第三章税收法律制度

1、第三章 税收法律制度第一节 税法概述一、税收的概念与分类 （一）税收的概念 1、税收的概念 是指国家为了实现其职能，凭借政治权力，根据法律法规，对纳税人强制无偿征收，取得财政收入的一种形式。体现国家主权和国家权利。是分配的范畴。 2、税收的职能和作用 （1）税收的职能 税收的财政职能 税收的财政职能亦称“收入手段职能”。国家为了实现其职能，需要大量的财政资金。税收作为国家依照法律规定参与剩余产品分配的活动，承担起筹集财政收入的重要任务。税收自产生之日起，就具备了筹集财政收入的职能，并且是最基本的职能。 税收的经济职能 税收的经济职能亦称“调节手段职能”。国家为了执行其管理社会和干预经济的职能，

2、除需筹集必要的财政资金作为其物质基础外，还要通过制定一系列正确的经济政策，以及体现并执行诸政策的各种有效手段，才能得以实现。税收作为国家强制参与社会产品分配的主要形式，在筹集财政收入的同时，也改变了各阶级、阶层、社会成员及各经济组织的经济利益。物质利益的多寡，诱导着他们的社会经济行为。因此，国家有目的地利用税收体现其有关的社会经济政策，通过对各种经济组织和社会成员的经济利益的调节。使他们的微观经济行为尽可能符合国家预期的社会经济发展方向，以有助于社会经济的顺利发展，从而使税收成为国家调节社会经济活动的重要经济杠杆。 税收的社会职能 税收政策体现着国家的意志，税收制度是纳税人必须遵守的法律准绳，

3、它约束纳税人的经济行为，使之符合国家的政治要求。因此，税收成为国家监督社会经济活动的强有力工具。税收监督社会经济活动的广泛性与深入性，是随商品经济发展和国家干预社会经济生活的程度而发展的。一般地说，商品经济越发达，经济生活越复杂，国家干预或调节社会经济生活的必要性就越强烈，税收监督也就越广泛而深入。筹集财政收入的职能、调节社会经济生活的职能、监督社会经济生活的职能，是税收职筹集财政收入的职能是基本的，是实现调节社会经济生活职能，也变得越来越重要。 （2）税收的作用 可筹集国家的财政收入 可调节社会经济活动，处理三者的关系 可成为重要杠杆 可成为重要工具 可成为有力武器 3、税收的特征 强制性（

4、强） 无偿性（无） 固定性（固） （二）税收的分类（二）税收的分类1、按课税对象分类 这是一种常见的税收分类方法。我国现行税种，按课税对象大致分为流转税类、所得税类、资源税类、财产税类、行为税类五大类：2、按征收管理体系分类 （1）工商税类。 工商税类，是指以工业品、商业零售、交通运输、服务性业务的流转额为征税对象的各种税收的总称，是我国现行税制的主体部分。该类税收由税务机关负责征收管理。 （2）关税类。 关税类，是指对进出境的货物、物品征收的税收总称。主要包括：进出口关税、由海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税。该类税收由海关负责征收管理。3、按管理和使用权限分类（1）中央税。 中央税

5、，是指收入归中央政府负责征收管理的税种。一般是把维护国家权益和实施宏观调控所必须的税种列为中央税。具体包括消费税、车辆购置税、关税，海关代征的增值税和消费税等。(2)地方税。 地方税，是指收入归地方政府负责征收管理的税种。具体包括营业税、土地使用税、房产税、城市维护建设税、车船使用税、印花税、契税、土地增值税等。(3) 中央地方共享税。 中央地方共享税，是指税收收入属于中央和地方共同拥有的税种。一般把那些与经济发展直接相关、收入较大，便于兼顾各方面经济利益的税种列为共享税。具体包括： 增值税(不含进口环节由海关代征的部分)。税额的75%划归中央，25%划归地方。营业税。铁道部、各银行总行、各保

