成本管理会计期末重点整理

1、管理会计与财务会计的关系（必）联系：首先必须从企业会计的机能或者目的的不同出发，从近代企业的生存的基础，到近代企业成为社会的机构一部分，以及从职业经营管理阶层的存在这几个方面来考虑，企业是围绕着各种社会的利益关系团体的调整“利益”的场所，并使企业生存发展是企业管理阶层的主要任务。 我们都知道财务会计主要是利用复式记帐法反映或核算已发生的各种经济业务或者对实际发生的各项经济业务进行确认和计量，其会计信息主要是为了对外报告，也就是说对股东，债权人，政府机构等等提供财务状况和经营成果方面的信息。因此，财务会计必须遵守一切会计法律法规。区别：管理会计：侧重于为企业内部管理者提供信息服务，财务会计：侧重

2、于为企业外部关系人提供信息服务。管理会计：着眼于企业未来的生产经营，财务会计：则着眼于企业过去的经济活动。财务会计：为了准确反映某个企业的财务状况和经营成果，必须以企业财务通则、企业会计准则和会计制度为依据。管理会计：不受企业财务通则和财务制度、企业会计准则，管理会计是因企业而异，在不同的企业里，管理会计关于预测，决策，计划，控制等的深度和广度不同，取决于需要与条件，取决于管理者的意志和素质，无法强令每个企业按照统一的摸式开展内部管理工作。管理会计：编制内部报告的时间跨度有较大的弹性，且不定期，短到每小时，半天；长到十年，15年。完全按照管理者的需要。时间跨度有较大的弹性。财务会计：则少有弹性

3、，对外定期编制基本财务报表，通常是一月，一季，一年。因此，它固定时间，按年，季，月，报告过去业绩，没有弹性。管理会计：主要从企业内部各个责任单位为会计主体，并对它们的日常经济活动的实绩和成果进行控制，评价和考核。财务会计：则主要以整个企业为会计主体，提供集中概括的财务成本信息，用来对企业的财务状况和经营成果作出综合的评价和考核。管理会计：的具体业务处理程序一般不固定，有较大的选择自由，不涉及填制凭证和复式记帐的问题，报表不定期编制，无一定格式，可自由设计。财务会计：的具体业务处理程序则比较固定，并具有强制性，凭证，帐簿和报表有规定的格式。管理会计：一般通过编制内部报表来提供有选择的，或特定的管

4、理信息，内部报告不对外公开，不负有法律责任。财务会计：则是通过编制基本财务报表来提供系统的，连续的，综合的财务成本信息，上市公司的基本财务报表需要对外公开发表，负有法律责任。管理会计：大量应用数学方法，去帮助解各种复杂的经济问题，如应用“回归分析法”、“线性规划法”、“库存论”、“经济生产批量”、“概率论”进行各种预测分析和决策分析等。财务会计：是采用复式记帐法对实际经济业务进行确认和计量，只涉及一些初等数学知识。财务会计：以货币为主要计量单位，力求准确。管理会计：兼用实物量单位如劳动度量等，只要近似值。功能 管理会计 财务会计服务对象内部管理者 外部关系人工作重点未来的生产经营 过去的经济活

5、动约束依据不受通则制度束缚 财务会计制度时间跨度时间跨度较大 按年，季，月会计主体各个责任单位 整个企业会计程序处理程序不固定 有规定的格式信息特征内部报表 基本财务报表会计方法高等数学 初等数学核算要求兼用实物量单位 货币计量成本管理会计的成本概念与传统的财务会计概念是不相同的，具体表现为：1. 产品成本计算中，产品成本是以产品为成本计算和费用归集的对象。而在管理会计中，成本计算是以每个决策方案为对象。管理会计中的成本计算对象是某个决策方案或者是某个被控制和考核的责任单位。2. 目的不同：管理会计中的成本是为了达到一定的管理目的而发生或者计算的并非是为了生产产品，目的不一样，成本也就不一样。

6、3. 时态不同：传统的产品成本是以实际发生的成本为依据，而管理会计中的成本主要是未发生又而可能发生的成本。成本习性的含义：成本习性又称成本性态，是指在相关范围内，成本总额与业务量之间的依存关系。这里业务量是指企业在一定的生产经营期内投入或完成的经营工作量的总称。业务量有多种计量单位表示，包括绝对量和相对量两类。绝对量又可以细分为实物量，价值量和时间量等三种形式。相对量则是用百分比或比例等形式来反映。业务量的不同计量单位在一定条件下可以是互相换算的，一般情况下，业务量是指生产量或销售量。根据成本习性，可将企业的全部成本分为固定成本，变动成本，混合成本三大类。1. 固定成本（必）固定成本指成本总额

