增值税转型初探

1、增值税转型初探 十六届三中全会通过的中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的 决定正式提出了我国的增值税将由生产型改为消费型，这在税制改革上是一 大进步，在制度上为完善我国社会主义市场经济体制，全面建设小康社会提供 了有力的保证，它意味着我国的增值税已步入了国际化的轨道。一、增值税的发展及分类增值税自 1954 年由法国最早实行且取得成功以来，已被世界很多国家普遍 推行和采用。目前，世界上已有一百三十多个国家和地区实行了增值税，其中， 发展中国家占有相当的比例。增值税依据对固定资产的处理不同，可分为三种 类型：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。生产型增值税不允许扣 除购固定资产的

2、价款，课税依据既包括生产资料，又包括消费资料，相当于社 会国民生产总值，因而被称为生产型增值税；消费型增值税在征税时，允许将 当期购置的固定资产价款一次全部扣除，课税依据只限于消费资料，故称消费 型增值税；而收入型增值税，只允许扣除固定资产的折旧部分，课税依据只相 当于社会国民收入，所以叫作收入型增值税。其中，收入型增值税是界于生产 型增值税和消费型增值税之间的一种税，是一种理论上可行的增殖税，这是因 为增值税采用的是税款凭票抵扣法，而收入型增值税外购固定资产的价款是以 计提折旧的方式分期转入产品价值的，转入部分没有合法的外购凭证，所以税 款不能抵扣，再加之收入型增值税计算复杂，征管难度大，从

3、而在实际税务管 理工作中受到了限制而不宜广泛使用。二、现行生产性增值税存在问题及发展方向 由于生产型增值税对纳税人购进固定资产所含的税款不予抵扣，因而造成 了生产型增值税是谁投资谁纳税。尽管这种制度能够保证财政收入，缓解财政 压力，但是其抑制投资和税负不平的问题还是显得比较突出。同时，由于对固 定资产所含税金不允许抵扣，使得产品成本中包含了这笔税金，产品重复征税， 企业负担重，特别是高新技术产业和基础产业固定资产投资比重大，税收负担 相对更重。因此，在经济不发达的第三世界，尽管为数较少，但也还是有些国 家选择生产型增值税。我国在十六届三中全会以前也一直实行的是生产型增值 税，这是长期以来我国计

4、划经济体制的影响造成的。 这对于抑制投资过热、增 加税收收入发挥了重要作用。但是，随着形势的不断发展，生产型增值税的弊 端愈益显露。（一）、对外购资本的重复征税对于当期购入固定资产所含税金不允许抵扣 , 将其分期计入产品成本中 , 最 终转入到销项税额的计税依据销售额中 , 其结果是该产品的销项税额中含有一 部分增值税 , 等于固定资产在购买时承担了一道税、征收增值税时又课征了一道 税,从而产生了重复征税 , 货物流转次数越多 , 对已征税款的重复征税也就越严 重。（二）、不利于参与国际竞争我国采取的生产型增值税 ,在出口退税时 ,尚未包括为生产该商品而购买的固定资产所缴纳的税金，这样就出现了

5、对出口货物的退税不彻底，不可避免地影 响我国的进出口贸易，给我国的对外贸易和经济发展造成损失。我国从国外进口 商品，由于国际上实行增值税的大多数国家选择的是消费型增值税，出口退税实 行真正的零税率，完全做到以不含税价格进入我国市场。而我国国内产品却有重 复征税的因素，这会使国外商品征收同样税率的增值税会比国内同类产品负担 的增值税低。即进口产品由于比国内产品少了这一笔“投资税”，从而处于明显 的优势竞争地位。在一进一出之间，给我国外贸和经济发展带来重大损失。(三) 、影响技术进步和经济结构的调整由于购置机器设备等固定资产中所含增值税不能抵扣，加重了企业负担， 影响企业投瓷的积极性。特别是影响企

