率销售成本=销售净额销售毛利销售净额(1毛利率)期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本例：某商场月初某类商品存货250000元，本月购货1050000元，销售净额1500000元，上季度该类商品毛利率为20，计算本月已销存货和月末存货的成本。销售毛利=150000020%=300000(元)销售成本=1500000300000=1200000(元)月末存货成本=250000+10500001200000100000(元)用毛利率法计算本期销售成本和期末存货成本，在商业企业较为常见，特别是商业批发企业，若按每种商品计算并结转销售成本，工作量较为繁重，而且商业企业的同类商品毛利率大致相同，采用这种存货计价方法也比较接近于实际。同时采用毛利率法，商品销售成本按商品大类销售额计算，在大类商品账上结转成本，计算手续简便。商品明细账平时只记数量，不记金额，每季末的最后一个月再根据月末结存数量，按照最后进价法等计价方法，先计算月末