高级财务会计复习资料

1、第一章P15 1.20*7 年 5 月， A 公司以其一直用于出租的一幢房屋换入B 公司生产的办公家具准备作为办公设备使用，B 公司则将换入的房屋继续出租。 交换前 A 公司对该房屋采用成本模式进行后续计量，该房屋的原始成本为 500 000 元，累计已提折旧180 000元，公允价值为 400 000 元，没有计提过减值准备；B 公司换入房屋后继续采用成本模式进行计量。B 公司办公家具的账面价值为280 000 元，公允价值和计税价格均为300 000 元，使用的增值税税率为17%。 B 公司另外支付 A 公司 49 000 元的补价。假设该交换不涉及其他相关税费。要求：分别编制 A 公司和

2、 B 公司与该项资产交换相关的会计分录。（1） A公司分析判断： 支付货币性资产比例 = 49 000400 00012.2525%，该交换属于非货币性资产交换。该交换具有商业实质,换入、换出资产的公允价值均能够可靠计量，应基于换出资产公允价值对换入资产进行计价。计算换入资产的入账价值换出资产的公允价值收到的补价可抵扣的增值税进项税额 400 000 49 000 51 000 300 000( 元 )交换应确认损益换出资产的公允价值换出资产的账面价值 400 000 320 000 80 000( 元 )分录300 000借：固定资产办公设备51 000应交税费应交增值税（进项税额）银行存款

3、49 000贷：其他业务收入400 000借：其他业务成本320 000投资性房地产累计折旧180 000贷：投资性房地产500 000（ 2） B 公司 分析判断计算换入资产的入账价值换出资产的公允价值支付的补价应支付的相关税费 300 000 49 000 300 000 17% 400 000 （元）300 000 280 000 20 000 （元）。资产交换应确认损益换出资产的公允价值换出资产的账面价值分录400 000借：投资性房地产房屋贷：主营业务收入300 000银行存款49 00051 000应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本280 000贷：库存商品280 00

4、0第二章P29 1.甲公司欠乙公司货款 1 000 000 元。甲公司将其拥有的一台机器设备抵偿500000 元欠款，该设备原价为600 000 元，已提折旧 180 000元，经评估，其公允价值为460 000 元，甲公司支付评估费10 000 元。甲公司另外将其持有的丙公司股票 100 000 股抵偿余下的500 000 元欠款，当日该股票的市价为每股4.6 元，账面价值为每股 4 元，甲公司以银行存款支付印花税 1 000元。乙公司对应收甲公司的账款未计提坏账准备（假定甲公司用该设备抵偿上述债务不需要缴纳增值税及其他流转税费） 。要求：编制与上述业务有关的会计分录。（ 1）甲公司假定甲公

5、司转让该设备不需要缴纳增值税。借：固定资产清理430 000累计折旧180 000贷：固定资产600 000银行存款10 000借：应付账款1 000 000460 000贷：固定资产清理交易性金融资产460 00080 000营业外收入债务重组利得借：固定资产清理30 000贷：营业外收入 -处置非流动资产收益30 000借：交易性金融资产60 000贷：投资收益60 000借：管理费用1 000贷：银行存款1 000（ 2）乙公司460 000借：固定资产交易性金融资产460 000营业外支出债务重组损失80 000贷：应收账款1 000 000P30 3.2006 年 3 月 28 日，

6、 A 公司从 B 公司采购原材料一批，A公司因暂时无法付款，向B 公司签发并承兑一张面值500 000 元、年利率 10%、1 年期、到期还本付息的票据。2007 年 3 月 28 日，票据到期，但A 公司的财务状况仍没有显著改善，无法按时兑现票据。经与B 公司协商，达成了以下债务重组协议：A 公司支付200 000 元现金，用一辆轿车抵偿 150 000元的债务，其余债务转作A 公司 1%的股权， A 公司股票面值1 元， B 公司共拥有 A 公司股票100 000 股。抵债的轿车原值300 000元，已经计提 100 000 元折旧，评估确认的公允价值为120 000 元；用于抵债的股权的

7、公允价值为120 000 元。 B 公司将抵债的轿车作为固定资产管理。要求：不考虑相关税费，请编制A 公司及 B 公司的相关会计分录。（ 1）A 公司550 000借：应付票据贷：银行存款200 000股本100 000资本公积20 000固定资产清理120 000营业外收入 -债务重组利得110 000借：固定资产清理200 000累计折旧100 000贷：固定资产300000借：营业外支出 - 处置非流动资产损失80 000贷：固定资产清理80 000（2） B 公司200 000借：银行存款长期股权投资120 000固定资产120 000营业外支出 -债务重组损失110 000贷：应收票