6、业向瓷本密集型和技术密集型产业及基 础产业投资的积极性，从而影响新技术的采用和经济结构的调整。特别是抑制 了资本有机构成较高的高新技术产业、装备制造业等核心产业的发展，在一定 程度上影响了增值税中性作用的发挥。目前，世界上实行增值税的国家普遍选择消费型增值税或收入型增值税， 其中，欧洲经济共同体各国全面实行消费型增值税，发展中国家也大部分采用 消费型增值税。其主要原因就在于，消费型增值税不在生产环节征税，有利于 调动企业生产积极性，可以彻底消除重复征税带来的各种弊端，将增值税对投 资的任何不利影响减少到最低限度，有利于加速设备更新，推动技术进步。这 些优点，在经济越发达、资本有机构成和资本密集

7、程度越高的国家和地区就越 显著。同时，消费型增值税与其它两种类型的增值税相比，在计算征收方面要 简便得多，最适合凭发票扣税，也利于纳税人操作，方便税务机关管理，是当 前国际上最先进、最流行、最能体现增值税制度优越性的一种类型，也是西方 发达国家推崇的方法。它一方面有利于对外经济贸易的发展，另一方面，也有 利于电子扣税办法的执行，是我国入世后增值税税制发展的方向。三、消费型增值税实施的必要性及意义(-)加快增值税转型改革势在必行2008年以来，我国经济总体保持平稳较快发展态势，但在当前全球通胀现 象严重，金融危机加剧，国际经济处于动荡、调整情况下，也面临许多困难。 原材料价格、劳动力价格上涨，资

8、本市场低迷导致企业融资成本升高，工业品 出厂价格居高不下，经济增长放缓，效益下滑；人民币升值导致我国出口产品 竞争力下降，出口增速下滑，很多处于产业链低端的制造业企业陷入困境，迫 切需要政府出台政策加以扶持。实施增值税转型改革，不仅是适应当前经济发 展形势的客观需要，而且是完善和规范增值税制度的必然要求。在当前形势下，增值税转型改革的短期减税政策效应有助于企业走出困境。 从长远看，也有利于保持经济平稳较快发展。一是有助于优化固定资产投资结 构。改善我国投资主要集中在政府政绩工程、房地产行业等领域，产业设备更 新改造方面的投资相对薄弱的状况。二是有助于缓解物价上涨矛盾。实行增值 税转型改革，企业

9、税负有所降低，相应提高消化原材料涨价成本的能力；促进企业加快设备更新改造，有助于降低生产成本。完善社会主义市场经济体制， 相应要求生产流通领域各环节不重复征税的消费型增值税制全面实施并成熟立 法；实现经济发展方式根本性转变，相应要求不干预企业效率决策和生产资料 流转不征税的消费型增值税制及早改革到位。（二）、消费型增值税符合中国市场经济体制改革的方向 党的十六届三中全会通过的中共中央关于完善 社会 主义市场经济体制若 干问题的决定提出分布实施税收制度改革 , 将增值税由现行的生产型改为消费 型, 使设备投资纳入增值税抵扣范围。增值税转型主要是指我国现行生产型增值 税转向消费型增值税 , 二者的

10、主要区别在于消费型增值税是指纳税人在计算增 值税税额时 , 允许扣除固定资产所含的税金。相当于为企业注入一笔流动资金 , 从而刺激企业使用新设备、新技术 ,增加有效需求 ,带动经济增长 ,企业会更加重 视投资的长期效益 ,企业间的竞争会被引向技术竞争 , 从而改善宏观经济运行的 质量; 同时也会让投资正效应向整个社会扩散 , 让更多的人分享到经济增长带来 的收益。消费型增值税也在客观上解决了地区间税负的不平衡 , 有利于缩短中西 部地区与东部地区的经济差距 , 这不仅与我国西部大开发的经济政策相吻合 , 而 且有利于促进地区经济的平衡，促进国内企业经济规模的不断发展壮大, 同时将有利于同国际上

