基础会计第9章财务会计报告

1、第九章,财务会计报告,财务会计报告的含义及内容,财务会计报表的分类,会计报表的基本编制方法,第一节,财务会计报告概述,一、财务会计报告的内容及报表种类,一）财务会计报告的含义,财务会计报告，简称财务报告，是指,企业对外提供的反映企业,某一特定日期,的,财务状况和,某一会计期间,的经营成果、现,金流量等会计信息的文件,财务报告,第一节,财务会计报告概述,财务会,计报告,包括,会计报表、会计报表附,注和财务情况说明书,会计报,表,包括,资产负债表、利润表,现金流量表和所有者权益变,动表,会计报,表附注,是为了便于会计报表的内,容，而对会计报表的编制,基础、编制依据、编制原,则和编制方法及主要项目,

2、等所作的解释和补充说明,财务情况,说明书,是企业分析和总结一定时期,内财务状况和经营成果的书,面报告,二）财务报告的组成内容及报表种类,资产负债表,财务状况,利润表,会计报表,资产,负债,经营成果,所有者权益,收入,费用,现金流量表,利润,现金流量,现金流入,所有者权益变,现金流出,动表,所有者权益,权益增加,权益减少,会计报表,附注,相关信息,或资料,三）会计报表的种类,分类方法,按反映的内容分类,动态报表,静态报表,月报,季报,年报,单位报表,汇总报表,个别报表,合并报表,内部报表,外部报表,组成内容,如利润表、现金流量表,如资产负债表,如资产负债表、利润表,如资产负债表、利润表,如资产负

3、债表、利润表和现金流量表,如单位编制的资产负债表等,如主管部门编制的资产负债表等,如子公司编制的资产负债表等,如母公司编制的资产负债表等,如完工产品成本计算表等,如资产负债表、利润表和现金流量表,按编报的时间分类,按编制的单位分类,按项目的内容分类,按服务的对象分类,四）会计报表的编制要求,客观,计算,真实,资产负债表,准确,财务状况,财务状况,内容,手续,完整,齐备,报送及时,第二节,资产负债表的编制,一、资产负债表的含义,反映企业某一,特定日期,财务状况,的会计报表,编制原理,资产负债表,财务状况,资产,负债,所有者权益,根据“资产负债所有者权益,二、资产负债表的作用,资产结构,所有者权,

4、负债结构,资产负,债表,益结构,偿债能力,资产负债表,三、资产负债表的内容和结构,一）资产负债表的内容,财务状况,资产,负债,所有者权益,资产按照流动性分类：流动资产、长期资,产以及其他资产,负债按照流动性分类：流动负债和长期负,债,所有者权益按照形成的顺序：实收资本,资本公积以及留存收益,二）资产负债表的结构,1,报告式,编制单位,资,流动资产,货币资金,略,负,流动负债,短期借款,略,所有者权益,实收资本,略,债,按“资产,负债所有,者权益”或,资产负,债,所有者,权益”原理,将”资产,资产负债表,年,月,日,产,会企,01,表,单位：元,期末余额,负债和所,有者权益,自上而下,分三部分,

5、排列,2,账户式,因其外表形式像,T,形账户而得名,编制单位,资,产,期末数,资产负债表,年,月,日,年初数,负债和所有者权益,流动负债,短期借款,应付票据,应付账款,双方总计存在,平衡相等关系,会企,01,表,单位：元,期末数年初数,流动资产,货币资金,交易性金融资,产,应收票据,应收账款,略,资产总计,按“资产,负债所有,者权益”原,理，将”资,产,负债和,所有者权,预收账款,益分左右,略,两部分排,列,负债和所有者权益总计,第二节,资产负债表,编制单位,资产,流动资产,货币资金,非流动资产,可供出售金融资产,资产合计,流动资产。流动资产各项,目在资产负债表中的排列顺,序为：货币资金、交易

6、性金,融资产、应收票据、应收账,资产负债表,会企,01,款、预付账款、应收利息,20,年月日,单位：元,应收股利、其他应收款、存,货、一年内到期的非流动资,期末余额,年初余额,负债和所有者权益,期末余额,年初余额,产和其他流动资产等,非流动资产。非流动资产,流动负债,各项目在资产负债表中的排,短期借款,列顺序为：可供出售金融资,产、持有至到期投资、长期,非流动负债,应收款、长期股权投资、投,资性房地产、固定资产、在,长期借款,建工程、工程物资、固定资,产清理、生产性生物资产,所有者权益,油气资产、无形资产、开发,支出、商誉、长期待摊费用,负债和所有者权益合计,递延所得税资产和其他非流,动资产等