7、在一定时期和一定业务量范围内不随业务量变动而变动的成本。固定成本的主要特点：（1） 总额的不变性。即在相关范围内固定成本发生总额不受业务量变动的影响。y=a 始终是一条平行于x轴的直线。 （2） 单位固定成本的反比例变动性，即在相关范围内随着业务量的增加或者减少，单位业务固定成本将随之成反比例变动。y=a/x 在坐标图上是一条反比例曲线。固定成本还可以根据其支出数额是否能改变，即可控程度，进一步分为“约束性固定成本”和“酌量性固定成本”。约束性固定成本是指企业管理部门在日常活动中难以控制并改变其数据的固定成本。如固定资产折旧费，保险费，房屋及设备租金，照明费，行政管理人员的薪金，不动产税等等。

8、这些费用是企业经营业务必须负担的最低成本，是维持整个生产能力必不可少的成本。具有很大程度的约束性。如果稍加削减，极有可能影响企业的盈利能力和长远目标。因此也称为“经营能力成本”。酌量性固定成本是指企业管理当局在日常经营活动中可以控制并能改变其数额的固定成本。如广告费，新产品开发费，职工培训费，科研实验费，这些费用的开支对企业的业务经营肯定有好处，但其支出数额，并非绝对不可改变，一般都是企业在会计年度开始前，斟酌企业的具体情况和财务负担能力，对这类固定成本作出增或减的决策。因此也称为“随意性固定成本”。2. 变动成本（必）变动成本是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，随业务量变动成正比例变动

9、的成本。变动成本的主要特点：（1）变动成本总额的正比例变动性。即在平面直角坐标图上表现为一条单位变动成本为斜率的直线，其数学模型为y=b x （2）单位产品的变动成本不受业务量增减变动的影响。即在坐标图上是一条平行于横轴的直线y=b。会计中的直接人工，直接材料以及制造费用中随业务量变动总额成正比例变动的材料物质，燃料物质，动力费，按销售量支付的佣金，装运费，包装费，营业税等都属于变动成本。3. 混合成本（必）同时兼有变动成本和固定成本两种不同性质的成本，它们即不完全固定不变，又不完全随业务量成正比例地变动，因而就统称为“混合成本”。半变动成本：通常有一个基数，一般不变，类似于固定成本，但在这个

10、基数之上，随着业务量的增长，成本也相应地成比例增加。相关的公用事业费（电费，水费，煤气费，电话费等）半固定成本：在一定业务量范围内的发生额是固定成本的，但当业务量增长到一定的限度，其发生额就跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定范围内发生额又保持不变。企业的化验员，保养工，领班等工资都具有这种性质。延期变动成本：一定业务量范围内成本总额保持稳定，一旦超过一定业务量后，则随业务量按比例增长的成本。曲线型混合成本：通常有一个初始量一般不变，相当于固定成本。在这个初始量的基础上随着业务量的增加，成本也逐步增加，不过这两者不是正比例的直线关系。而呈抛物线的上升或下降的趋势。递增型混合成本：单位成本

11、随业务量的增加而逐渐增加的成本，成本总额的增长幅度大于业务量的增长幅度。如：累进计件工资，各种违约金，罚金等。上面四种混合成本可以直接或间接地用一个统一的直线方程近似地代替它。y=a+bx， a为混合成本中的固定成本，bx为混合成本中的变动成本，b为单位变动成本，y为混合成本。相关范围（必）：存在着一定范围，在这样个条件下，固定成本的发生额不受业务量的变化而变化，并且变动成本在这个条件下呈线性，而在这个范围之外，就可能表现为非线性。这个范围在管理会计就叫作“相关范围”。“一定时期，一定业务量范围”费用与成本的区别：1.费用强调的是一定利益主体的耗费；而成本强调的为了特定目的所发生的耗费。2.费

12、用是按时期来归集；成本是按对象来归集，计算的。3.两者计算的口径不同，4.生产费用是指本期为生产经营所发生的费用5.从时间上说是先有费用的发生，而后有成本的计算。正确划分应计入和不应计入产品成本的费用界限：1、成本开支范围（1）生产经营活动中实际消耗的各种原材料、辅助材料、外购半成品、动力和包装等的实际成本。（2）固定资产的折旧费、修理费和租赁费。（3）低值易耗品的摊销费和无形资产的摊销费（4）按国家规定列入成本的职工工资和按规定比例提取的职工福利费（5）企业生产产品和提供劳务而发生的各种制造费用2、不得列入成本范围的开支（1）购置和建造固定资产和其他资产的支出。（2）资本的利息。（3）对外投

13、资支出（4）分配给投资者的利润（5）被没收的财产、支付的滞钠金、罚款以及企业捐赠、赞助支出等。正确划分各种费用支出的界限（48）必（一）正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限凡不属于企业日常生产经营方面的支出，均不得计入产品成本或期间费用，即不得乱挤成本；乱挤成本会减少企业利润和国家财政收入凡属于企业日常生产经营方面的支出，均应全部计入产品或期间费用，不得遗漏；少计成本会虚增利润，使企业成本得不到应有的补偿，从而影响企业生产经营活动的顺利进行无论乱挤还是少计成本，都会使成本不实，不利于企业的成本管理。二）正确划分产品生产费用与期间费用的界限工业企业日常生产经营中所发生的各项耗费，其用途和计入