11、发达国家增值税制度接轨 , 使我国经济和税收进一步国际化 , 对 外资和先进技术更具有吸引力 , 最终达到提高我国企业整体技术创新能力的目 的。我国于 2004年 7月1日起，对东北地区装备制造业、石油化工业、冶金工 业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业、高新技术产业和军品工业等八 大行业率先实行扩大增值税扣税范围改革，允许企业抵扣购进固定资产中机器 设备所含的进项税金。 截至 2006 年底，税务机关已累计为企业办理抵扣退税 88 亿元，这对于促进东北地区企业加快技术改造，调整产品结构，增强市场竞争 力，发挥了重要作用。（三）、增值税转型对保持我国经济平稳较快发展有重大意义 增值税转型改

12、革，允许企业抵扣其购进设备所含的增值税，将消除我国当 前生产型增值税制产生的重复征税因素，降低企业设备投资的税收负担，在维 持现行税率不变的前提下，是一项重大的减税政策。由于它可避免企业设备购 置的重复征税，有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调 整和经济增长方式的转变。目前，由美国次贷危机引发的金融危机已波及欧洲、 亚洲、拉丁美洲，全球经济增长出现明显放缓势头，一些国家甚至出现经济衰 退的迹象，金融危机正在对实体经济产生重大不利影响。在这种形势下，适时 推出增值税转型改革，对于增强企业发展后劲，提高我国企业竞争力和抗风险 能力，克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响具有十分

13、重要的作用。据 测算，此项改革财政预计将减收超过 1200 亿元，是我国历史上单项税制改革减 税力度最大的一次，相信这一政策的出台对于我国经济的持续平稳较快发展会产生积极的促进作用。（四）、增值税转型有利于完善增值税制度 增值税制的一大优点是能够避免生产专业化过程中的重复征税问题。根据 对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税制分为生产型、收入型和消 费型三种类型。生产型不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税，税基相当 于国民生产总值，税基最大，但重复征税也最严重。收入型允许扣除固定资产 当期折旧所含的增值税，税基相当于国民收入，税基其次。消费型允许一次性 扣除外购固定资产所含的增值税，税

14、基相当于最终消费，税基最小，但消除重 复征税也最彻底。在目前世界上 140 多个实行增值税的国家中，绝大多数国家 实行的是消费型增值税。1994 年，我国选择采用生产型增值税，一方面是出于财政收入的考虑，另 一方面则为了抑制投资膨胀。随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善和经 济全球化的纵深发展，推进增值税转型改革的必要性日益突出。党的十六届三中全会明确提出要适时实施这项改革， “十一五规划”明确在 十一五期间完成这一改革。自 2004年7月 1日起，在东北、中部等部分地区已 先后实行了改革试点，试点工作运行顺利，达到了预期目标。 2008 年国务院政 府工作报告提出，要研究制定全国增值税转型

15、改革方案。十一届全国人大一次 会议审议同意的全国人大财经委关于预算草案审查结果报告，明确提出争取 2009年在全国推开增值税转型改革。在这种情况下，国务院决定实施增值税转 型改革，规范和完善我国增值税制度，使税收制度更加符合科学发展观的要求， 并为最终完善增值税制、完成全国人大常委会要求 5 年内制定增值税法的任务 创造条件。四、国内和国际的经济社会环境为增值税转型创造了 条件（一）. 规范化税收制度的基本建立，为我国增值税转型创建了 良好的税收环境我国实行增值税是从 1984 年第二步利改税时开始的，当时我国的整个税收 制度还处于计划经济体制之下，根本谈不上市场经济，因而增值税也不是国际 上

16、盛行的真正意义上的增值税，它还带有浓厚的计划经济的烙印，是具中国特 色的“表面化”的增值税。 1987 年财政部发布了关于完善增值税征税办法的 若干规定，逐步完善了增值税的计税方法。 1993 年党的十四大确立了社会主义 市场经济体制，对我国的税收制度进行了重大的改革，发布了增值税暂行条 例、增值税实施细则和增值税专用发票使用规定 ，建立起了新的规范化 的以增值税为主体的流转税制格局。它完全突破了计划经济体制下统收统支的 分配格局，基本上是按照国际惯例建立起来的规范化的增值税，其普遍征收、 中性、简化的原则和征税地点、征税范围的扩展、扩大以及税率的合理设置， 都为今后我国的增值税逐步向国际先进