6、险公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。企业所得税，铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地方政府按比例分享。分享比例2002年所得税收入中央与地方各分享50%，2003年所得税收入中央分享60%，地方分享40%，2003年以后另定。个人所得税。除储蓄存款利息所得的个人所得税归中央政府外，其余部分归地方政府。资源税。海洋石油资源税归中央政府，其他资源税划归地方政府。印花税。证券交易印花税收入的94%归中央政府，其余6%和其他印花税收入归地方政府。城市维护建设税，铁道部、各银行总行、各保险公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。4、按计税依据分

7、类(1)从价税。 从价税，是指以课税对象的价格或数额为计税依据征收的一种税，一般采用比例税率或累进税率，其应纳税额随商品价格的变化而变化，能充分体现合理负担的税收政策。目前我国大部分税种采用这一计税方法，如增值税、营业税、个人所得税等。 (2)从量税。 从量税，是指以课税对象的重量、件数、容积、面积等数量作为计税依据征收的一种税，一般采用定额税率，其课税数额只与课税对象数量相关，与价格无关，如资源税、城镇土地使用税等。二、税法及构成要素1、税法的概念 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利义务关系的法律规范的总称。2、税法的目的 依法保障国家利益和纳税人的合法权益 维护正常

8、的税收秩序 保证国家的财政收入三、税法的渊源1、税收法律 全国人大及其常委会制定。例如：企业所得税法，个人所得税法等。 2、税收授权立法 全国人大及其常委会授权国务院制定，如我国税收的实体法体系（增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税、企业所得税等20多个暂行条例）。3、税收行政法规 国务院制定，如税收征收管理法实施细则，外商投资企业和外国企业所得税法实施细则，企业所得税条例，个人所得税条例等。 4、税收地方性法规 省、自治区、直辖市以及较大的市的人民代表大会及其常委会制定。5、税收规章 税收部门规章：国务院的部、委（财政部、国家税务总局、海关总署）制定； 税收地方政府规章：省、自治区、直

9、辖市以及较大的市的人民政府制定。四、税收法律关系1、税收法律关系的特点 税收机关一方代表国家 税收法律关系非等价有偿 税收法律关系客观性2、税收法律关系的要素 （1）主体 征税主体：国家各级税务机关、海关和财政机关等； 纳税主体：法人、其他组织和自然人。 （2）内容 实体性、程序性和诉讼性权利义务。 （3）客体 货币、实物和行为。五、税收实体法的构成要素（10个）1、总则 立法依据、立法目的、基本原则、适用范围等； 2、纳税人（纳税主体、纳税义务人） 法人、其他组织、自然人；3、征税对象（纳税客体） 即对什么征税的问题，是区分不同税种的主要标志；包括实物、货币、行为。 4、税目 税目是税法中具

10、体规定应当征税的项目，是课税对象的具体化，反映了具体的征税范围。某一税种的征税范围，一般需要根据不同情况，具体划分不同类型的税目，以便确定高低不同的税率。5、税率 税率，是指应纳税额与计税金额(或数量单位)之间的比例，是计算税额的尺度。税率的高低，直接关系到国家财政收入和纳税人的负担，是国家税收政策具体体现。税率的高低直接关系到国家财政收入的多少和纳税义务人负担轻重。我国现行税率主要有比例税率、定额税率和累进税率三种。(1)比例税率 比例税率，是指对同一课税对象，不论其数量多少，数额大小，均按同一个比例征税的税率。在具体运用中又可分为单一比例税率、差别比例税率和幅度比例税率。 单一比例税率是指

11、一个税种只规定一个比例税率。这种税率形式较为简便，但不能适应不同情况，贯彻区别对待的征税原则。 差别比例税率是指一个税种分别采用不同比率的比率税率。这种税率可以适应不同情况，较好地发挥税收的调节作用。 幅度比例税率是指在税法统一规定的比例税率幅度内，由经过授权的地方政府确定本地区适用的比例税率。采用这种税率，有利于把统一领导与因地制宜结合起来，便于促进地方经济发展。(2)定额税率 定额税率，又称固定税率，是指对单位课税对象规定固定的税额，而不采用百分比的形式。它适用于从量计征的税种。我国的资源税采用定额税率。(3)累进税率 累进税率是根据课税对象数额的大小规定不同等级的税率。即课税对象数额越大