7、,报表左方,资,产项目按资,产项目流动,性的强弱排,列，流动性,强的资产项,目在前，流,动性弱的资,产项目在后,第二节,资产负债表,资产负债表,报表右方,负债在前,编制单位,20,年月日,所有者权益在后。然后,再对负债和所有者权益,资产,期末余额,年初余额,负债和所有者权益,各项目进行排序,流动资产,流动负债,短期借款,货币资金,负债项目的排列顺,序如下：负债项目,会企,01,按债务偿还期的长,单位：元,短排列，偿还期短,的债务排序在前,偿还期长的债务排,期末余额,年初余额,序在后。即,流动负债,非流动负债,所有者权益类各项目按实,可供出售金融资产,收资本、资本公积、盈余,公积、未分配利润的顺

8、序,排列,非流动资产,资产合计,非流动负债,长期借款,所有者权益,负债和所有者权益合计,四、编制资产负债表的基本方法,关键是如何填写该表各项目的,年初,余额”和“期末余额”,年末本表“期末余额”栏数字填列。项,1.,年初余额”的填列方法：根据上,目内容如有变化应做相应调整,2.,期末余额”的填列方法,等的数字,期末余额,月末、季末、年末,资产负债表,编制单位,资,产,期末余额,资产负债表,年,月,日,年初余额,负债和所有者权益,会企,01,表,单位：元,期末余额,年初余额,流动资产,货币资金,交易性金融资,产,应收票据,应收账款,根据有关,账户的,期,末余额,直,接或计算,填列,流动负债,短期

9、借款,应付票据,应付账款,预收账款,可根据上,年末资产,负债表上,的“期末,余额”填,列,应收股利,应收利息,其他应收款,应付职工薪酬,应交税费,应付股利,存货,待摊费用,一年内到期的非,流动资产,略,其他应付款,预提费用,一年内到期的非流,动负债,略,填列方法见下面图示，例见教材,资产负债表中“期末余额”的基本,根据总账账户期末借方余额直接填列,1,编制单位,资,产,期末余额,资产负债表,年,月,日,年初余额,负债和所有者权益,会企,01,表,单位：元,期末余额,年初余额,流动资产,货币资金,交易性金融资,产,应收票据,应收账款,84 000,流动负债,短期借款,应付票据,交易性金融资产,余

10、额,84 000,应付账款,预收账款,应收股利,应收利息,其他应收款,应付职工薪酬,应交税费,应付股利,12 000,存货,待摊费用,一年内到期的非,流动资产,略,其他应付款,待摊费用,预提费用,余额,12 000,一年内到期的非流,动负债,略,2,根据总账账户期末贷方余额直接填列,编制单位,资,产,期末余额,流动资产,货币资金,资产负债表,年,月,日,年初余额,负债和所有者权益,流动负债,短期借款,360 000,短期借款,余额,360 000,会企,01,表,单位：元,期末余额,年初余额,交易性金融资,产,应收票据,应收账款,应收股利,应收利息,其他应收款,存货,待摊费用,一年内到期的非,

11、流动资产,略,84 000,应付票据,应付账款,预收账款,应付职工薪酬,应交税费,应付股利,其他应付款,208 200,应付职工薪酬,余额,208 200,12 000,预提费用,一年内到期的非流,动负债,略,实收资本,余额,1 680 000,盈余公积,余额,132 480,3,根据总账和明细账户期末余额分析填列,例,企业有,X,Y,两项长期借款，在编制资产负债表期,间,X,的偿还期还有,2,年，而,Y,的偿还期还有仅有,6,个月,已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的,特征）。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的非,流动负债”项目栏,长期借款,期末余额,100 000,长期借款,

12、X,期末余额,80 000,长期借款,Y,期末余额,20 000,还款期,2,年,应填入资产负债表的,长期借款”项目,还款期,6,个月,应填入资产负债表的”一年,内到期的非流动负债“项目,4,根据若干总账账户期末余额计算填列,编制单位,资,产,期末余额,流动资产,资产负债表,年,月,日,年初余额,负债和所有者权益,库存现金,流动负债,期末余额,6 000,会企,01,表,单位：元,期末余额,年初余额,货币资金,交易性金融资,产,应收票据,应收账款,应收股利,96 000,84 000,短期借款,应付票据,银行存款,期末余额,90 000,应付账款,预收账款,原,材,料,应付职工薪酬,期末余额,

