会计制度设计自考过关宝典

1、一、会计制度设计的意义 （一）会计制度 概念及其在会计管理中的作用 1. 会计制度 的概念。（识记） 会计制度是由政府部门和企业单位对会计 工作的规则、方法、程序所制定的规范性 文件。政府部门：财政部门制定的：会计 准则、企业会计制度。指导作用，统一的， 通用的，强制性较大。企业：内部的。专 用的，具体的，有一定的强制性。 2.会计 制度的分类及特点。 （ 1）按会计制度本身 的内容，可将分为综合性会计制度、业务 性会计制度和会计人员方面的制度三类。 综合性会计制度：规范全国会计工作的 法律、法规和制度。会计法，企业会计 准则，会计档案管理办法等。特点： 普遍性，强制性。业务性会计制度：规 范

2、会计核算业务的处理方法和程序方面的 制度。企业会计准则应用指南 ，企 业会计制度 ，小企业会计制度等。特 点：适用于某一类企业或某一类业务；可 操作性强；技术性强。会计人员制度。 会计人员职责条例等。特点：规范对 象是会计主体，而不是会计业务；体现政 府对付人员的管理模式和要求。 （2）按设 计权限分类，可分为统一会计制度和企业 内部会计制度两类。统一会计制度。由 财政部门和业务主管部门或地方财政部门 业务主管部门制定的会计制度。 如：会计 法，企业会计准则金融企业会计制度 等。特点：适用面广；规范共性问题。 企业内部会计制度。指会计主体根据会计 法规、会计准则结合本单位经济活动特点 制定的各

3、项会计工作规章制度。特点：适 应面窄，只适合本单位使用；适用性强； 个性。 （3）按会计工作内容分为会计核算 制度、会计分析制度和会计监督制度。 会计核算制度。以货币为单位对会计对象 进行确认、计量、记录、报告的各种规范。 如：会计准则， 企业会计制度等。 特点：与业务性会计制度的特点相同。 会计分析制度。对会计对象进行分析和考 核，以比较不同时期或不同单位之间的财 务状况和经营成果的会计规范。特点：总 结性；前瞻性或预测性；建设性。会计 监督制度。对储核算结果依据一定的标准 进行检查和验证的会计规范。 如：注册会 计师法。特点：目的性强；监督性强；既 有会计行为客体，又有会计行为主体；惩 前

4、毖后。（4）按适用部门和单位分为企业 会计制度和预算会计制度。企业会计制 度。规范营利单位会计核算工作的制度。 如企业会计制度 ， 金融企业会计制度 ， 小企业会计制度等。特点：反映企业 资金周转循环规律，核算基础是权责发生 制。预算会计制度。规范各级政府、使 用预算资金的各级行政单位和各类事业单 位（非营利）收入、分配、使用和报告情 况的会计制度。特点：反映预算资金的收 支运动，核算基础是收付实现制。 （二）会 计制度设计的概念及意义 1.会计制度设计 的概念。（识记） 会计制度设计是以会计法 律、法规为依据，用系统控制的理论和技 术，把单位的会计组织机构、会计核算与 监督和会计业务处理程序

5、等加以具体化、 规范化、文件化，以便据此指导和处理会 计工作的过程。特点： （1）设计面广。 a. 内容：包括整个会计管理系统的各个环节。 b.依据：应该遵循或参照有关的会计、审 计以及企业管理、组织行为等方面的理论 和法规。c.人员：发动企业财务乃至其他 业务岗位的人员共同参与。 （2）针对性强。 专业性强，每个企业设计的内容和要求各 不相同。 （3）协同度高。企业会计系统各 个构成要件之间存在着紧密的联系，它们 相互作用、相互依存，构成一个完整的体 系。因而，在设计中要充分体现出各个部 分之间的逻辑联系， 做到协调一致。 此外， 由于会计制度设计涉及许多方面，因而设 计过程中也应处理好各种

6、复杂关系，遵循 协同的原则。 2.会计制度设计的意义。 （领 会）（1）有利于贯彻国家的财经政策和法 规制度。 （2）有利于提高宏观和微观经济 管理水平。 （3）有利于加强会计管理，及 时准确地提供会计信息。二、会计制度设 计的对象（领会）会计制度设计的对象， 是指设计企业会计制度的具体内容。其对 象是会计工作过程。会计工作过程就是运 用会计方法对经济活动进行反映和控制， 提供会计信息的过程。即：在一定的规范 之下，运用文字、图表等形式对全部会计 事务，包括凭证、账簿、报表等会计核算 资料、会计业务手续、会计组织机构以及 会计人员的进行系统规划，也就是按照企业会计准则来设计企业具体的会计制度。

7、（一）会计组织系统的设计。会计机构的 设置，会计人员的配备以及二者的协调关 系。（二）会计信息系统的设计。 1.会计核 算指标体系的设计。主要是设计科学合理 的会计科目。 2.会计信息载体的设计。主 要是确定原始凭证、 记账凭证、 会计账簿、 会计报表的种类与格式以及它们之间的有 机结合模式。 3.会计信息处理程序的设计。 主要是设计会计信息收集、整理、加工、 处理、输出的程序，也就是会计核算组织 程序。（三） 会计控制系统的设计。 会计控 制是按照既定的会计目标，对会计行为和 企业经济活动所进行的制约。会计控制是 企业为了提高会计信息质量，保护财产的 安全完整，确保有关法律法规和规章制度 的