14、损益的时间是可有所不同：1、用于产品生产的费用形成产品成本，并在产品销售后作为产品销售成本计入企业损益。2、当月投产的产品不一定当月完工，当月完工不一定当月销售，故当月的生产费用往往不是计入当月损益的产品销售成本。3、本月发生的销、管、财，作为期间费用，直接计入当月损益应防止混淆产品生产费用与期间费用的界限，借以调节各月产品成本和各月损益的错误做法。三）正确划分各月份的费用界限本月发生的费用，都应在本月全部入帐，不能将其一部分延至下月入帐应当贯彻权责发生制原则，正确地核算待摊费用和预提费用应当防止利用待摊和预提的办法人为地调节各月成本，人为地调节各月损益的错误做法四）正确划分各种产品的费用界限

15、如果企业生产的产品不止一种，必须将应计入本月产品成本的生产费用在各种产品之间正确地进行划分：1、凡属某种产品单独发生，能直接计入该种产品的费用，均直接计入该种产品成本2、凡属几种产品共同发生，不能直接计入某种产品的费用，则应采用适当的分配方法，分配计入这几种产品的成本应该防止在盈利产品与亏损产品之间，可比产品与不可比产品之间任意转移生产费用，借以掩盖成本超支或以盈补亏的错误做法五）正确划分完工产品与在产品的费用界限如果某种产品既有完工产品，又有在产品，应将这种产品的各项生产费用，采用适当的分配方法在完工产品与月末在产品之间进行分配，分别计算完工产品成本和月末在产品成本应当防止任意提高或降低月末

16、在产品成本，人为地调节完工产品成本的错误做法第三章（55）例1：某企业在财产清查中，发现丙种在产品盘盈20件，据调查属收发计量错误造成，根据近期丙种在产品成本资料，丙种在产品实际平均单位成本为400元件。 根据上述资料，可编制如下会计分录？（1）借：生产成本丙产品 8000 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 8000（2）借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 8000 贷：管理费用 8000例2：某企业在财产清查中，发现盘亏和毁损丁种在产品800件，其实际成本为64000元。在产品盘亏、毁损系自然灾害造成应由保险公司赔偿80，毁损在产品的残料已入库，实际成本900元，计划成本700元。

17、 根据上述资料，编制会计分录如下： (1)借；待处理财产损溢待处理流动资产损溢64000 贷：生产成本丁产品 64000（2）借：其他应收款保险公司 51200 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 51200（3）借： 原材料 700 材料成本差异 200 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 900（4）借：管理费用 11900 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 11900在产品按定额成本计价法（56）在产品按原材料费用计算法：适用于原材料费用在产品成本中占有较大比重的企业，例如纺织、造纸和酿酒产业。例4：企业某产品月初在产品成本为20 000元，本月原材料费用70 000元，生

18、产工人工资及制造费用6000元。本月完工产品2000件，月末在产品400件。原材料费用在产品成本中占较大比重，而且是生产开始时一次投入的，因而原材料费用按完工产品数量和在产品数量的比例分配：原材料费用分配率(20000+70000)(2000+400)37.50(元件）月末在产品成本400x 37.5015000(元)完工产品成本20000+（70000+6000）1500081 000(元)在产品成本按定额比例分配计算(定额比例法)弥补了按定额成本计算在产品成本时，实际费用与定额成本的差异完全由完工产品负担的缺陷。定额比例法计算公式：公式1、消耗量分配率（月初在产品成本本月生产费用）/（完工

19、产品定额消耗量月末在产品定额消耗量）、完工产品成本完工产品定额消耗量消耗量分配率、完工产品费用完工产品实际消耗量原材料单价（或单位工时的工资、费用）、月末在产品成本月末在产品定额消耗量消耗量分配率、月末在产品费用月末在产品实际消耗量原材料单价（或单位工时的工资、费用） 6.完工产品单位成本=完工产品成本/完工产品数注意：有加工程度的，一般指人工和制造费用，在月末在产品定额耗用量那用到。公式2在不需要计算完工产品实际数量的情况下，可简化，采用按定额耗用量比例直接分配费用的方法。1、原材料费用分配率（月初在产品实际原材料费用本月实际原材料费用）/（完工产品定额原材料费用月末在产品定额原材料费用）2

20、、完工产品实际成本完工产品原材料定额耗用量原材料费用分配率3、月末在产品实际成本月末在产品原材料定额耗用量原材料费用分配率或月初在产品实际原材料费用本月实际原材料费用完工产品实际原材料费用4、工资（费用）分配率【月初在产品实际工资（费用）本月实际工资（费用）】/（完工产品定额工时月末在产品定额工时）5、完工产品实际工资（费用）完工产品定额工时工资（费用）分配率6、月末在产品实际工资（费用）月末在产品定额工时工资（费用）分配率或月初在产品实际工资（费用）本月实际工资（费用）完工产品实际工资（费用）月末在产品定额消耗量月初在产品定额消耗量本月投入的定额消耗量本月完工产品定额消耗量约当产量法：加权平