8、据550 000第四章P852 、2008年 1月 1日，乙公司向租赁公司租入办公设备一台，租期3 年，设备价值600000 元，预计使用寿命10 年，租赁合同规定，租赁开始日（2008 年 1 月 1 日）乙公司向租赁公司一次性预付租金90000 元，第一年年末支付租金90000 元，第二年年末支付租金120 000 元，第三年年末支付租金150 000 元。租赁期满后，租赁公司收回设备，三年租金总额450 000元（假定乙公司和租赁公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况）。要求：分别为乙公司和租赁公司就该项租赁业务进行会计处理。经营租赁业务（ 1）乙公司是承租公司

9、租金总额 =90000+90000+120000+150000=450000 （元）每年分摊 =450000/3=150000 （元）会计分录为2008年1月1日90 000借：长期待摊费用贷：银行存款90 0002008 12 31150 000借：管理费用租赁费贷：银行存款90 000长期待摊费用60 0002009 12 31150 000借：管理费用租赁费贷：银行存款120 000长期待摊费用30 0002010 12 31150 000借：管理费用租赁费贷：银行存款150 000（ 2）租赁公司作为出租人，其会计分录为2008年1月1日借：银行存款90 000贷：其他应收款90 00

10、02008 12 3190 000借：银行存款贷：其他应收款60 000150 000其他业务收入经营租赁收入2009 12 31120 000借：银行存款贷：其他应收款30 000150 000其他业务收入经营租赁收入2010 12 31150 000借：银行存款150 000贷：其他业务收入经营租赁收入第五章P110 1.永兴公司20*5 年底购入甲设备，成本3 000 000 元，会计上采用年数总和法计提折旧，使用年限为5 年。税法规定采用直线法计提折旧，使用年限也是5 年，预计无残值。 20*7年之前享受 15%的所得税优惠税率，但是从20*7 年开始税率恢复为 25%（假设永兴公司无

11、法预期所得税税率的这一变动）。假设不存在其他会计与税收差异，20*5年末“递延所得税资产”科目余额为0,20*6 20*8 年计提折旧前税前利润分别为5 000 000 元、 6 000 000 元和 6 000 000 元。该公司对甲设备没有计提过减值准备。要求：计算 20*6 年末至 20*8年末资产负债表上的递延所得税，以及20*6 20*8 年的所得税费用（假设预计未来能够获得足够的应纳所得税额用以抵扣产生的可抵扣暂时性差异）。（ 1） 20 6 年末。会计折旧 3000 5/15 1000（万元）计税折旧 3000 5 600（万元）年末账面价值3000 1000 2000（万元）年

12、末计税基础3000 600 2400（万元）年末可抵扣暂时性差异2400 2000 400（万元）年末递延所得税资产余额400 15 60（万元）年末应调整的递延所得税资产60-0 60（万元）编制如下会计分录：借：递延所得税资产可抵扣暂时性差异（甲设备）60贷：所得税费用递延所得税费用60本年应交所得税（5000 600） 15 660 万元借：所得税费用当期所得税费用660贷：应交税费应交所得税660（ 2） 20 7 年。1） 20 7 年开始税率恢复至25，需将年初“递延所得税资产”余额调整增加（60 15） 25 -60=40 （万元），调整后的余额为100 万元。编制如下会计分录：

13、借：递延所得税资产可抵扣暂时性差异（甲设备）40贷：所得税费用递延所得税费用402） 207 年末。会计折旧 3000 4/15 800（万元）计税折旧 3000 5 600（万元）年末账面价值2000 800 1200（万元）年末计税基础2400 600 1800（万元）年末可抵扣暂时性差异1800 1200 600（万元）年末递延所得税资产余额600 25 150（万元）年末应调整的递延所得税资产150-100=50 （万元）编制如下会计分录：50借：递延所得税资产可抵扣暂时性差异（甲设备）贷：所得税费用递延所得税费用50本年应交所得税（ 5000600） 25 1100 万元编制如下会计