8、贯彻实施的一系列控制方法，措施和程 序。包括：货币资金，采购与付款，存货， 成本费用 ，固定资产，无形资产， 销售与 收款，对外投资与筹资的内部控制及业务 处理程序（四）其它辅助的会计制度。如： 责任会计制度，破产会计制度，计算机会 计制度等。第二章一、企业会计制度总体 设计的要求 总体设计， 是对所设计的会计 制度内容及设计工作做出全面安排及规 划，即事先有一个提纲性规划和指南。会 计制度设计分为总体设计和具体设计。总 体设计是计划阶段，主要了解被设计单位 的基本情况和在此基础上完成会计制度的 总体设计任务，是具体设计的基础，具体 设计应在总体设计的规划指导下进行。（一）设计类型与方式（识记

9、） 1.设计类 型。设计类型是指由共同的性质和特点所 形成的类别。 一般根据企业所在行业特点、 经济性质、企业规模来确定。2.设计方式。设计方式按组织方式不同一般可分为（ 1） 单独设计。适合于小型企业。 （ 2）共同设 计。适合于稍具规模的企业。 （ 3）集体设 计。适合于大中型企业。 （ 4）会议设计。 适用于政府各部门。设计方式取决于设计 内容（二）设计方案。 （识记）设计方案是 指根据企业会计制度设计涉及的范围，所 形成的系统、框架和规划。 1.全面设计。 设计一整套会计制度。一般在新建企业， 改制，兼并，收购后的企业。有时，董事 会或管理人员发生变化，或原有会计制度 不健全，过时，或

10、规模和经营业务发生较 大变化，也需全面设计。2.局部设计。指对个别部门的组织机构和会计核算资料， 或部分经济业务的会计处理所进行的设 计。分为： （1）补充性设计。因拓展新业 务而产生的。 （2）修订性设计。对不适用 的的原有会计制度进行修改。 （三） 设计手 段。是指进行设计时所采用的工具和方法。 （四）设计思路。是指在调查研究的基础 上，所采用的行动准则。 （五）设计验收标 准。是对验收定稿的企业会计制度是否成 功的衡量尺度。 一、调查研究收集资料 （一） 调查研究内容。收集资料，对资料研究整 理，提示其内在规律性，并据此确定总体 设计思路。 1.调查研究的内容取决于会计 制度的设计方案。

11、 全面设计： 全面的资料。 局部设计：与设计有关的资料。修订性设 计：现行制度不适用的方面。2.调查研究的内容和生产经营特点相结合。 （二）调查 研究收集资料的具体内容。1.企业组织机构和管理方面的历史和现状情况。2.企业制度的管理和执行情况。3.企业生产经营的情况。 4.企业财会工作的现状及其问题。 5.资产管理情况。 6.计划、预算、劳资、统 计情况。 7.其他。（三）调查研究的方法 1. 现场观察、询问、个别访谈、组织座谈会。2. 收集和查阅企业已有的制度、文件、图 表等资料。 3.整理分析调查资料，边设计 边调整。 二、确定设计类型和设计方案三、 选择会计政策和设计手段（一）会计政策

12、的选择 1.会计政策选择的思路。会影响国 家、投资者、员工、社会等的利益。2.选择会计政策时应处理好几个关系。 （1）稳 定性与调整性的关系。 （2）成本与效益的 关系。（二）设计手段的选择。单一的，或 复杂的第三章 一、企业会计组织机构的设 置形式 会计组织机构是开展和组织会计 工作的职能部门，由会计人员组成。建立 健全会计组织机构并拥有一定数量和素质 的会计人员，是保证企业会计工作的正常 进行，充分发挥会计职能、实现会计目标 的重要条件。会计组织机构中各级的财会 主管和财务会计人员是会计内部控制体系 的主体，为提供会计信息发挥重要的作用。 通过设计科学的会计组织机构使会计内部 控制真正在企

13、业组织机构中发挥作用，并 有利于加强内部会计控制与监督，促使企 业各项经济活动合法化、 合规化和合理化， 以达到经济性、效率性和效益性。会计组 织机构和岗位职责的设计是由科学会计机 构设置、合理会计人员分工协作、明确会 计工作岗位责任、完善的会计工作制度等 有机组合的。二、企业会计组织机构及其 岗位职责设计的原则 （领会）（一）适应性 原则。与企业生产经营规模、特点和管理 要求相适应，保证企业会计信息的生成、 加工和传递真实可靠、及时有效。小企业 业务量小，会计机构应相应小些，会计人 员相应少些，机构内的分工也应粗些。大 中型企业，经营规模大， 业务量繁多， 应 单独设置会计机构，以便及时组织

14、本单位 各项经济活动和财务收支的核算，实行有 效的会计监督。还要设立企业内部岗位责 任制，考核各责任中心的业绩。机构应设 大些，人员多些，内部分工也应细一些。 集团企业，规模大，业务量大，涉及的地 区、行业多，它的会计组织机构通常是一 个独立于其他管理部门的单位财务公 司。三、会计部经理领导下的集中核算模 式以会计部经理为领导的一种会计工作的 分工模式。会计部内也可分设若干子部门 或岗位。适用于中小型、不设置总会计师 岗位、 会计与财务分设的企业。 通过设置， 形成一个以主抓财务的副 厂长或副经理 为领导，以会计部经理为主管，各个小组 分工负责的会计机构内部组织体系。四、 财会主管领导下的集中

15、核算模式以财务与 会计主管为领导，且通常只设财会主管、 会计和出纳等少数几个岗位的一种模式。 适用于小型的会计与财务设置的企业。会 计工作的分工和岗位的设置较简单。五、 小型企业会计组织机构的设计（一）小型 企业会计组织机构设计特点（领会）经营 规模和范围较小，经营过程、企业的组织 形式和管理要求较简单，业务量不大通常 将会计与财务合并设置为一个部门或成为 某部门下属的一个子部门。 当业务量大时， 单独设置会计部门，并在会计部门内部进 行简单分工， 财会机构一般设置为科或室。 岗位有主管、出纳、明细账、总账会计等。（二）小型企业会计岗位设计在小型企业 中，通常设置会主和管、出纳、明细账会 计、