12、，规定的等级税率越高。一般适用于按所得额课税的税种。这种税率能够适应纳税人的负担能力，可以有效地调节收益水平，税收负担较为合理，缺点是计算征收较为复杂。累进税率又分为全额累进税率、超额累进税率和超率累进税率三种。全额累进税率。 是指对征税对象的全部数额都按照与此相适应的等级税率计算征税的一种累进税率，即将课税对象的金额划分若干个等级，课税对象的金额达到哪一个等级，就全部按相应的等级税率征税。目前，我国的税收法律制度中已不采用这种税率。超额累进税率。 是对课税对象的全部数额分别按规定的各个等级的适用税率计算征税的一种累进税率，即把课税对象数额划分为若干个等级，各等级分别适用相应等级税率征税，最后

13、汇总计算全部应纳税额。其计算公式为： 应纳税额=应税所得额适用税率速算扣除数超率累进税率。 是以征税对象数额的相对率为依据，按累进方式计算应纳税额的税率。采用这种税率，需要确定课税对象数额的相对率，并将其从低到高划分为若干等级，分别规定不同的累进税率。我国的土地增值税采用超率累进税率。6、计税依据 计税依据，又称税基，是指计算应纳税额的依据或标准。计税依据可分为从价计征、从量计征和复合计征三种类型。计税金额是从价计征应纳税额的计税依据，主要包括收入额、收益额、财产额、资金额等；计税数量是从量计征应纳税额的计税依据，计税数量因征税对象不同，所包含的内容也不同，有重量、体积、面积等。 6、计税依据

14、 计税依据，又称税基，是指计算应纳税额的依据或标准。计税依据可分为从价计征、从量计征和复合计征三种类型。计税金额是从价计征应纳税额的计税依据，主要包括收入额、收益额、财产额、资金额等；计税数量是从量计征应纳税额的计税依据，计税数量因征税对象不同，所包含的内容也不同，有重量、体积、面积等。 8、纳税期限 纳税期限，是指纳税人发生纳税义务后，依法缴纳税款的期限。它是税收强制性和固定性在时间上的体现。为了保证国家税收收入及时入库，各税种都根据具体情况规定了纳税期限，纳税人必须在规定的纳税期限内缴纳税款。纳税期限可分为按期纳税和按次纳税；不能按期纳税的，可以按次纳税。9、纳税地点 10、减免税 减免税

15、，是指国家对某些纳税人和课税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。制定这种特殊规定，一方面是为了鼓励和支持某些行业或项目的发展，另一方面是为了照顾某些纳税人的特殊困难。减免税主要包括三个方面的内容： 减税和免税。减税是指对应征税款减少征收一部分。免税是对按规定应征收的税款全部免除。 起征点。也称征税起点，是指对课税对象开始征税的数额界限。课税对象的数额没有达到规定起征点的不征税；达到或超过起征点的，就其全部数额征税。其目的是为了照顾收入较少的纳税人，贯彻税收合理负担原则。 免征额。免征额是指对课税对象总额中免予征税的数额。即对课税对象中的一部分给予减免，只就超过免征额部分征税。其目的是为了照顾纳税

16、人的最低需要，体现税收合理负担的原则。11、法律责任 法律责任，是指对违反国家税法规定的行为人采取的惩罚性措施。一般包括违法行为和因违法而应承担的法律责任两部分内容。这里讲的违法行为是指违反税法规定的行为，包括作为和不作为。税法中的法律责任包括行政责任和刑事责任。纳税人和税务人员违反税法规定，都将依法承担法律责任。六、税法体系（五类22种）1、流转税类增值税、营业税、消费税和关税等2、所得税类个人所得税、企业所得税3、财产税类房产地产税和契税4、特定行为 税 类土地增值税、车辆使用税、车辆购置税、城建税、印花税等5、资源税类资源税、城镇土地使用税等第二节 主要税种一、增值税（修订的增值税暂行条