13、162 000,应收利息,其他应收款,存货,330 000,应交税费,生产成本,应付股利,期末余额,48 000,其他应付款,待摊费用,一年内到期的非,流动资产,略,12 000,预提费用,库存商品,一年内到期的非流,期末余额,120 000,动负债,略,5,根据有关明细账户期末余额计算填列,如,应收账款”和“预收账款,项目；“应付账款,和“预付账款,应收账款项目,应收账款借方余额预收账款借方余额,预收账款项目,预收账款贷方余额应收账款贷方余额,应收账款期末为贷方余额，反映企业预,收的账款。一般企业预收账款业务不多,的情况，可以不设置“预收账款”科目,直接设置“应收账款”科目核算，对预,收的货

14、款直接计入“应收账款”科目的,贷方，这种情况就出现了“应收账款,科目月末贷方余额,预收账款期末借方余额属应收账款性质,反映企业应向购货单位或接受劳务单位,收取的款项,预收的款型多了,应收账款,A,企业,期末余额,60 000,应收性质,应收账款,C,企业,期末余额,90 000,应收性质,应收账款,B,企业,期末余额,12 000,预收性质,应填入资,产负债表,的“应收,账款”项,目,合计,168 000,合计,36 000,应填入资,产负债表,的“预收,账款”项,目,预收账款,V,企业,期末余额,18 000,应收性质,预收账款,U,企业,期末余额,24 000,预收性质,又如“应付账款,和

15、“预付账款”项目,应付账款项目,应付账款贷方余额预付账款贷方余额,预付账款项目,预付账款借方余额应付账款借方余额,预付账款的余额一般在借方，表示预付,的款项；但也可能有贷方余额，表示尚,未补付的款项,即具有应付的性质,应付账款余额在借方，表示实际付的大,于应该付的，可以视作资产。假如借方,余额为,以后应付款时可以少付,100,即实付的比应付的多了,100,付的性质,100,即具有预,应付账款,F,企业,期末余额,42 000,应付性质,应付账款,W,企业,期末余额,48 000,应付性质,应付账款,H,企业,期末余额,30 000,预付性质,应填入资,产负债表,的“应收,账款”项,目,合计,9

16、18 000,合计,60 000,应填入资,产负债表,的“预收,账款”项,目,预付账款,E,企业,期末余额,1 800,应付性质,预付账款,D,企业,期末余额,30 000,预付性质,6,根据本表有关数字计算填列,编制单位,资,流动资产,货币资金,交易性金融资产,应收票据,应收账款,产,资产负债表,年,月,日,期末数,负债和所有者权益,流动负债,短期借款,应付票据,应付账款,预收账款,会企,01,表,单位：元,期末余额,略,流动资产合计,略,负债合计,各合计,各合计,总计数,总计数,非流动资产,略,非流动资产合计,资产总计,所有者权益,略,所有者权益合计,负债和所有者权益总,计,一、大海公司,

17、2009,年年末部分账户余额,期末余额,5,100,15,50,22,35,7,20,25,5,账户,生产成本,单位：万元,期末余额,50,20,8,30,80,90,10,25,16,12,3,40,15,账户,库存现金,银行存款,其他货币资金,应收账款（总账,甲公司,明细借方余额,乙公司,明细借方余额,丙公司,明细贷方余额,预付账款（总账,A,公司,明细借方余额,B,公司,明细贷方余额,坏账准备（贷方余额,应收账款,原材料,库存商品,在途物资,持有至到期投资,其中：一年内到期的投资,短期借款,应付账款（总账,X,公司,明细贷方余额,Y,公司,明细借方余额,预收账款（总账,C,公司,明细贷方

18、余额,D,公司,明细贷方余额,E,公司,明细借方余额,长期借款,其中：一年内到期的借款,1,180,260,40,实收资本,资本公积,利润分配（借方余额,500,60,8,要求：根据上述资料填列资产负债表中的有关项目,计算过程,资产负债表项目,货币资金,应收账款,预付账款,存货,一年内到期的非流动资产,持有至到期投资,短期借款,应付账款,预收账款,一年内到期的非流动负债,长期借款,实收资本,资本公积,未分配利润,要求：根据上述资料填列资产负债表中的有关项目,计算过程,5+100+15=120,22,应收借,+35,应收借,1,坏,+3,预收借,59,资产负债表项目,货币资金,应收账款,预付账款

19、,存货,一年内到期的非流动资产,持有至到期投资,短期借款,应付账款,预收账款,一年内到期的非流动负债,长期借款,实收资本,资本公积,未分配利润,25,预付借,10,应付借,35,180,材料,260,商品,40,物资,50,在产品,530,8,20-8=12,30,90,应付贷,5,预付贷,95,16,预收贷,12,预收贷,7,应收贷,35,15,40-15=25,500,60,8,利润表,第二节,利润表的编制,经营成果,一、利润表的含义,反映企业一定会计期间经营成果的会,计报表,根据“收入费用利润”会计等式,原理编制,收入,费用,利润,二、利润表的作用,利润表,经营成果,收支,收入,状态,费