16、总账会计等岗位，并配备财务会计人 员 2至 6 人。其中，会计主管可兼总账会 计（或兼总账会计和明细账会计） 。但是， 出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和 收入、费用、债权债务账目的登账工作。 当明细核算工和量较大时，也可按“一岗 多人”配备会计人员（三）小型企业会计 机构运作要求 1.分清出纳与会计、总账与 明细账、应收应付往来账与总账、管理库 存现金、银行存款的人与编制银行存款调 节表的人的职责范围， 并由专人分别任职。2. 设定会计凭证的传递程序，按部就班进 行账册的登记、计算，不能随意变更凭证 传递程序， 以保证会计记录的完整、 系统。3. 要配备代职人员，以便在会计、出纳临 时离开

17、工作岗位数天时，能由其接替，以 保证连续处理会计的记录及其他业务。 4. 要经常进行账册记录的核对工作，以保证 会计工作质量。 5.要由精能会计业务的人 担任管理部门主管，以监督各项会计工作 的正常进行。六、企业集团会计组织机构 的设计（识记特点）企业集团是由母公司 及其控股子公司、分公司和其他分支机构 组成的企业联合组织。以母公司为核心。 特点：规模大型化，经营多样化。设计时 要考虑资本国际化的特点。 （一）与大中型 企业会计组织机构设计的相同点。会计与 财务分设或合并设置，并且在其内部设置 相应的机构和岗位。 （二）与大中型企业设 计的不同点。企业集团的财务会计职责范 围更大、分工更细，需

18、在子公司或分支机 构设财会部门。可在总部设置一个财会总 部，负责与总部经营管理相关的会计管理 事务，任务是信息处理，信息反馈，绩效 评价，各相对独立单位也设立财会部，承 担成本管理、资金管理等责任，各单位财 务部门具体负责本单位的财会业务。 （三） 企业集团会计机构运作要求。各会计机构 的运作要统一。七、内部银行会计岗位职 责的设计（领会）内部银行模拟银行的运 作机制，发行内部货币作为内部经济业务 的媒介，通过吸收存款、发放贷款来融通 资金，同时同部集中核算可为企业考核各 部门经济责任、实行内部资金控制和进行 内部管理提供条件。 （一） 结算存款岗位职 责设计 1. 负责建立存款账户，为每一独

19、立 核算的责任部门设立内部核算账户，编制 账号，办理存款，定期计算利息，同时办 理印鉴登记业务，以便办理结算业务时查 对。其中印鉴包括财务专用章和负责人印 章，如有遗失，应及时办理更换手续。 2. 办理企业内部一切实物的转让，劳务协作 的交易结算。 3.动用企业规定的内部结算 价格，结转内部各部门之间的劳务、实物 交易，以实现转让产品的价值。 4.及时反 映各责任部门实现的业绩。 （二）资金投放结果岗位职责设计 1.运用信贷手段，制定 企业资金归口管理，分级核算，有偿占用 的方法。 2.定期核算各责任部门的流动资 金定额，并按核定的资金定额外负担指标， 将企业资金下发给各归口管理部门。同时 填

20、制拨款通知单，分别交给各部门结算人 员和财会部门。 3. 办理责任部门流动资金 定额大于实际占用资金的余款存入。4. 受理责任部门流动资金定额小于实际占用资 金锐分而提出的超定额借款申请，经内部 银行审核批准后，拨付超定额贷款。5.为实行有偿和节约使用资金，制定出定额贷 款、超额贷款、逾期贷款、积压物资贷款 等不同性质和不同比率的贷款利率。 （三） 储蓄岗位职责设计 1.负责开通企业速效渠 道，统一调度企业的经营资金。 2.申请银 行贷款，办理贷款事项。3.承办企业职工储蓄业务。 4.贯彻上级部门的经营决策， 拨付及上缴上级部门有关款项等。 （四） 管 理岗位职责设计 1.有效地组织企业内部银

21、 行系统的正常运行。 2.监督内部银行资金 流向的合理合法性。 3.控制责任部门各项 费用支出。 4.考核企业各部门资金定额。 5.印制统一的内部结算凭证，如内部银行 支票、内部货币等，并严格控制发放。 6. 定期将企业资金流通状况以报表的形式反 馈给各责任部门及企业主管，以便对资金 进行计划统筹、定额控制，所编制的报表 主要有“内部资产负债表” 、“内部成本报 表”等。第四章记）二、会计科目设计的 步骤。 1.据企业的经济业务，确定企业 会计准则规定的会计科目。增设、 分拆、 合并、删除。 2.根据企业的经济业务，进 行明细科目的设计。 3.编写会计科目使用 说明及主要经济业务分录。核算内容

22、、经 济用途、明细科目的设置、账户结构的特 点、会计科目的主要经济事项及账务处理 等。 4.会计科目的修改与补充 试行、修 订。三、明细分类会计科目的设计（简单 应用）（一）明细分类会计科目的分类标准。（二）明细科目设计的内容。 （三）会计科 目使用说明的设计。 （四）撰写主要会计事 项会计分录举例。四、会计凭证概念与设 计意义（一）会计凭证概念（二）会计凭 证设计意义（三）会计凭证内部控制要点 的设计五、会计凭证的设计范围 1.原始凭 证的设计 2.记账凭证的设计 3. 会计凭证的 传递程序设计 4.会计凭证的保管制度设计 六、会计凭证保管制度的设计会计凭证保 管制度考虑会计凭证的保管措施的