17、水平靠拢奠定了良好的基础，特别是为 适应加入WTC后我国增值税税制与 WTO成员国税则协调一致创造了良好的、规 范化的税制环境。（二）、财政状况的好转为增值税转型提供了可能1994年税制改革后，我国的财政状况逐年好转。财政收入占 GDP勺比重由 1995年的 10.07%上升至 1999年的 14.0%；税收收入占财政收入的比重，也由 1984年实行增值税以来的 57.72%上升至 1995年新税制改革的 96.72%，并一直 保持在 90%以上。尤其是 2001 年我国的税收收入已达到 1 51 72亿元，首次突破 l 万亿大关，比 2000 年增长 19.8%，增收 2511 亿元。众所周

18、知， 2003 年是不平 静的一年，虽然遭受了突如其来的“非典”疫情的影响，但我国财政收入情况 良好。据国家财政部统计， 2003年 1 至 5 月份，全国财政已实现收入 9039.98 亿元，完成预算的 44.1%，比去年同期增加 1978.66 亿元，增长 28%.同时，我 国的财政支出情况和预算执行情况总体上比较正常。这表明新税制改革以夹， 我国的财政状况相对稳定，这为增值税转型提供了可能。（三）、现代化征管手段的普遍运用为增值税转型提供了有利条 件随着现代化建设的高速发展，对税收征管水平的要求也越来越高。而计算 机的普及应用、“金税工程”和税收征管信息系统的逐步实施都为增值税转型提 供

19、了有利的条件。（四八 加入WTC后，我国生产型增值税已不能适应世界经济发 展的需要，改革和完善增值税制度势在必行尽管 1994年新税制改革在制度上建立了比较规范的流转税制度，但是，其 中采用的生产型增值税也只是适应了我国当时的经济形势和财政状况。目前看 来这一类型已不能适应市场经济发展的需要，尤其不能适应 WTOT关规则的需 要。主要表现在：第一，征税范围偏窄。国际上规范化的增值税范围为：所有 货物销售、生产性加工、进口、修理装配、交通运输业、邮电通信业、建筑安 装业、劳务服务业等。而我国增值税的范围是，除农业生产环节和不动产外， 对所有销售货物或进口货物以及加工修理装配劳务征收增值税。这导致

20、了增值 税销售货物与营业税应税劳务抵扣链条的中断，削弱了增值税的环环相扣的制 约作用，不利于公平竞争。第二，税率设计偏高。目前国际上征收增值税的国 家的税率大体在 8%-20%之间，而我国生产型增值税税率为 17%，如果换算为消 费型增值税税率应在 23%，说明我国税率仍然偏高，而且税率也不统一。第三， 税款抵扣不彻底，造成重复征税，增大了出口产品成本，削弱了出口产品的国 际竞争力，限制了对外贸易企业的发展，减少了国家财政收入。由此可见，实 现增值税转型任务十分重大，特别是在我国经济结构战略调整时期，更显得尤 为迫切和重要，这个转变过程将是长期和艰巨的。同时，我们也应该看到：实 行“消费型”增

21、值税，不仅能够促进国家对外贸易的发展，还能够提高全社会 投资的积极性，扩大就业机会。五、增值税转型中出现问题的探讨 增值税是我国最大的税种 , 在税收总收入中增值税目前占到全国税收收人 的近 50%，如果实行转型 , 中央和地方财政收入在短时间必将下滑。这种改革带 来的“成本” , 如何降到中央和地方财政所能接受的程度 , 就成了转型中的最大 问题。并且, 我国的增值税收入 75%归中央 ,25%归地方, 如果仅按这一比例进行分 配增值税转型带来的税收收入减少 , 那么不同地区由于经济结构的不同 , 地方财 政收入受税制改革的影响也不同 , 如何在地方间公平地分摊税制改革的“成本” 是摆在我们