20、用,利润,利润,表,经营,获利,利润表,成果,利润表,能力,利润表,5,年,6,年,7,年,盈利,盈利,盈利,万,万,万,利润表,三、利润表的结构和内容,收入,费用,利润,一）结构（格式,按利润表计算净利润的方法不,同，可分为单步式和多步式两种,1,单步式,2,多步式（常用格式，见下图,经营成果,表首,正表,格式,2,多,步式,编制单位,1,单步式,项,目,利,润,表,年,月,本月金额,会企,02,表,单位：元,本年累计金额,收入,费用,一、营业收入,减：营业成本,营业税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,加：投资收益,比较利润表,收入,根据,二、营业利润,收入与费,加：营业外收入,用之间

21、的,配比关系,减：营业外支出,经过多个,三、利润总额,步骤方可,计算出净,减：所得税费用,利润,收入,费用,费用,净利润,四、净利润,二）内容,在多步式利润表中，包括以下利润指标,1,营业利润,2,利润总额,3,净利润,三）利润表的编制方法,1.,本月金额”和“本年累计金额”填列方法,1,“本月金额”的基本填列方法,根据有关账户的发生额计算填列,根据有关账户的发生额直接填列,投资收益”账户为借方余额时用“”填列,本月金额”根据有,关账户本期,编制单位,发生额,填,列,项,目,一、营业收入,减：营业成本,利,润,表,20,年,8,月,计算,填列,本月金额,3 800 000,2 120 000,

22、180 000,以下略,直接,填列,会企,02,表,主营业务收入,单位：元,期末余额,3 600 000,本年累计数,其他业务收入,期末余额,200 000,主营业务成本,其他业务成本,期末余额,80 000,营业税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,加：投资收益,二、营业利润,加：营业外收入,减：营业外支出,120 000,期末余额,2 040 000,营业税金及附加,期末余额,120 000,销售费用,期末余额,180 000,以下略,三、利润总额,减：所得税费用,四、净利润,855 255,2.,本年累计金额”填列方法,利,润,表,编制单位,20,年,8,月,会企,02,表,单位：元

23、,项,一、营业收入,减：营业成本,目,本月金额,3 800 000,2 120 000,120 000,本年累计金额,9 950 000,4 640 000,营业税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,加：投资收益,二、营业利润,加：营业外收入,减：营业外支出,三、利润总额,减：所得税费用,反映各项目自,180 000,本年年初起至报告,期末（本月末）止,以下略,的累计发生数,例,长城公司,2007,应根据上期,年,7,月,累,计,营,业,收,入,如上月）的“本,为,6 150 000,元（见表,12,年累计数”加“本,2,8,月的营业收入为,月数”填列,3 800 000,元。到,8,月末

24、的,本年累计数”就是以上,二者之和,9 950 000,元,见表,12,3,。其他累计,数的计算依此类推,二、滨海公司,2009,年损益类账户“本年累计数”金额如下表所示,损益类账户“本年累计数,单位：元,账户名称,借方发生额,贷方发生额,主营业务收入,8 500 000,主营业务成本,5 500 000,其他业务收入,650 000,其他业务成本,500 000,营业税金及附加,100 000,销售费用,300 000,财务费用,500 000,资产减值损失,150 000,公允价值变动损益,5 000,4 000,投资收益,20 000,营业外收入,8 000,营业外支出,15 000,所

25、得税费用,528 000,要求：根据上述资料编制滨海公司,2009,年度利润表,项目,本期金额,上期金额（略,一、营业收入,减：营业成本,营业税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,资产减值损失,加：公允价值变动收益,投资收益,二、营业利润,加：营业外收入,减：营业外支出,三、利润总额,减：所得税费用,四、净利润,五、每股收益,一）基本每股收益,二）稀释每股收益,要求：根据上述资料编制滨海公司,2009,年度利润表,项目,本期金额,上期金额（略,一、营业收入,9 150 000,减：营业成本,6 000 000,营业税金及附加,100 000,销售费用,300 000,管理费用,500 000,财务费用,150 000,资产减值损失,5 000,加：公允价值变动收益,4 000,投资收益,20 000,二、营业利润,2 119 000,加：营业外收入,8 000,减：营业外支出,15 000,三、利润总额,2 112 000,减：所得税费用,528 000,四、净利润,1 584 000,五、每股收益,一）基本每股收益,二）稀释每股收益,会计报表之间的勾稽关系,一、会计报表之间勾稽关系的概念,