23、方法， 便于本单位检查利用，也便于外界审计监 督。包括：（一）原始凭证保管制度的设计。1. 空白原始凭证保管制度。应指定专人保 管，对重要的凭证应设置信用登记制度。 如销售发票。对于须加盖有关印戳才能生 效的凭证，未领用之前不得先加盖印戳。2. 已入账的凭证保管制度。 应加盖“收讫”，“付讫”，“注销”等印记，严格保管。 3. 误填作废的凭证，各联应加盖 “作废”戳， 全联和存根一起保管， 不得随意销毁。（二） 记账凭证保管制度的设计 1.登记入账后， 应将各种记账凭证编号顺序装订成册，以 防失散。 2.装订成册的记账凭证应加贴封 面和封底，封面填上相应内容。 3.装订成 册的凭证加贴封条，并

24、由会计主管签章。4. 如果原始凭证较多，可将原始凭证单独 装订成册，但必须在凭证封面上注明原始 凭证另存。 5.如所附原始凭证属于十分重 要的业务单据，单独保管。6.确定凭证的保管期限，期满才能销毁。7. 确定会计凭证的保管人员，非保管人员不得私自接触 归档的凭证。本节重点：原始凭证的概念 及其设计； 记账凭证的概念及其设计。 七、 会计账簿设计的原则 （领会）（一）合法性。 遵守法律、 制度的统一要求。 （二）完整性。 全面、系统，不能有遗漏。 （三）控制性。 根据不同账簿的用途和特点，设置合理的 会计账簿体系，使不同的会计账簿之间形 成相互牵制的关系。登记明细账和总分类 账的职务要分开。

25、（四）效益性。会计账簿 的数量、格式的选择及设计，应与单位的 规模大小，业务的繁简以及管理的需要等 相适应，力求简明，实用，避免多设账， 重复设账， 以提高效率第五章 一、货币资 金的概念与特点 （一）货币资金的概念（识 记）（二）货币资金的特点（识记） 1.业务 发生频繁。 2.涉及范围广。二、货币资金 业务会计制度设计的目标和要求（领会）（一）货币资金精力会计制度设计的目标（二）货币资金业务会计制度设计的要求 三、职责分工控制制度的设计企业应建立 货币资金业务的岗位责任制，明确相关部 门和岗位的职责权限，确保办理货币资金 业务的不相容岗位相互分离， 制约和监督。 （一）货币资金业务的不相容

26、岗位货币资 金支付的审批与执行是不相容岗位，货币 资金保管与盘点清查是不相容岗位，货币 资金的会计记录与审计监督是不相容岗 位。1.库存现金实物的收付及保管只能由 经过被授权批准的出纳人员负责处理，其 他人员不得接触库存现金。 2.规模较大的 企业，出纳人员每天应当将收付的现金登 记现金出纳备查簿，库存现金日记账及库 存现金总账要由其他人员编制或登记；规 模较小的企业可以使用库存现金日记账替 代库存现金出纳备查簿， 由出纳人员登记， 但库存现金总账的编制和登记必须由其他 人员担任。 3. 负责应收账款的人员不能同 时负责库存现金收入账的登记工作；负责 应付账款的人员不能同时负责库存现金支 出账

27、的登记工作。 4. 保管支票簿的人员不 能同时负责库存现金支出账和调整银行存 款账的登记工作。 5. 负责调整银行存款账 的人员同负责银行存款账，库存现金支出 账，应收及应付款账的人员相分离。 6. 库 存现金支出审批人员同出纳人员、支票保 管人员和记账人员的确良职务相分离等。 （二）对出纳人员要求出纳人员不得兼任 稽核、会计档案保管和收入、支出、 费用、 债权债务账目的登记工作。企业应当配备 合格的会计人员办理货币资金业务，并结 合企业实际情况，对办理货币资金业务的 人员定期进行岗位轮换。企业关键财会岗 位，可以实行强制休假制度，并在最长不 超过五年的时间内进行岗位轮换。四、货 币资金监督检

28、查制度的设计单位应建立对 货币资金业务的监督检查制度，明确监督 检查机构或人员的职责权限，定期和不定 期地进行检查。（一）货币资金业务相关岗 位及人员设置情况重点检查是否存在货币 资金业务不相容职务混岗现象。 （二） 货币 资金授权批准制度执行情况重点检查货币 资金支出的授权批准手续是否健全，是否 存在越权审批行为。（三） 支付款项印章保 管情况重点检查是否存在办理付款业务所 需的全部印章交由一人保管的现象。 （四） 票据保管情况重点检查票据的购买、 领用、 保管手续是否健全，票据保管是否存在漏 洞。对于监督检查过程中发现的货币资金 内部控制中的薄弱环节， 应及时采取措施， 加以纠正和完善。本

29、节重点：货币资金内 部控制制度的设计。五、货币资金业务处 理程序的设计企业单位因经营特点、方式 不同，货币资金业务处理流程也不同，这 里介绍儿种常见的货币资金业务处理流 程。（一）出纳部 收现程序的设计（简单 应用）出纳部门零星项目的现金收入业务 处理流程，读流程反映企业因收取租金、 押金、罚金、赔款等在出纳部门直接收取 现金的业务处理过程。 1. 出纳部门收取现 金的业务流程。 （ 1）由业务部门开出一式 两联收款通知，经本部门负责人审核后交 出纳部门。（2）由出纳员根据收款通知收 取现金，编制收据一式三联，其中一联给 客户，联留存，另一联随同收款通知 在登记库存现金日记账后送交会计部门登

30、账。（ 3）定期进行账账核对。 2.出纳部门 收现业务流程的控制要点。 （ 1）开票人和 收款人相分离，出纳员只有凭审核过的收 款通知才可办理收款， 出具收款收据。（ 2） 库存现金日记账和明细账分别由出纳员和 会计员登记和保管。 （ 3）定期进行收款通 知单、库存现金日记账和明细账核对，以 便发现是否多收、少收以及登账错误等。 （二）零星费用报销付现程序的设计（简 单应用）零星费用报销付现业务处理流程， 该流程反映企业因出差、医疗等费用报销 而支付现金的业务处理程序。 1.零星费用 报销支付现金的业务流程 （1）先由支出费 用的业务部门有关人员根据原始凭证 （如 车船费、住宿费收据、就餐凭证