21、均法：1、月末在产品约当产量月末在产品数量在产品加工程度（直接材料用投料程度）2、分配率（月初在产品成本+本月生产费用）/（完工产品产量在产品约当产量）3、完工产品成本完工产品数量费用分配率4、月末在产品成本在产品约当产量费用分配率 或费用总额完工产品费用先进先出法:约当产量只与本月发生的生产费用有关，而与月初的在产品成本无关.（1）本月完工产品约当产量=月初在产品在本月投料的约当产量+本月投产本月完工数量月初在产品在本月投料的约当产量=月初在产品数量（1-上月投料程度）本月投产本月完工数量=本月投产数量-月末在产品数量（2）月末在产品约当数量=月末在产品数量月末在产品投料程度（3）约当产量单

22、位成本=本月发生的生产费用（本月完工产品约当产量+月末在产品约当产量）（4）本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本 =月初在产品成本+约当产量单位成本本月完工产品约当产量（5） 月末在产品成本=约当产量单位成本月末在产品约当产量例子：新宇工厂生产丙产品，3月份结存在产品40件，加工程度60%；本月投产360件；本月完工产量为300件，月末在产品100件，加工程度50%。丙产品所耗直接材料在生产开始时投入全部材料的70%，当加工程度达到80%时，再投入其余30%的直接材料，丙产品月初在产品成本为：直接材料768.40元，直接人工73元，制造费用165.10元；本月生产费用

23、为：直接材料8481.60元，直接人工1467元，制造费用2004.90元。本月完工产品约当产量=40（1-70%）+（360-100）=272件根据公式2月末在产品约当产量=10070%=70件根据公式3直接材料约当产量单位成本=8481.60（272+70）=24.8元根据公式5，月末在产品应负担的直接材料成本=24.870=1736元完工产品应负担的直接材料成本=768.4+8481.6-1736=7514元直接人工成本的分配由于月初在产品上月已加工60%，所以本月只加工了40%，那么月初在产品40件的直接人工时在本月发生的。本月完工产品约当产量=40（1-60%）+（360-100）=

24、276件月末在产品约当产量=10050%=50件直接人工约当产量单位成本=1467（276+50）=4.50元月末在产品应负担的直接人工成本=4.5050=225元完工产品应负担的直接人工成本=73+1467-225=1315元在产品投料程度和完工程度的测定：投料程度的确定：（61）原材料在生产开始时一次投入，则每件在产品与每件完工产品的原材料消耗相同，其在产品投料程度为100%，直接材料成本项目不需要计算月末在产品约当产量，可按照完工产品数量与在产品数量的比例进行分配。原材料在生产过程中随生产加工进度陆续投入，在产品的投料程度与完工程度的计算方法一致。原材料分工序投入，并在每道工序开始时一次

25、性投入，公式如下：某道工序上的在产品投料程度=到本工序止的累计材料消耗定额完工产品材料消耗定额例6：某企业生产乙产品，本月完工750件，月末在产品150件，再产品完工程度60%；月初再产品和本月原材料费用共计45000元，工资及福利费等加工费为21000元。原材料是在生产开始时一次投入，原材料费用按照完工产品和月末产品数量比例分配，工资及福利费等加工费用按照完工产品数量和月末在产品月当产量的比例分配。1）计算月末在产品约当产量月末在产品约当产量1506090（件）（2）原材料费用分配原材料费用分配率=4500(750+150)=50完工产品原材料费用7505037500（元）在产品原材料费用1

26、50507500（元）3）工资及福利费等加工费用分配工资及福利费等分配率21000（75090）25完工产品人工费7502518750（元）在产品人工费9025=2250（元）（4）计算完工产品和在产品成本完工产品成本375001875056250（元）在产品成本750022509750（元）完工程度的测定：1. 各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量都相差不多。一律按50%作为各工序在产品的完工程度。2. 某道工序在产品完工程度=（前面各道工序累计工时定额+本道工序工时定额*50%）/产品工时定额*100%。如果原材料不是在生产开始时一次投入，而是随着生产进度陆续投入，原材料费用也应该采

27、用约当产量比例法分配。具体又可分为两种情况：第一种情况：原材料随加工进度陆续投入，其投料程度与工时投入进度不一致。例8某种产品需经过两道工序制成，原材料消耗定额500千克，其中，第一道工序原材料消耗定额为240千克，第二道工序原材料消耗定额为260千克。月末在产品数量：第一道工序为200件，第二道工序为150件。完工产品为241件，月初在产品和本月发生的原材料费用共计38400元。计算过程和结果如下：原材料费用分配率=38400/（241+159）=96完工产品分配原材料费用=24196=23136元月末在产品分配原材料费用=15996=15264元第二种情况，原材料随着加工进度分工序投入，但