17、例自2009年1月1日起施行） （一）增值税的概念与分类 增值税是对商品生产、销售或提供劳务过程中实现的增值额征收的一种税。增值额是指企业于一定时期内，在商品生产、经营过程中新创造的那部分价值，即企业的商品销售收入，扣除其耗用的外购商品和劳务后的余额。 增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。（二）增值税的一般纳税人在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人是增值税纳税人。 纳税人按经营规模及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。 小规模纳税人 1、生产、提供应税劳务及为主的：年应税销售额50万 2、其他的：年应税销售额80万或 标准的，但为

18、个人 非企业性单位 不常发生增值税应税行为的企业， 也视同小规模纳税人一般纳税人 1、小规模纳税人标准的企业和企业性单位 2、生产/加工企业和企业性单位，账簿健全，能准确核算并提供销项税、进项税，能按规定报送有关税务资料，且年应税销售额30万 3、非企业性单位常发生增值税应税行为的（三）增值税税率 1、纳税人销售或者进口货物，税率为17%。 2、纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。 3、纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有

19、规定的除外。 4、纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。（四）增值税的应纳税额 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式为： 应纳税额 = 当期销项税额-当期进项税额 上述公式中，如果当期销项税额小于进项税额不足抵扣时，其不足抵扣的部分可以结转到下期继续抵扣。1、销项税额 销项税额，是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。其计算公式为： 销项税额 = 销售额税率 从销项税额的定义和公式中可以看出，它是由购买方支付的税额；对于属于一般纳税人的销货方来讲，在没有抵扣进

20、项税额前，销货方收取的销项税额还不是其应纳增值税额。另外需要强调的是，增值税是价外税，公式中的“销售额”不包括收取的销项税额，销项税额应在增值税专用发票“税额”栏中填写。2、销售额 正确计算应纳增值税额，需要首先准确核算作为增值税计税依据的销售额。一般情况下销售额的确定增值税以纳税人的销售额作为计税依据。销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方(承受应税劳务也视为购买方)所收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额。价外费用是指向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫

21、款项及其他各种性质的价外收费，但不包括下列项目： (1)向购买方收取的销项税额。 (2)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 (3)同时符合以下条件的代垫运费：承运部门将运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。 凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。特殊情况下销售额的确定 销售额的确定除上述基本规定外，还应注意以下特殊规定： 折扣销售：同一发票可扣，不同一发票不可扣； 以旧换新：不得扣减旧货物的收购价格(金银首饰除外)； 还本销售：不得减除还本支出； 以物易物：以销算销，以进算进； 包装物押金：1年须征

22、税。对价格明显偏低或视同销售行为销售额的确定 销售货物或者提供应税劳务价格明显偏低并无正当理由的，或者视同销售货物行为而无销售额的，由税务机关按下列顺序确定销售额：按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本(1+成本利润率) 如果属于应征消费税的货物，其组成计税价格中还应加计消费税额。 公式中的成本，销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率为10%。但属于从价定率征收消费税的货物，其组成计税价格公式中的成本利润率为消费税若干具体问题的规定中规定的成本利润

23、率。混合销售行为和兼营行为销售额的确定 混合销售行为且按规定应当征收增值税的，其销售额为货物与非应税劳务的销售额的合计；兼营非应税劳务按规定不分别核算或者不能准确核算的，应当一并征收增值税的，其销售额为货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。 混合销售： 同时向一个购买方取得 销售额50%收增值税，50%收营业税 兼营非应税劳务： 不同时向一个购买方取得 分得开分收增值税和营业税；分不开一并征收增值税 含税销售额的换算 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，应将含税销售额换算成不含税销售额，其换算公式为： 销售额 = 含税销售额(1+增值税税率)视同销售：