31、等）编制 报销凭证，经本郡门主管审核后送交会计 部门；（2）经会计主管审核同意后交出纳 员付款；（3）将报销单送交会计部门据此 登账。 2.零星费用报销支付现金业务流程 的控制要点。（1）费用报销必须要有原始 凭证，以保证报销费用数额的真实和正确。 （ 2）费用报销前， 必须由业务郡门主管和 会计部门主管审核批准，再授权出纳办理 费用支付。如果由于报销业务频繁或其他 特殊原因便会计主管不能对每笔报销业务 都进行事前审核，那么也必须做到事后审 核，以保证费用报销合规。 （ 3）定期进行 账账核对。（三） 支票付款签发程序的设计 （简单应用） 支票付款签发业务处理流程， 该流程反映企业采用支票付款

32、结算的业务 处理过程。 1.支票付款签发的业务济程。（1）业务部门将外单位收款通知或自制付 款凭证经本部门审核后， 送会计部门。（ 2） 会计部门经审核后交出纳部门支付。 （ 3） 出纳员签发支票并在支票登记簿上做好记 录。（4）出纳部门和会计部门根据支票回 执分别登记银行存款日记账和其他有关账 簿。2.支票付款签发业务流程的控制要点。（1）付款前由业务部门和会计部门主管审 核。（2）签发的支票作备查记录。（ 3）签发支票的印鉴由会计主管保管。 （4） 银行存款日记账与相关账簿核对相符。第 六章 一、存货业务的内容和特点（识记）二、存货业务会计制度设计目标和要求 （领 会）（一）存货业务会计制

33、度设计目标 1. 提供存货的各种真实、完整、有用信息；2. 保证存货的安全； 3.控制存货的流动； 4. 监督、落实存货的经营责任； 5.加速存货 资金周转，考核存货的经济效益。 （二）存 货业务会计制度设计要求 1.严格各种存货 收发手续的规定，保护实物财产的安全。 2.正确反映各种存货增减变动和结存情 况，保证企业生产活动的正常进行。3.正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止 存货超储积压。三、储存业务内部会计控 制制度的设计（一）建立专库专人保管制 度（二）建立严格的存货计量、记录和管 理制度 1.存货的分类和编号。 2.存货的计 量与记录。 3.存货的计划和管理。 （三）采 用永续盘存

34、制度（四）健全实地盘点制度 （五）实施存货保险制度（六）建立库存 存货质量管理制度（七）健全存货明细账 制度四、储存业务核算规程的设计 （一）储存业务主要原始凭证、账表的设 计存货收、发、存有关的凭证主要有收料 单、自制材料（如毛坯件、铸件等）交库 单、产品入库单、收料汇总表、领料单、 退料单、销售材料发料单、委托加工发料 单、发料汇总表、吊卡、盘盈盘亏报告单 等。产品入库单将在成本费用控制制度中 介绍，以下介绍其他凭证的设计。 1.领料 登记表。领料登记表是一种多次使用的领 料凭证（通常在 1个月内连续使用） ，适用 于经常领用的损耗性材料。领料登记表的 主要内容包括领料部门、领用日期、材料

35、 编号、名称、规格、单价、金额、领用数 量、领用人签字等。领料登记表一般是一 式三联，平时留在仓库，领料部门领料时 由收料人签收，仓库根据领用数额登账； 月终，仓库汇总领用金额后，一联交领料 部门，一联仓库留存，一联交会计部门登 账。采用领料登记表可以节省领料单，便 于汇总。如对使用部门所需消耗性材料定 有领用限额 （金额），可在表上增设领料的 累计金额，从而对领料加以控制。 2.限额 领料单。限额领料单是一种多次使用的领 料凭证，适用于有消耗定额的材料，主要 有原材料及主要材料。材料限额是根据产 品计划投产量和有关材料消耗定额确定 的，只要累计实发数量尚未超过领用额， 就可连续使用。限额领料

36、单的内容包括领 料部门、 产品计划投产量、 材料消耗定额、 材料编号、规格、单位、领用定额、领用 日期、 领料人和发料人签字、 实际领用数、 限额结余等。限额领料单有适用于一单一 料的，也有适用于一单多料的。限额领料 单由供销部门和仓库编制， 一般一式三联， 一联交领料部门，据以领料，另两联留仓 库，据以发料。月终，仓库汇总实际发料 数和余额后，一联交会计部门记账，一联 留仓库登记账簿归档备查。采用限额领料 单不仅可以促使生产部门按计划领料，节 约用料，同时减少了平时领料的开单及审 批手续。 3. 收发料汇总表。会计部门对取 得的收料凭证和发料凭证， 经审核无误后， 要在月终编制收料汇总表和发

37、料汇总表， 据以进行材料收入和发出的总分类核算， 并与材料明细账核对。 （ 1）收料汇总表。 收料汇总表由会计部门根据已经审核的收 料单、自制材料和废料的材料交库单、委 托加工收料单等，在月终加以整理，整理 时按材料类别和有关账户归类汇总编制。（ 2）发料汇总表。 发料汇总表由会计部门 根据已经审核的领料单、限额领料单、委 托加工发料单、销售材料发料单等，在月 终加以整理，按材料类别和有关账户归类 汇总编制。在材料的总分类核算按实际成 本进行、明细分类账按计划成本进行的情 况下，收发料汇总表既要列示计划成本， 又要列示实际成本；收发料汇总表同样是 既有计划成本，又要有应摊销材料成本差 异和实际