14、分录：1100借：所得税费用当期所得税费用贷：应交税费应交所得税1100（ 3） 20 8 年末。会计折旧 3000 3/15 600（万元）计税折旧 3000 5 600（万元）年末账面价值1200 600 600（万元）年末计税基础1800 600 1200（万元）年末可抵扣暂时性差异1200 600 600（万元）年末递延所得税资产余额600 25 150（万元）年末应调整递延所得税资产150-150=0 （万元）本年应交所得税（ 6000600） 25 1350（万元）编制如下会计分录：1350借：所得税费用当期所得税费用贷：应交税费应交所得税1350第九章 P225 2 A 公司持有

15、 B 公司 100%的股权，持有C 公司 80%的有表决权股份。20*7 年 1 月 1 日， B 公司以发行股份的方式吸收合并了C公司，取得了C公司的全部资产，并承担全部负债。B公司发行的股票每股面值为1 元， C公司原股东持有的股票每股面值为 1 元， B 公司共发行本公司股票640 万股交换 C 公司原股东持有的全部股票。在此次合并中，B 公司还以银行存款支付了审计费用、评估费用、法律服务费用等直接与合并相关的费用20 万元，以及企业合并中发行股票发生的手续费、佣金等费用 10 万元。 C 公司的存货全部为库存商品。B 公司和 C 公司在 20*6 年 12 月 31 日的资产负债表数据

16、如下表所示。20*6 年 12 月 31 日 B 公司与 C 公司的资产负债表数据单位：万元项目B 公司账面价值C 公司账面价值货币资金1200100交易性金融资产400100应收账款400200存货400300固定资产1100400无形资产400资产总计40001100短期借款800200应付债券800200负债合计1600400股本2000400资本公积100200盈余公积22070未分配利润8030股东权益合计2400700负债与股东权益合计40001100要求：（1）按照我国现行会计准则的规定，编制B 公司吸收合并 C公司的会计分录。（ 2）假设 20*7 年 1 月 1 日 B 公司

17、以发行本公司股票900 万股交换 C 公司原股东持有的全部股票的方式吸收合并C公司。其他资料同要求（ 1）。请按照我国现行会计准则的规定，编制B 公司吸收合并 C 公司的会计分录。（ 1）A 公司持有 B 公司 100%的股权，持有 C 公司 80%的股权，由于 B 公司和 C 公司同时受 A 公司控制，由此可以判断，该合并为同一控制下的吸收合并。合并方为B 公司，被合并方为 C 公司，合并日为 207 年 1 月 1 日。1）记录企业合并中发生的直接费用和发行股票发生的相关支出。20 万元计入当期管理费用，将发行股票发生的手续费、佣金等将企业合并中发生的各项直接费用（审计费和法律服务费）费用

18、 10 万元冲减资本公积。200 000借：管理费用资本公积100 000贷：银行存款300 0002）记录吸收合并所取得的资产和承担的负债。B 公司发行股票的总面值=6401=640（万元）C 公司净资产的账面价值=700（万元）应贷记资本公积的金额=700-640=60 （万元）借：银行存款1 000 000交易性金融资产1 000 000应收账款2 000 000库存商品3 000 000固定资产4 000 000无形资产4 000 000贷：短期借款4 000 000应付债券4 000 000股本6 400 000资本公积 B 公司600 000（ 2） 1）记录企业合并中发生的直接费

19、用和发行股票发生的相关支出。将企业合并中发生的各项直接费用（审计费和法律服务费）20 万元计入当期管理费用，将发行股票发生的手续费、佣金等费用 10 万元冲减资本公积。借：管理费用200 000资本公积100 000贷：银行存款300 0002）记录吸收合并所取得的资产和承担的负债。B 公司发行股份的总面值=9001=900（万元）C 公司净资产的账面价值=700（万元）产生借差 200 万元，应首先冲减 B 公司的资本公积。因B 公司只有资本公积 100 万元，上一笔已冲减10 万元，只余下 90 万元，将其全部冲减后，余下的差额110 万元冲减盈余公积：借：银行存款1 000 000交易性

20、金融资产1 000 000应收账款2 000 000库存商品3 000 000固定资产4 000 000无形资产4 000 000资本公积900 000盈余公积1 100 000贷：短期借款4 000 000应付债券4 000 000股本9 000 000填空题课堂补充例题：（第四章）A 企业租赁B 企业全新固定资产，租期10 年，年租40 万，期满A 企业有权以10 万元购买，预计该资产期满时公允价值100 万， A 企业全资子公司A1 与独立担保 C公司提供 50 万担保资产余值，合同已规定每年A 应向 B 支付 10 万技术咨询和人员培训费，且按销售收入1%向 B 企业支付额外租金，假定