28、在每一道工序则是在开始时一次投入。由于原材料时在每一道工序一开始就投入的，在同一工序中各件在产品原材料的消耗定额，就是该工序的消耗定额，不应按50%折算，最后一道工序在产品的消耗就是该种完工产品的消耗定额，完工率为100%。原材料费用分配率=38400/（241+246）=78.85完工产品原材料费用=24178.85=19002.85元月末在产品原材料费用=24678.85=19397.15元例10：某企业生产A产品，工时定额20小时，经过三道工序加工制成。其中：第一道工序时定额10小时，第二道工序工时定额6小时，第三道工序定额4小时。结存在各工序的在产品数量分别为1200台、200台和70

29、0台。在产品约当量=120025%+20065%+70090%=1060台假定A产品本月完工5000台，月初在产品生产工资及福利费和本月发生的生产工资及福利费累计为18180元。生产工资及福利费分配如下：生产及福利费分配率=18180/（5000+1060）=3台/元完工产品应负担的生产工资及福利费=50003=15000元月末在产品应负担的生产工资及福利费=10603=3180元完工产品成本的结转：借:库存商品 贷:基本生产成本第四章1. 品种法的特点成本计算对象方面的特点：成本计算对象就是产品品种。适用于大量大批的单步骤生产。成本计算期方面的特点：一般是定期于每月月末进行。在单步骤生产企业

30、，产品的生产周期较短，在会计期末一般没有在产品，或在产品数量比较少而且稳定，可以不计算月末在产品成本。按成本项目归集于各产品成本明细账中的生产费用，构成当月各种产品的生产成本。2. 分批法的特点和适用范围产品成本计算的分批法，是按照产品的批别归集生产费用，计算产品成本的一种方法。它主要适用于小批、单件，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。分批法也称订单法。适用于：(1)根据购买者定单生产的企业。 (2)产品种类经常变动的小规模制造厂。 (3)承揽修理业务的工厂。(4)新产品试制车间。当同一时期内有几张定单生产同一种产品，可以将几张定单中的相同产品合并为一批产品。各批或各订单产品的成本总额，

31、在其完工以后(完工月份的月末)计算确定。因而完工产品成本计算是不定期的，其成本计算期与产品的生产周期基本一致，而与核算报告期不一致。对于各批产品所耗的直接费用，直接计入各批产品的生产成本明细账户，对于各批产品共同发生的间接费用，应采用适合的方法在各批产品之间进行分配，然后再计入各批产品的生产成本明细账户。简化分批法与一般分批法相比较具有的特点：采用简化的分批法，必须设立生产成本二级账。简化的分批法不仅在各批产品之间分配间接计入费用同时还在完工产品与月末在产品之间分配费用。可以简化费用的分配和登记工作；月末未完工产品的批数越多，核算工作就越简化这种简化的分批法也称为累计间接计入费用分配法。简化的

32、分批法适宜于产品生产周期较长，各月份间接费用波动不大，同时各月末完工产品批数较多的企业或车间采用。第5章 分步法为了计算各种产品的产成品成本，还需要按照产品品种，结转各步骤成本。也就是说，与其他成本计算方法不同，在采用分步法计算产品成本时，在各步骤之间还有个成本结转问题。这是分步法的一个重要特点。按照是否计算和结转半成品成本，分步法可以分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。加权平均法：约当产量单位成本=（月初在产品成本+本月生产费用）（完工产品产量+月末在产品约当产量）完工产品成本=完工产品产量约当产量单位成本月末在产品成本=月末在产品约当产量约当产量单位成本先进先出法：约当总产量=本月完工

33、产品约当产量+月末在产品约当产量=（本月完工产品产量-期初在产品的产量）+月初在产品在本月加工的约当产量+月末在产品约当产量约当产量单位成本=本月发生的生产费用约当总产量月末在产品成本=约当产量单位成本月末在产品约当产量本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本综合结转下的成本还原：还原分配率本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计本月所产该种半成品成本合计平行结转分步法：半成品成本并不随着半成品实物的转移而结转。这是平行结转分步法与逐步结转分布法的主要区别。这种方法可以采用约当产量法、定额比例法、定额成本法等方法。平行结转法：第一步骤直接材料：约当总产量=本期第一车间狭义在产

34、品+第一车间的广义在产品+完工产品数量待分配总额=期初直接材料费用+本期投入材料费用直接材料分配比率=待分配总额约当总产量完工产品负担直接材料=完工产品数量直接材料分配比率直接人工、制造费用要在第一步骤的月末在产品上乘上完工程度第二步骤：直接人工：约当总产量=本期第二车间狭义在产品+完工产品数量待分配总额=期初直接人工费用+本期投入人工费用直接人工分配比率=待分配总额约当总产量完工产品负担直接人工=完工产品数量直接材料分配比率第六章废品是指由于生产原因而造成的不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用的产品。返工品是指在生产过程中，由于不合格品而返工修理后才能作为合格品出售的产品。残料是指与主产