22、面前的一个重要课题。（一）、增值税的转型要分步进行就地正法我国目前的财政承受能力，增值税转型改革可采取分步走的战略， 第一步先在东北地区进行试点，第二步将试点范围扩大到中部地区部分老工业 基地城市，第三步研究在全国范围内全面实施的方案。这两个步骤，可看作是 国家既为增值税改革积累有益的试点经验，又为促进区域经济协调发展和产业 结构调整提供 税收政策 扶持，起到一石二鸟的作用。经过几年的试运行，东北 老工业基地推行增值税转型改革试点从效果上来看取得了明显成效。一是增值 税转型政策对东北老工业基地的振兴作用已经凸起到了鼓励增加机器设备投 资、加快设备更新改造的作用，促进了企业技术进步和发展。二是增

23、值税转型 改革与产业政策紧密结合，带动了东北地区投资规模的扩大，投资与发展良性 循环的态势初步显露。三是对增值税转型对中央和地方财政收入的影响有了准 确的把握，为进一步推广提供了可靠的依据。四是税务机关采取各种加强征管 的措施，有效防范了骗税行为的发生，东北地区税收收入保持高速增长，并为 下一步增值税转型工作积累了宝贵的经验。现在，研究在全国范围内全面推开 增值税转型的方案，已成当务之急。（二）、逐步扩大增值税的征税范围扩大增值税的征税范围 , 以保持增值税的“链条”的完整 , 促进增值税的规 范化管理 ,增强增值税的内部制约作用 ,减少部分税收流失 ,增加一部分收入。建 议把营业税的征税范围

24、全部列入增值税的征税范围，可先将 交通运输 、建筑安 装、邮电 通信和销售不动产四大行业纳入增值税征收范畴 , 增值税征收范围的 拓展, 相应地影响了地方收入；同时需要对中央和地方的分配关系作适当调整,改变增值税中央与地方的分享比例 , 适当提高地方分配比例。（三）、进一步减小增值税减免税优惠范围减小增值税减免税优惠范围 , 能更好地体现“普遍征收”原则和“中性”原 则外, 也可增加一部分税收收入 .在增值税转型过程中 ,适当放宽一般纳税人认 定标准, 把增值税纳税人最大限度地列入增值税专用发票链条式管理的范围。要 鼓励小规模纳税人加强财务 会计核算,建帐建制 , 尽可能向一般纳税人靠拢。这

25、样可以对更多的中小企业实行增值税一般纳税人管理。（四）、实现全面的增值税管理我国应将增值税征管的重点放在掌握纳税人的各种税收信息、摸清税源等方面，对增值税发票张张验审，票票过关查验虽然很重要，也很有效，但关键 是增值税的征管应实现由“治标”到“治本” 、由被动到主动、由以“管票”为 主到以“管户”、“管税基”为主的转变。（五）、关于固定资产存量的抵扣问题实施消费型增值税引起税基的减少 , 为保证财政收入的稳定性 , 应借鉴国际 上实行消费型增值税的一些成功经验。我国目前固定资产的存量太大 , 如允许所 有已购置固定资产所含税款进行抵扣 ,有可能会使财政收入缺口过大 , 而危及经 济的正常运行。因此 , 可对在实行新的消费型增值税以前 5年购置的固定资产所 含税款可以分年（如 5 年）按比例（规定一个扣除比例）进行部分抵扣。对抵 扣期限的长短可以灵活一些，从我国现状看 , 可比发达国家相对长一些 , 这对收 入影响的程度也较小 , 如第一年可以抵扣 20%,此后每年提高 10%。使投资具有均 衡性, 避免为获得较多的抵扣额而将投资移动。（六）、相关配套政策1、适当降低小规模纳税人征收率。实施增值税转型改革后，一般纳税人 增值税负有所下降。为平衡税收负担，建议将小规模纳税