21、A 企业每年销售收入 1000 万元。计算：租金： 40 10=400 万或有租金： 1000 万 1%=10万资产余值： 100 万承租人担保余值：10万收款额付款额出租人担保余值： 50 万 +10 万 =60 万未担保余值：100 万 -60万=40dnv履约成本 1000 万 1%=10万承租人最低租赁付款额400+10+10=420 万出租人最低租赁收款额400+10+50+10=470 万名词解析（ 4 题 *4 分 =16 分）1、货币性项目： 是指企业拥有的货币和应以货币结算的项目。2、控股合并： 是指一家企业通过支付现金、发行股票或债劵等方式取得另一家企业的全部或部分有表决权

22、的股份，从而达到能够对被投资企业实施控制的程度，而参与合并的两家企业仍然保留其法律地位。3、外币折算： 是指将以外币编制的财务报表转换为记账本位币的财务报表的折合换算过程。4、关联交易： 是指关联方直接转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。5、递延所得税 ：由在会计上已经入账但在税务上尚未入帐的一项收入而引起的负债，这项负债记入资产负债表。6、商誉 ：是企业不可单独辨认的资产，它不能单独在市场上销售或交换，而只能与企业整体一起确认与转让。7、非货币性资产 ：指货币性资产以外的资产。8、创立合并 ：又称新设合并。由两个或两个以上的企业相结合组成一个新的具有独立法人地位的企业的合并方式。

23、9、债务重组：是指债权人在债务人发生财务困难情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。10、融资租赁：是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。单项选择企业清算、破产会计的产生，形成的结果是（B ）A会计主体假设的松动B持续经营假设的松动C会计分期假设的松动D货币计量假设的松动如果会计要如实反映其所拟反映的经济事项，就必须以它的实质和经济现实为根据，而不是仅仅考虑它们的法律形式。这是指国际财务报告准则中的（B）A审慎原则B实质重于形式原则C如实反映原则D 重要性原则下列集团内部交易相关资产减值准备中应当全额抵销的有（D ）A应收账款计提的坏账准备B与内部

24、交易相关的存货跌价准备C固定资产减值准备D无形资产减值准备P 公司为 S 公司的母公司。 208 年 P公司将一批产品销售给S 公司，售价（不含增值税） 750 万元，成本800 万元。当年实现对外销售50%，208 年年末结存该存货的可变现净值为325 万元，编制208年的合并报表工作底稿时应当（C ）A调减资产减值损失25 万元B调减资产减值损失50 万元C调增资产减值损失25 万元D调增资产减值损失50 万元分部报告是提供（ C ）的报告A分部信息B综合信息C财务信息D 非财务信息中期报告可由资产负债表、利润表和现金流量表组成，但其核心内容在于一定期间的有关经营收益的信息，所以有的公司的

25、中期报告主要是（ B ）A资产负责表B利润表C现金流量表D分部报告下列有关基本每股收益，不正确的表述方法是（B）。A. 计算基本每股收益时，分母为当期发行在外普通股的加权平均数B. 计算基本每股收益时，分子为归属于普通股和优先股股东的当期净利润C. 基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定D. 基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份答案B 解析 企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。下列有关基本每股收益的表述中，不正确的是（B）。A. 企业应当按照归

26、属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益B. 企业应当按照归属于普通股和优先股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益C. 发行在外普通股加权平均数期初发行在外普通股股数当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间当期回购普通股股数已回购时间报告期时间D. 已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法答案B 解析 企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。甲公司2009 年初对外发行 200 万份认股权证，行权价格4 元； 200

27、9 年归属于普通股股东的净利润为400 万元； 2009 年初发行在外的普通股600 万股； 7 月 1 日新发行 200 万股普通股； 普通股平均市场价格 8 元，则稀释每股收益为 （A ）元。A.0.5B.1.13C.0.36D.0.57答案A20020048+2006/12 200（万股）解析调整增加的普通股股数稀释的每股收益400（ 600 200） 0.5 （元）某上市公司 2009年归属于普通股股东的净利润为25 000万元，期初发行在外普通股股数20 000万股。年内普通股股数未发生变化。 2009 年 1 月 1 日，公司按面值发行30 000万元的三年期可转换公司债券，债券每