35、品或联产品相比，只有很低的经济价值的产品。1.分步法下返工品的核算借：废品损失-正常废品损失（返工品） -非正常废品损失（返工品） 贷：原材料、应付职工XC、制造费用月末结转正常返工品的返修成本：借：基本生产成本 贷：废品损失-正常废品损失（返工品）结转非正常废品的返修成本时：借：本年利润 贷：废品损失非正常废品损失（返工品）分批法 借： 基本生产成本-xx批次 贷：原材料、应付工资、制造费用借：废品损失正常废品损失（返工品） 贷：原材料、应付工资、制造费用月末，结转正常返工品返修成本时：借：制造费用 贷：废品损失正常废品损失（返工品）2. 分步法下废品在单独计算废品损失的情况下借：废品损失正

36、常废品损失（废品） 贷：基本生产成本月末，将正常废品损失转入生产成本时，应编制如下分录：借：基本生产成本 贷：废品损失-正常废品损失（废品）分批法单独计算正常废品损失时，将所归集的废品净损失结转至特定批次产品成本借：基本生产成本-x批次 贷：废品损失-正常废品损失（废品）而不单独计算正常废品损失时，只须在残值入库或确认赔款时：借：原材料、其他应收款 贷：基本生产成本-XX批次如果正常废品与特定批次有关，可采用不单独计算废品成本的方法。如果正常废品的发生是与所有批次有关的，将应用制造费用这一科目，通过一定的分配标准计入各批次中。借：制造费用 贷：废品损失-正常废品损失（废品）3. 残料的核算残料

37、价值低或很快被销售或处理，可直接采用A、B两种方法，残料价值高，存储时间长，可采用C方法，冲减成本采用分步法时，残料成本一律冲减“制造费用”帐户。采用分批法时，残料成本的处理应区别情况处理：如果残料是与特定批次有关的，应冲减该批次产品的成本，即贷记“基本生产成本”。如果残料是与所有批次有关的，则应贷记“制造费用”帐户。分步法与废品生产完工后进行检验总废品数量=（月初在产品数量+本月投入数量）（完工合格品数量+月末在产品数量）正常废品数量=本月完工*正常废品率 非正常废品数量=总废品-正常废品直接材料约当产量=本月完工+月末在产品+总废品数量工费的约当产量=本月完工+月末在产品*完工程度+总废品

38、数量在生产未完工时就进行检验，即过程中能够检验。第八章1. 直接分配法：不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。适用范围：在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多，不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。待分配费用的会计分录：借：制造费用-第一车间 -第二车间 管理费用 贷：辅助生产成本供电车间 -供水车间2. 顺序分配法：各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列，施惠最大、受益少的排在前，先将费用分配出去，施惠少、受益多的排在后面，后将费用分配出去。适用范围：在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。此为实惠小的车间分配

39、率，施惠大的车间是总费用 / 劳务作业总量。借：制造费用-第一基本生产车间 -第二基本生产车间 辅助生产成本-供电车间 管理费用 贷： 辅助生产成本供水车间 -供电车间3. 一次交互分配法：将辅助生产车间的费用分两次进行分配，第一次只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用，第二次是根据辅助生产车间分配前的费用，加上分入费用，减去分出费用，计算出各辅助生产车间的实际费用后，再采用直接分配法，分配给基本生产车间和行政管理部门等受益单位。借：制造费用-第一基本生产车间 -第二基本生产车间 管理费用 辅助生产成本-供电车间 -供水车间 贷：辅助生产成本-供电车间 -供水车间 第

40、九章利润=收入-变动成本-固定成本=销售量单价-销售量单位变动成本-固定成本P =（s b ）X a -本量利分析基本公式本量利平衡分析前提：1、成本可分解前提2、相关范围内销售量的变化不影响价格3、销售量与产量等同4、企业的产品品种结构稳定5、产品成本的计算是以变动成本为基础的 。边际贡献是指产品的销售收入减去相应的变动成本的差额，又称贡献毛益或者创利额。边际贡献具有弥补固定成本和创造利润的特性。边际贡献通常有三种表现形式：单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率单位边际贡献cm=单位售价s-单位变动成本b边际贡献总额Tcm=销售收入xs - 变动成本bx边际贡献率cmR=单位边际贡献/单位售

41、价100% =边际贡献总额/销售收入100% =1-b/s100%其中b/s100%即为变动成本与销售收入的比例，为变动成本率。边际贡献率和变动成本率是呈互补性质，边际贡献大，则变动成本率小，创利能力大。保本点也称损益平衡点或盈亏临界点，就是企业全部销售收入等于全部成本费用时的销售量或销售额，企业不赢也不亏。有两种表现形式：保本点销售量即销售多少数量的产品才能保本；保本点销售额即销售多少金额的产品才能保本。 单一品种的盈亏平衡点分析保本点销售量=固定成本/（价格-单位变动成本） =固定成本/单位边际贡献保本点销售额=固定成本总额/边际贡献率-1-变动成本率保本点销售量只适用于单一产品，分析多种