38、成本，这样便于总分类核算按实 际成本记账。（3）存货收发结存表。为了 集中反映仓库各类存货资金的占用情况， 以及便于核算账目， 通常要按仓库编制 “存 货收发结存表” （又称 “库存月报表” ）， 按期交会计部门分析和对账。 4.材料吊卡。为了便于对材料进行保管， 仓库对于每种材料要设置材料吊卡 （也称 料牌，悬挂在料架上的卡片）记录各种物 资的收发结存数量。当物资发生收发时， 仓库保管员就要在吊卡上进行记录，并要 对吊卡上的结存数量与实物经常进行核 对。材料吊卡并不是账簿，但它是保管和 核算材料时的重要资料。 5.盘点报告。为 了保护企业财产的安全与完整，保证账实 相符，应当制定盘点制度。盘

39、点制度有不 定期和定期之分。 6. 报废单。对于不能继 续使用和盘亏的存货应编制 “存货报废审 批单”，该单由存货管理部门填制， 经财务、 存货部门负责人及企业领导审批后方可作 报废会计处理（二）储存业务主要处理程 序的设计材料存货业务处理程序包括收料 程序和发料程序。本节仅介绍材料发料程 序、委托加工材料发料程序、低值易耗品 发放程序和委托加工材料完工验收、付款 程序。第七章 一、投资的概念和特点 投 资（这里的投资是指企业的对外投资，不 包括企业内部购买固定资产、无形资产等 对内投资）是企业单位为了通过分配来增 加财富，或为了谋求其他利益将资产让渡 给其他单位所获得的另一项资产。如购买 股

40、票、债券、基金，以及与其他单位共同 创办联营企业或子公司等。投资业务按照 投资者的意图分类，可以分为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产 （在会计核算上设置“交易性金融资产” 会计科目，下面将这一类投资按其会计科 目名称， 称为交易性金融资产） 、持有至到 期投资、可供出售金融资产、长期股权投 资、投资性房地产等。按投资目的分类， 可以分为交易性金融资产、持有到期投资 和长期股权投资。二、职责分离制度的设 计（领会）对外投资职责分离制度，是指 企业为了达到各种内部控制制度的目标， 应当建立对外投资业务的岗位责任制，明 确相关部门和岗位的职责、权限，确保办 理对外投资业务的不相容岗位相

41、互分离、 相互制约和相互监督。也即合法的投资业 务在业务的授权、业务的执行、会计记录 以及投资资产的保管方面等都应由不同的 人员分工处理，不得由一个人同时负责投 资业务流程中两项或两项以上的工作。投 资业务职责分离制度设计的内容主要包括 以下四个方面：（一） 对外投资的决策人员 与执行人员相分离对外投资业务的决策人 员与执行人员在岗位设置上应相互分离。 企业的重大投资决策由董事会作出，其他 的投资决策则可由投资部门的经理作出。 投资项目的执行通常由主管人员负责 （二） 对外投资计划的编制人员与审批人员相分 离投资部门中负责编制投资计划的人要编 制一份详细的投资计划，以便对投资实施 有效的管理。

42、投资计划是否有效，需要经 过严格的复核审批，对外投资计划的编制 人员与计划的审批人员不能由同一人担 任，以保证审批人员能独立地、客观地分 析投资的可行性、合理性。根据重要性原 则，对企业生产经营影响不是很大的投资 项目，可由企业财务经理审批；对企业生 产经营影响很大的投资项目，必须通过董 事会批准。（三）负责对外投资业务人员与 会计核算人员相分离负责对外投资业务的 人员包括投资购入、出售的经办人员，有 价证券的保管人员。这些人员必须与会计 核算人员相分离。 1.投资购入、出售的经 办人员必须与会计核算人员相分离。如果 负责证券购入或出售的人员同时又负责会 计账务的处理，可能会发生负责投资业务

43、的人员运用不恰当的计价方法、歪曲会计 记录而达到其挪用和转移有价证券的目 的。因此，负责证券购入出售的人员不能 同时担任会计的记录工作，以保证业务运 行和会计记录的相互核对和控制关系。 2.证券保管人员必须与负责投资交易账务 处理的人员相分离。为了保证投资资产的 安全性和完整性，证券的保管人不能同时 又负责投资交易活动的会计记录和披露工 作。否则同时任这两职的人员很可能利用 会计记录上的方便，私下转移一部分投资 收益，而不在账面上反映；或者不按实际 情况记录投资收益， 达到中饱私囊的目的。3. 参与投资交易活动人员必须与有价证券 的盘点工作人员相分离。企业自行保管的 有价证券或者其他投资合同等

44、有关凭证， 应由与投资业务无关的独立人员定期进行 盘点，以保证会计账簿对有价证券的安全 进行有效监控。这种人员的安排同时能实 现不同岗位职能上相互牵制、相互制衡的 机制，以防止工作人员利用职务之便谋取 个人利益，虚报有价证券的损毁、遗失等 情况。（四）对外投资处置的审批与执行人 员相分离对外投资的处置必须经过高层管 理人员的审批。对外投资处置的审批与执 行不能由相同的人员担任，否则，可能会 出现违背企业利益，滥用审批权力，或者 提前处置还能够为企业带来经济利益流入 的投资资产，或者迟迟不处置已没有投资 价值的投资资产而长期占用企业资源。 三、 持有至到期投资业务处理程序的设计（综 合应用） 持

45、有至到期投资 （包括长期股权 投资，下同）业务处理程序从购入、收益和出售三个环节设计。 （一）持有至到期投 资购入业务处理程序的设计 1. 由投资业务 部门编制 “股票或债券投资计划建议书” ， 经批准后据此填制证券购入通知单，一式 两联，一联留存，一联交会计部门审批后 交出纳部门。 2.出纳根据 “证券购入通知 单”开出转账支票，经审核盖章后交投资 部门，并登记 “支票登记簿”后存入投资 专户。 3.出纳收到证券公司“交割单”后 根据支票存根及 “证券购入通知单” 编制 付款凭证，并据以登记银行存款日记账。4. 会计部门收到付款凭证及有关单据后， 登记持有至到期投资总账、明细账及其登 记簿。

