销售废旧烟箱增值税税率问题的思考.

1、销售废旧烟箱增值税税率问题的思考1引言烟草商业企业存在销售废旧烟箱的业务，并需对该项业务计算并 交纳增值税。对这部分废旧烟箱的销售应征收的增值税税率问题，存 在一定的争议。对于一般纳税人来说，纳税人销售旧货，按照简易办 法依照3%征收率减按2%征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通 的具有部分使用价值的货物，但不包括自己使用过的物品。笔者认为 销售废旧烟箱应属于销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2% 征收增值税，以下将从几个方而进行阐述。2增值税的理解增值税是我国税收制度中的一个重要部分，指的对商品在生产以 及流通的环节中各种新增的价值或者附加价值进行征收的税种。在计 税过程中，增值税的

2、计税方式是采用间接法计算的，也就是说从事货 物销售的人员或者纳税人应该要根据货物的销售情况或者应该纳税 的劳务销售额，按照规定的税率计算具体的税款，然后从中扣除上一 个环节中己经缴纳的增值税款，其余额就是纳税人应该要缴纳的增值 税的数额。在增值税缴纳过程中，如果是因为当期的销售税额比当期 的进项税额低，不能抵扣的时候，不足的那一部分可以结转为下一期 继续抵扣。在我国的各种税收种类中，增值税是一种具有鲜明特点的 税种，其特点主要体现在以下几个方面：第一，增值税只是针对商品 的销售额中的增值额的那一部分进行征税，可以减少重复征税的情况。 第二，增值税具有纳税的普遍性和连续性，可以保证国家税收收入的

3、 稳定，只要生产的产品是应该要缴纳增值税的纳税人，都应该要就增 值的产品缴纳增值稅。第三，增值税使得税负变得更加合理，就增值 税而言，只是针对商品在流通过程中所增加的价值部分进行缴税，每 一个商品的总税额就是在整个商品的各个流转环节中所缴纳的税费 的总和，如果适用相同税率的商品，其最终的价格也是相同的，则税 负也完全相同，和这个商品究竟经过了多少个流通环节并没有关系, 所以增值税的出现，有利于企业税负结构的改善，也有利于对企业结 构进行优化，对其生产结构进行合理地调整，建立更加公平市场经济 机制。3废旧烟箱核算表明没有抵扣进项税废旧烟箱属于包装物的核算范畴，包装物的 核算分为：第一，随同商品出

4、售而单独计价的包装物；第二，随同商 品出售而不单独计价的包装物；第三，用于包装商品作为商品组成部 分的包装物；第四，岀租或出借给购买单位使用的包装物。因为包装 物是单独计价的，不包含在商品里，因此销售商品时缴纳的销项税不 含包装物的销项税，而进项税却随同商品的进项税一起抵扣了。所以 以此种形式购入的已抵扣了进项税的包装物出售时应按17%的税率 缴纳增值税。不单独计价的包装物购入时，包装物的成本没有核算在 内，包装物就没有进项税，以此种方式购入的包装物没有进行进项税 抵扣。烟草商业企业从工业企业购入的卷烟是以条为计量单位计入, 并计算成本的，烟箱并没有以包装物的形式单独入账，因此也没有烟 箱的进

5、项税。增值税最大的一个优点是消除重复征税，保持税收中性。 如果出售烟箱时按17%缴纳销项税，而没有进行17%的进项税抵扣， 有失增值税的计税原理，有失公平合理。4废旧烟箱属于旧货的依据财税(20XX) 9号国家税务总局关于部分货物适用增值税低税 率和简易办法征收增值税政策的通知中第二条第二款是这样定义旧 货的：是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物。烟箱是作为有 部分使用价值的旧货将第二次进入流通市场，是以个为单位批发卖给 商家进行再利用。在淘宝等购物网站上输入“烟箱二字，立马会跳出 不少再次出售的烟箱信息，用途写着可装：蔬菜水果，玩具，零件, 工艺品，纺织品等。很好地说明了烟草商业企业卖出

6、的废旧烟箱是进 入二次流通的具有部分使用价值的货物，符合财税(20XX)9号国 家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税 政策的通知中对旧货的定义。5为减轻企业负担、促进再生资源发展如果对没有进行进项税抵扣的废旧烟箱征收17%的增值税，而且 销售废旧烟箱收入作为其他业务收入还需缴纳25%的企业所得税，这 样的一个高额税赋会加重企业的负担。在一定程度上打压了企业销售 废旧烟箱的积极性，将不利于资源回收利用、不利于再生资源的发展、 不利于环境的保护。如果销售废旧烟箱按较低的增值税税率征收，一 是符合增值税的原理，不进行重复征税；二是可以减轻企业的负担, 调动企业积极性；三是可以促进再生资源的发展，有利于环境的保护。6结语综上所述，废旧烟箱没有抵扣进项税，并且属于进入二次流通的 具有部分使用价值的旧货，根据国家税务总局关于部分货物适用增 值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税（20XX9号） 及财税（20XX）57号国家税务总局关于简并增值税征收率政策的 通知）中规定，纳税人销售旧货，无论其是增值税一般纳税人或小规 模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，均按应按 照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税，不得抵扣进项税额。 以上是笔