24、 代销 货物移送（同一县（市）除外） 自产或委托加工的货物（库存商品）用于非应税项目（在建工程）、投资、分红、发福利、无偿送人 购买的货物（原材料）用于投资、分红、无偿送人是视同销售，但是用于非应税项目（在建工程）、发福利、毁损、盘亏不是视同销售，而是进项税额转出。3、进项税额进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。 进项税额与销项税额是一个相对应的概念，销货方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。 对于任何一个一般纳税人而言，由于其在经营活动中既会发生销售货物或提供应税劳务，又会发生购进货物或接受应税劳务，因此，每一个一般纳税人都会有收取的销项税额抵扣支付的进项税额

25、。 增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人实际应缴纳的增值税。因此进项税额的抵扣范围，直接影响纳税人应纳税税额的多少。为此，税法对准予从销项税额中抵扣的进项税额作了严格的规定。准予从销项税额中抵扣的进项税额 (1)纳税人购进货物或者接受应税劳务，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 (2)纳税人进口货物，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 增值税应纳税额=组成计税价格*适用税率 组成计税价格=（关税完税价格+关税+消费税） = （关税完税价格+关税）/（1-消费税税率 ） 关税=关税完税价格*关税税率(3)一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产

26、品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。其进项税额的计算公式是： 进项税额 = 买价扣除率 (4)一般纳税人外购货物(固定资产除外)所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除。(5)生产企业一般纳税人从废旧物资回收经营单位购入的免税废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的收购金额，依10%的扣除率计算进项税额准予抵扣。 (6) 自2004年12月1日起，增值税一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税税额，准予在该

27、企业当期的增值税销项税额中抵扣。 (7)一般纳税人取得由税务所为小规模纳税人代开的专用发票，可以按专用发票上填写的税额为进项税额计算抵扣。基本税率17%：购进货物或接受应税劳务 进项税额=购进额税率17% 切记！购建固定资产可抵扣进项税，一般为17%税率 扣除率13%：购免税农业产品（向农业生产者或小规模纳税人购买均可） 进项税额=买价扣除率13% 扣除率7%：支付的运输费，须取得运单（普通发票）为（运费+建设基金）*7%，其他杂费不可扣 进项税额=运输费用金额（运费+建设基金）扣除率7%不可扣的： 非、免税项目：非应税、免征项目 购进货物用于福利、受灾、毁损及非正常损失=进项税额转出 纳税人

28、的自用消费品（摩托车、汽车、游艇） 凭证未按规定取得并保存或未注明的 凭证未认证通过的（须自开增值税发票之日起90日内认证） 不足扣的留下期抵扣 当期应纳增值税 =当期销项税额-当期进项税额（五）增值税小规模纳税人 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。 增值税小规模纳税人标准和相关规定的调整主要包括两方面: 一是将现行工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元; 二是将现行年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性

29、单位、不经常发生应税行为的企业统一按小规模纳税人纳税的规定，调整为年应税销售超过小规模纳税人标准的其他个人(自然人)继续按小规模纳税人纳税，而非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。 小规模纳税人： 当期应纳增值税 =销售额（不含税的）征收率（和购进无关） 、只能开普通发票，需换算销售额 、征收率：3%（自2009-1-1起调整）（六）增值税的征收管理1、纳税义务的发生时间 销货或应税劳务纳税义务的发生时间为收讫销售额或取得索取销售额凭证的当天。 进口货物的纳税义务的发生时间为报关进口的当天2、纳税期限： 纳税期限：1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1

30、个季度（仅适于小规模纳税人）。纳税申报： 每月15日前报上月的 在减、免税期间也应申报 实行查账征收的，经批准可邮寄申报，以寄出地的邮戳日期为实际申报日 未按期报税的，税务机关责令限期改正+5年（五）企业所得税的征收管理 1、纳税地点 居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者

31、两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，以扣缴义务人所在地为纳税地点。 2、纳税期限和纳税申报企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。 企业所得税分月或者分季预缴。 企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。 企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。 企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。 企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。 五、个人所得税一）个人所得税的概念 个人所得税是调整征税机关与自然人(居民、非居民人)之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称