46、（二）持有至到期投资收益业务处理 程序的设计 1.会计部门根据上市公司的股 利分配公告和证券公司的股利收入划账单 编制股利收益表， 编制转账凭证， 登记“投 资收益”等有关账簿；出纳根据银行转来 的股利收入收账通知单，编制收款凭证， 登记“银行存款日记账”或“其他货币资 金存出投资款明细账” 。2.会计部门将 “投 资收益表”中的一联交投资部门备案。（三） 持有至到期投资出售业务处理程序的设计1. 投资部门根据证券市场分析提出“证券 出售申请书”，经决策部门审批后编制 “证 券出售通知单”交证券经纪人办理出售手 续。 2.会计部门收到证券公司转来的交割 单后进行审核，并交出纳部门。 3. 出纳

47、部 门根据会计部门转来的交割单及银行收账 通知，编制收款凭证，并登记 “银行存款 日记账”或“其他货币资金存出投资款” 明细账 4.会计部门根据出纳部门转来的收 款凭证及有关原始凭证， 登记 “持有至到 期投资”总账、明细账及证券投资登记簿 第八章 一、固定资产业务的概念与会计制 度设计的目标 （一）固定资产的概念和特 点（识记） （一）预算和审批程序的设计1. 加强预算控制通常，企业应编制旨在预 测与控制固定资产增减和合理运用资金的 年度预算；对于有些企业即使没有正规的 预算，对固定资产的购建也要事先加以计 划。设计时应注意保证固定资产的取得和 处置均依据预算，对实际支出与预算之间 的差异以

48、及末列入预算的特殊事项，应查 其是否履行特别询审批手续，使固定资产 增减均能处于良好的经批准的预箕控制之 下。 2.授权批准制度。完善的授权批准制 度包括：企业的资本性预算只有经过董事 会等高层管理机构批准方可生效；所有固 定资产验收投产、报废清理、内部转移、 调拨出租要由董事会审核批准，并经企业 管理当局书面认可；设计时要保证固定资 产授权批准制度尽量完善，授权审批制度 能得到有效执行（二）权贵分配和职责分 工制度的设计对固定资产的取得、记录、 保管、使用、维修，处置等，均应明确划 分责任，由专门部门和专人负责。固定资 产的采购、保管、记账、付款职务应由不 同人员分管，明确的职责分工制度有利

49、于 防止舞弊，降低企业资产损失风险。 （三） 会计核算控制制度的设计 1.账簿记录的控 制。固定资产增减变动要及时反映记账， 并均应有充分的原始凭证。除固定资产总 账外，还需设计固定资产明细分类账和固 定资产登记卡，建立固定资产目录，做到 账、卡、物相符。正确选择固定资产折旧 方法，并按规定人账。设计一套完善的固 定资产明细分类账和登记卡，可帮助管理 者分析固定资产的取得和处置、复核折旧 费用和修理支出。 2.固定资产维护保养的 控制。固定资产应有严密的维护保养制度， 以防止其因各种自然和人为的因素而遭受 损失，并建立固定资产日常维护、定期检 修、保养制度，以保证固定资产的正常运 行，有效延长

50、固定资产的使用寿命。3.固定资产定期盘点的控制。对固定资产的定 期盘点，是验证账面各项固定资产是否真 实存在、了解固定资产放置地点和使用状 况以及发现是否存在末入账固定资产的必 要手段。企业应建立固定资产盘点制度， 并应重点设计好盘盈、盘亏固定资产的处 理程序。定期进行固定资产盘点清查，对 盘盈、盘亏、毁损等情况要查明原因，弄 清责任。清理报废的固定资产残值应及时 入账，实物要妥加保管和统一处理。4.固定资产折旧的控制。企业应根据固定资产 的自身特点和使用情况选择恰当的折旧计 算方法，正确计提固定资产折旧。 5.固定 资产处置的控制。固定资产的处置包括投 资转出、报废、出售等，均要制定一定的

51、审批程序。要加强固定资产管理，对末使 用、不需用固定资产及时办理封存和申报 手续；发现多余、闲置或使用不当的固定 资产，应及时反映汇报给有关部门。 （四） 固定资产保险控制制度的设计企业的固定 资产一般数量少，但价值量大，在生产经 营中占有重要的地位，同时，也存在着自然灾害相意外事故造成损失的风险。严格 来讲，固定资产保险不属于企业固定资产 的内部控制范围，但它对企业非常重要。 因此，企业也应制定办理固定资产保险的 制度和程序，由专门机构、专门人员负责 保险的投报、赔付等运作，以减少意外事 故给企业带来的损失。三、固定资产和无 形资产业务处理流程的设计（一）固定资 产业务处理流程的设计固定资产

52、业务处理 流程中主要介绍： 固定资产更新申请批准； 固定资产采购、验收、入库、付款；固定 资产报废清理等。 1. 设备更新申请批准程 序的设计。该流程反映固定资产更新申请 批准实施的处理过程。 （ 1）固定资产更新 业务处理流程。设备部门编制设备更新 计划交总工程师审批，总工程师审批后， 属外购设备，编制购买通知单一式三份； 自制设备，编制制造任务书交辅助生产部 门安排制造。设备部门根据购买通知单 与供货单位签订合同。将合同副本、设 备购买通知单和自制设备制造任务书交财 会部门留存，作为购置设备付款结算和自 制设备核算的依据。 （ 2）固定资产更新业 务处理流程的控制要点。设备更新计划 必须经