42、产品，只能计算保本点销售额。安全边际企业目前的或者预测的销售量（额）超过保本点销售量（额）的部分，安全边际越大，销售该产品发生亏损的可能性越小，安全性越高。安全边际量=预计销售量-保本点的销售量安全边际额=预计销售额-保本点的销售额=安全边际量单价安全边际率=安全边际量预计销售量100% =安全边际额预计销售额100%这三个用于反映企业安全边际程度的值，都是越大说明企业的生产经营越安全。安全边际率10%以下危险、10%-20%不安全、20%-30%较安全、30%-40%安全、40%-50%很安全。利润=安全边际量单位边际贡献=安全边际额*边际贡献额销售利润率=安全边际率边际贡献率 保本作业率=

43、保本点销售量（额）正常销售量（额）100%，保本作业率越低时，企业的生产经营就越安全，或者说安全程度越高；达到保本点的作业率与安全边际率互补。经营杠杆的系数=（利润的变化量/利润）（销售量的变化量/销售量）利润的变化量=报告期的利润基期的利润，分母上都为基期。只要固定成本不为零，经营杠杆系数就大于1；在其他因素不变的情况下，随着企业销售量的增长，经营杠杆的系数也在逐渐地减小；在其他因素不变的情况下，企业固定成本的增加会增大经营杠杆的系数；在其他因素不变的情况下，单价上升，经营杠杆系数下降；企业的经营杠杆系数与企业的安全边际率互为倒数。目标销售量=（目标利润+固定成本）/（单价-单位变动成本）=

44、（目标利润+固定成本）/单位边际贡献 目标销售额=单价（目标利润+固定成本）/单位边际贡献=（目标利润+固定成本）/边际贡献率税后利润=税前利润*（1-税率）目标销售量=（税后利润/（1-税率）+固定成本）/单位边际贡献目标销售额=（税后利润/（1-税率）+ 固定成本）/边际贡献率不完全线性下的本量利分析：（1）固定成本并非在整个产量范围内都是恒定不变的，而是呈阶梯形的变化，也就是半固定成本。（2）变动成本也并非在整个产量范围内都与产量呈线性关系，在图形上不再是从原点引出的一条射线，而是一条折线。（3）销售收入与销售量的关系也不是完全的线性关系，表现在盈亏临界图中销售收入不再是由原点出发的射线

45、，而是一条折线。目标单位变动成本=单价-（目标利润+固定成本）/销售量目标变动成本=目标单位变动成本销售量=销售额-（目标利润+固定成本） 目标固定成本=销售量（单价-单位变动成本）-目标利润=销售额-变动成本-目标利润第十章变动成本法与完全成本法不同的原因：采用完全成本法时，任何会计期间只需要生产量大于销售量，就必然会有一部分固定成本（固定制造费用）滞留在存货成本内，将这部分固定成本计入了产品成本，还有一点，完全成本法所得的产品成本不仅包括了变动成本也包括了固定成本；采用变动成本法，在计算产品成本和存货成本时，只包括在生产过程中消耗的直接材料，直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用全数列入

46、收益表 的“期间成本”项目中内，作为贡献毛益总额的减项。区别：1、销售收入，成本计算中计算及结果完全相同，不影响两种方法的净利润相等。2、 非生产成本，在计入损益表的位置和补偿途径不同，但都作为期间成本，在当期收入中全部扣除，因而也不影响两种方法的净利润相等。3、 变动成本，在两种方法中都作为产品成本的内容随产品成本的流转而流转，因而也不影响两种方法的净利润相等。4、固定成本，只有它是两种方法的净利润不相同的直接原因。变动成本法的缺点 ：1、不符合传统的成本概念，根据成本概念，成本（必须）应该包括变动生产成本和固定生产成本两部分。2、不适应长期决策的需要。因为变动成本法中的a，b无法不变，因此

47、成本信息就不准确。3、不便于定价决策，变动成本法的成本信息不全，只包括了变动成本部分，而不包括固定制造成本费用，使成本不能反映产品生产的全部消耗，变动成本法呢就显然无法适应这一定价要求。4、成本划分不够精确，变动成本法是以成本性态为基础的，而在实际经济生活中，纯粹的变动成本和“地道”的固定成本都很少，混合成本恰恰是普遍存在，尽管我们采用了特定的方法分解混合成本，但是都带有浓郁的假定性，使得分解的结果极其据以计算出来的产品成本都不够准确。5、不便于编制对外报表，变动成本法在产品成本的构成上与财务会计上的完全成本法有所不同，将变动成本作为计算期末产成品存货边的依据，使存货估价偏低，在利润取得上与完

