外币折算PPT培训资料

1、1,第五章 外币折算,2,主要内容,3,第一节 外币折算 外币是企业记账本位币以外的货币。 一、记账本位币 （一）记账本位币的定义 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要环境是指企业主要产生和支出现金的经济环境,4,二）记账本位币的确定 在我国企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算； （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，

2、通常以该货币进行上述费用的计价和结算； （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化,5,三）境外经营记账本位币的确定 1.境外经营的含义 境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营,6,2.境外经营记账本位币的确定 企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素： （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； （2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有

3、较大比重； （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务,7,四）记账本位币变更的会计处理 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本,8,三、外币交易 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。 外币是指记账本位币以外的货币。 外币交易包括： （1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；

4、 （2）借入或者借出外币资金及接受外币投资； （3）外币兑换业务； （4）期末的折算调整； （5）其他以外币计价或者结算的交易,9,第二节外币交易的会计处理 一、外币交易的核算程序 企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为： 1将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。 2期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额确认为汇兑差额。 3结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用汇兑差额”科目,10,二、即期汇率和

5、即期汇率的近似汇率 即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。 外币 人民币 买入价 卖出价 主体：银行 US$100 640 650 中间价 $1=￥6.45（即期汇率） 即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。 企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算,11,三、外币交易的会计处理 （一）初始确认 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即

6、期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。 【例1】 【例5,12,例1】甲公司属于增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。209年3月2日，甲公司从国外乙公司购入某原材料，货款300 000美元，当日的即期汇率为1美元=6.83人民币元，按照规定应缴纳的进口关税为204 900人民币元，支付进口增值税为348

7、330人民币元，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。 甲公司账务处理为： 借：原材料（300 0006.83+204 900） 2 253 900 应交税费应交增值税（进项税额） 348 330 贷：应付账款乙（美元）（300 0006.83）2 049 000 银行存款（204 900+348 330） 553 230,13,例2】甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。209年4月l0日，向国外丙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计800 000欧元，当日的即期汇率为1欧元=8.87人民币元。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。 甲公司账务处理为

8、： 借：应收账款丙 (欧元)(800 0008.87) 7 096 000 贷：主营业务收入 7 096 000,14,例3】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。209年2月4日，从银行借入200 000英镑，期限为6个月，年利率为5(等于实际利率)，借入的英镑暂存银行。借入当日的即期汇率为1英镑=9.83人民币元。 甲公司账务处理为： 借：银行存款银行(英镑)(200 0009.83) 1 966 000 贷：短期借款银行(英镑) (200 0009.83) 1 966 000,15,例4】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。209年7月2

9、8日，将货款l 000 000欧元到银行兑换成人民币，银行当日的欧元买入价为1欧元=9.51人民币元，中间价为1欧元=9.72人民币元。 甲公司当日的账务处理为： 借：银行存款银行(人民币)(1 000 0009.51) 9 510 000 财务费用汇兑差额 210 000 贷：银行存款银行(欧元)(1 000 0009.72) 9 720 000,16,例5】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。209年2月25日，甲公司为增资扩股与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本2 000 000美元，当日的即期汇率为1美元=6.82人民币元，其中，13 000 000人民

10、币元作为注册资本的组成部分。假定投资合同约定的汇率为1美元=6.85人民币元。 甲公司账务处理为： 借：银行存款银行(美元)(2 000 0006.82) 13 640 000 贷：实收资本 13 000 000 资本公积资本溢价 640 000,17,注：外币兑换业务中，外币户始终以即期汇率折算，人民币户以银行买入价或卖出价折算。 企业从银行买入外币，应以银行卖出价进行折算 企业向银行卖出外币，应以银行买入价进行折算 差额作为汇兑损益计入财务费用（一定是损失，记借方,18,二）期末调整或结算 1货币性项目 货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额的货币收取的资产或者偿付的负

11、债。例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。 对于货币性项目，期末应采用期末即期汇率折算。因期末或结算日即期汇率与初始确认时或者前一期期末即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益,19,期末外币货币性项目调整步骤如下： （1）计算外币货币性项目外币余额； （2）用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币余额； （3）上述记账本位币余额与原记账本位币余额的差额即为汇兑差额。 另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当记入当期损益。 【例3-6,20,期末汇兑差额的计算 （1）汇兑差额的

12、产生： 平时只有货币兑换时会产生，其余外币性项目只有在资产负债表日才会产生；非货币性项目不会产生汇兑差额。 （2）期末汇兑差额的计算 先计算外币账户的外币余额，然后将其乘以月末即期汇率计算记账本位币余额，将所计算的记账本位币余额减去调整前的记账本位币余额，即为该外币账户期末调整时产生的汇兑差额。 按此方法计算，若结果为正数，则在外币账户正常余额方向调整（资产账户在借方调整，负债账户在贷方调整）；若结果为负数，则在外币账户正常余额的反方向调整（资产账户在贷方调整，负债账户在借方调整）。 外币货币性项目，不论是外币资产还是外币负债，借方调整产生汇兑收益，贷方调整产生汇兑损失,21,2非货币性项目

13、非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产、固定资产、无形资产等。 （1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。如固定资产、无形资产等。 （2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。 【例6,22,例6】甲公司为医疗设备经销商，其记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。209年10月8日，以1 000欧元台的价格从国外购入某新型医疗设备200台(该设

14、备在国内市场尚无供应)，当日即期汇率为1欧元=9.28人民币元。209年12月31日，尚有120台设备未销售出去，国内市场仍无该设备供应，其在国际市场的价格已降至920欧元台。209年12月31日的即期汇率是1欧元=9.66人民币元。假定不考虑增值税等相关税费。 12月31日甲公司对该项设备应计提的存货跌价准备 =1 0001209.28-920120 9.66=47 136(人民币元) 借：资产减值损失存货医疗设备 47 136 贷：存货跌价准备医疗设备 47 136,23,3）对于以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的

15、记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理。可供出售金融资产计入资本公积。 【例7,24,例7】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。209年6月8日，以每股4美元的价格购入乙公司B股20 000股，划分为交易性金融资产核算，当日汇率为1美元=6.82人民币元，款项已支付。209年6月30日，乙公司B股市价变为每股3.5美元，当日汇率为l美元=6.83人民币元。假定不考虑相关税费的影响。 209年6月8日，甲公司购入股票 借：交易性金融资产成本(420 0006.82) 545 600 贷：银行存款 (美元) 545 600 209年6月30日应按478 100人民币元(3.520 0006.83)入账。 甲公司相关的账务处理为： 借：公允价值变动损益 67 500 贷：交易性金融资产公允价值变动 67 500,25,外币交易期末调整如下图所示,26,第三节 外币财务报表折算 一、境外经营财务报表的折算 （一）折算方法 1资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 2利润