53、过审批才能实施。财会部门参加 合同的会签、审核。 2.设备采购、验收、 付款程序的设计。该业务流程反映企业从 固定资产购人、验收到付款时的业务处理 过程。（ 1）固定资产购人、验收到付款时 的业务流程。由供货单位将设备购买发 票和运输提货单函寄设备部门。设备部 门根据有关设备购买通知单和合同，编制 设备人库单一式三联。分别通知运输部 门提货和设备仓库准备接货。厂内运输 部门到车站提取设备后编制到货清单，并 交设备部门验收设备，设备部门验收后登 记设备库存账，并通知财会部门付款。 最后由会计部门核对合同副本和设备购买 通知单，经确认无误后办理货款结算，并 登记有关总账和明细账。 （2）采购、 验

54、收、 付款业务流程控制要点。提货、验收、 付款分管。设备验收、付款均要核对有 关合同和有关凭证。定期进行账账、账 实核对。 3.设备报废清理程序的设计。该 业务流程反映企业对设备报废清理业务的 处理过程。 （1）设备报废清理业务的处理 流程。由设备使用部门提出设备报废申 请，经设备部门审核同意后，注销固定资 产卡片， 并在固定资产登记簿上做好记录。 分别通知申请部门注销固定资产卡片， 清理部门清理报废的设备和财会部门注销 固定资产卡片后登记有关账户。 （ 2）设备 报废清理业务流程控制要点。设备报废 必须经过审核后才能办理。对固定资产 增减变动及时做好记录。定期核对使用 部门、设备部门和财会部

55、门的固定资产卡 片，并保证账卡和账实相符。 （二）无形资 产业务处理流程的设计（领会）无形资产 取得业务处理流程反映无形资产一一专利 权的购入、付款的处理过程。1.无形资产购人业务处理流程。 （ 1）部门编制计划、 交审批， 审批后编制购买通知单一式三份；（2）部门根据购买通知单与单位签订合 同。（3）将合同副本、购买通知单交财会 部门留存，作为购入付款结算的依据。 2. 无形资产购入业务流程控制要点。 （1）申 请、采购、验收、付款分管。 （ 2）验收、 付款均要核对有关合同和凭证。 （3）定期 进行账账、账实核对。第九章 （一 筹资，是指企业为了满足生产经营发展需 要，通过发行股票、债券或

56、者银行借款等 形式筹集资金的活动。企业所拥有的资产 来源于债权人的借贷资金和股东提供的股 本金。企业可以通过发行债券或股票、向 银行及非金融机构取得借款、赊购、租赁 等方式筹集企业发展所需的资金。二、筹 资业务会计制度设计的目标和要求 （识记） （一）筹资业务会计制度设计的目标1.实行筹资业务的职责分工； 2.实行筹资业务 预算和审批控制； 3. 正确对筹资业务进行 会计核算 4.建立和健全筹资业务凭证流转 与管理等制度； 5.定期清理筹资款项，保 持账户记录的正确性； 6.保证筹资信息的 真实性和完整性以及在财务报表上的正确 披露。（二）筹资业务会计制度设计的要求1. 保证筹资业务会计核算资

57、料准确可靠。 会计部门应当严格按照企业会计准则 进行筹资业务账务处理，合理摊销债券溢 价和折价。正确计提并适当支付利息和股 利。筹资记录包括实物记录和会计记录。 加强总账与明细账的核对，正确编制会计 凭证。 2.保证筹资业务合规合法。办理筹 资业务应当经过适当的授权审批。一项筹 资计划必须经过董事会的审批。批准后， 编制实施细则， 经董事会审核后才可执行。3. 保证筹资业务计算准确。会计部门应当 对债券溢价和折价进行准确的计算并合理地进行摊销。债券的实际发行价高于债券 面值，就会产生溢价。发行价低于债券面 值，就会产生折价。溢折价要按照规定的 方法进行摊销。 4. 筹资的安全性。筹资占 用资金

58、需要承担资本成本，债务性资金还 需要到期归还，不同筹资往往带有程度不 等的财务风险。因此，企业应妥善安排资 本结构，努力降低财务风险。5.确保企业战略发展目标对资金的需求。企业筹资必 须根据企业资本的投放时间安排来予以筹 划，避免筹资过早而造成投资前的资本闲 置或筹资滞后而贻误投资的有利时机。 三、 职责分离制度的设计为保证筹资业务控制 目标的实现，单位应当建立筹资业务的岗 位责任制。明确相关部门和岗位的职责和 权限，确保办理筹资业务的不相容岗位相 互分离、制约和监督。 1.筹资计划编制人 与审批人适当分离，重大筹资必须由独立 于审批人之外的人员审核并提出意见，必 要时可聘请外部财务顾问 2.

59、办理债券或者 股票分析的人员与会计核算岗位适当分 离，通常由独立的机构代理发行债券和股 票。 3. 会计核算人员与负责收付款的人员 相分离，利息或股利计算及会计核算的人 员与支付利息或股利的人员适当分离，并 尽可能应聘请独立的机构负责支付业务。4. 保管未发行的债券或股票的人员与负责 会计核算人员适当分离。5.不得由同一部门或者个人办理筹资业务的全过程。四、 授权审核制度的设计一般董事会都事先授 权财务经理编制筹资计划， 由董事会审批。（一）授权批准制度 1.企业应授权批准一 名总经理负责筹资业务，对其所负的责任 及授权范围予以明确。2. 负责筹资业务总经理应在经营活动中不 断地分析企业经营活动所需的资金数量， 并在认为恰当的时候编制筹资计划。筹资 计划必须提呈企业领导审批。3.筹资计划批准后，企业应聘请法律顾问和财务顾问 共同审核该项筹资活动对未来净收益增加 的可能性及筹资方