48、全成本法发生差异，而暂时减少所得税和投资者的收益，因而难以为有利害关系的单位和个人所接受。 因此有关机构都明文规定必须按完全成本法进行存货估价，计算说前利润和编制对外报表。例2、 某公司2006年的实际销售量为2000件，售价为200元，单位变动成本为90元，营业净利为40000元。要求：1）计算营业杠杆系数2）若2007年计划增加销售量5%，用营业杠杆系数预测营业净利。3）若2007年的目标利润为66000元，试用营业杠杆系数计算应达到的销售量。1）营业杠杆系数=基期边际贡献总额/基期利润总额=2000（200-90）/40000=5.52）5.5=x/5% x=27.5% 利润=40 00

49、0（1+27.5%）=51000元 3）（66000-40000）/40000 （x-2000）/2000=5.5 x=2236.3636例4.某企业预计生产C产品10000件，工厂总成本为450 000元，其中直接材料280 000元，直接人工80 000元，其他变动费用40 000元，固定费用50 000元，目标利润率40%。按成本加成法确定C产品价格，并确定生产8000件，12000件时的价格。10000件时：450 000（1+40%）10 000=63元/件 单位变动成本=（450 000-50 000）10 000=40元/件8000件时：变动成本总额8000040=320 000

50、元 固定成本=50 000元 成本总额=370 000元 单价=370 000（1+40%）/8000=64.75元12 000件时，变动成本总额=12 00040=480 000元 固定成本-=50 000元 成本总额=530 000单价=530 000（1+40%）/12 000=61.83元5.某企业2007年的简明损益表如下：（单位元）销售 160 000减：销货成本 120 000（其中变动成本占60%）销售毛利 40 000减：营业费用 50 000（其中固定成本占50%）净亏损 -10 000经财务人员分析，企业亏损的原因是对产品的广告宣传不够，2008年若能增加广告费4 000

51、元，可使销售量大幅度增加，就能 扭亏为盈，该计划已经得到公司领导的批准。要求：1、 计算2008年度该企业的盈亏点的销量 2、若计划2008年实现14000元，则其销售收入应为多少？2007年度变动成本=60%+5000050%=72 000+25000=97000元2007年度固定成本=40%+5000050%=48000+25000=73000元2007年度贡献毛益率=贡献毛益/销售收入=（-97000）=39.375%则2008年盈亏点销售额=固定成本/贡献毛益率=73000/39.375%=.83元2008年实现目标利润的销售额=（固定成本+目标利润）/贡献毛益率=（73000+140

52、00）/39.375%=.38元十一章作业成本法是以作业（过程）消耗资源以及产品消耗作业为前提的。通过建立众多的具有同质性的间接成本集合，然后分别以各种所消耗的作业量分摊作业成本，从而以成本动因为基础来分配间接成本，汇总各产品的作业总成本，并最终形成企业的产品成本和单位成本。在传统成本计算法下，高产量、生产过程简单的产品成本计算结果显著高于作业成本法的计算结果。作业成本法与传统成本计算法比较：（一）联系：1、性质相同，都是成本计算系统，都计算一定期间的成本。2、直接成本分配方法相同。（二）区别1、成本计算对象不同，传统成本法主要以企业最终产品为成本对象计算成本，以产品为中心。而作业成本法不仅关

53、注产品成本，更多关注产品成本产生的原因及其形成过程，它的成本计算对象不仅包括最终的产品还包括资源和作业，作业成本法以作业为中心。2、间接费用归集和分配的理论基础不同。传统的理论是企业的产品按照耗费的生产时间等消耗各项间接费用；而作业成本法的理论基础是成本驱动因素论，生产的成本是按作业的消耗量进行分配的。3.成本信息的详细程度不同，或者说对产品间接成本的分配更为合理。与传统成本计算方法相比，作业成本法分配基础（成本动因）发生了质变。它不再采用单一的数量分配基准，而是采用多元分配基准；并且集财务变量与非财务变量于一体，并且特别强调非财务变量（如调整准备次数、运输距离、质量检测次数等等）。因此，作业

54、成本法所提供的成本信息比传统成本计算法准确得多。4、作业成本法是更广泛的完全成本法。传统的完全成本法将许多成本项目列作期间费用，采用在发生的当期“一次性扣除”，而不加以分配。在作业成本法下。对于营销、产品设计等领域发生的成本，只要这些成本与特定产品相关，则可通过有关作业分配至有关产品（或其他成本对象）中。这样所提供的成本信息更有利于企业进行定价等相关决策。5、所有成本均是变动的。在变动成本法下，有相当一部分成本，因其在一定范围不随产量（或机器小时等其他业务量）的变化而变化而被划为固定成本。但从作业成本法的观点看，这部分成本虽然不随产量增加而增加，但却会随其他因素的变化而改变。这些因素包括产品批次、产品线的调整、企业