28、张面值100 元。票面固定年利率为 2，利息自发行之日起每年支付次，即每年12 月 31 日为付息日。该批可转换公司债券自发行结束后12 个月以后即可转换为公司股票，即转股期为发行12 个月后至债券到期日止的期间。转股价格为每股10元，即每 100 元债券可转换为10 股面值为1 元的普通股。债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率为25。则 2009 年的稀释每股收益等于（B ）元。D.1.25A. 1.12B.1.11C.1.10答案B 解析基本每股收益 25 000 20 000 1.25 （元）；假设转换所增加的净利润 30 000 2（1 25） 450（万元）；假设转

29、换所增加的普通股股数30 000 10 3 000 （万股）；增量股的每股收益 450 3 000 0.15（元）；增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用；稀释每股收益（25 000 450）（ 20 000 3 000 ） 1.11 （元）。非货币性资产的本质特征是（D ）A其市场价格保持稳定B其市场价格的变化没有规律C将以固定或可确定的金额收取D将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定假设按照我国现行会计准则的规定，对某项非货币生资产交换中的换入资产必须基于换出资产的账面价值来确定其入账金额，而且同时换入多项资产，那么下列说法中不正确的是（C ）A无论是否涉及补价，都

30、不确认损益B收到补价方换入资产的成本总额=换出资产的账面价值- 收到的补价 +应支付的相关税费C应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。D应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。债务人以债务转为资本清偿债务的，债权人因放弃债权而享有的股权的会计处理方法中，正确的做法是（A ）A按股权的公允价值记入“长期股权投资”B按股权所对应的债务人净资产账面价值的份额记入“长期股权投资”C按股权所对应的债务人可辨认净资产公允价值的份额记入“长期股权投资”D按

31、股权所对应的股票总面值记入“长期股权投资”债务人不需要在财务报表附注中披露的与债务重组有关的信息是（B ）A债务重组方式B每项债务重组确认的债务重组收益C将债务转为资本所导致的股本（实收资本）增加额D或有应付金额采用货币与非货币法对外币报表项目进行折算时，按照现行汇率折算的财务报表项目有（A ）A应收票据B 实收资本C 未配利润D 存货采用时态法对外币报表项目进行折算时，按照历史汇率折算的财务报表项目有（D ）A按市价计价的存货B交易性金融资产C应收票据D按成本计价的长期股权投资在融资租赁业务中，下列表述不正确的是（B ）A实质上是转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁B资产的所有

32、权最终必须转移给承租人C资产的所有权最终可能转移给承租人D在租赁开始日，最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值出租人出租一台设备，其公允价值为100000 元，租赁期为4 年。租赁届满后，设备转归承租人。如果租赁合同规定承租人于每年年末支付租金30193 元，则出租人的内含利率为（B ）A7% B 8%C9%D 10%按照应付税款法确认的所得税费用不符合会计的（D ）原则A收入确认B重要性C谨慎性D配比下列哪种差异不属于时间性差异（C ）A折旧方法不同形成的各期折旧费用差异B存货计价方法不同形成的差异C对国库券利息收入税法与会计处理不同形成的差异D企业采用权益法核算长期投资时，投资收

33、益的纳税时间与税法规定不一致所形成的差异基于资产负债表的纳税影响会计法，以（C）为中心A永久性差异 B 时间性差异C 暂时性差异D 计税基础下面的会计账户之中，发球符合一般会计要素定义的是（A ）A期货保证金 B期货交易清算 C购进期货合同 D卖出期货合同若公司签订期汇合同的远期汇率与交易日的现行汇率不一致，则表现为升水或贴水，相对应来看（B ）A升水就是企业的收益，贴水就是企业的费用B若企业是销售业务，升水是收益，贴水是费用C若企业是采购业务，升水是收益，贴水是费用D上述情况都不一定完全正确关于利率互换，受益方和受损方的相互情况是（D ）A双方都是受益的B双方都是受损的C双方可能受益，也可能受损D总有一方受益，而另一方受损相对于期权而言，除一般用于对资产、负债套期保值的选择权之外，还可以将其具体化为（C ）A延期支付的企业债券B投机套利的期货合同C可转换债券和认股权证D货币互换和利率互换在权益结合法下，合并过程中发生的间接相关费用，应当（A）A计入当期损益B确认为商誉C计入资本公积D推销至资产成本关于一次交换交易实现的非同一控制下的企业合并，其合并成本为（D ）A购买方在购买日为取得对购买方的控制权