神华集团有限责任公司财务会计制度 第18章 长期负债财务管理及

1、神华集团有限责任公司财务会计制度第18章长期负债财务管理及会计核算第18章长期负债财务管理及会计核算18.1摘要 (1)本章规范了神华集团筹资财务管理及长期负债会计核算。各子公司应遵照本章的要求，编制符合公司特点的相关制度，并报集团公司财务会计部审批。(2)本章参照中华人民共和国会计法、企业会计准则、中华人民共和国担保法、企业国有资本与财务管理暂行办法和内部会计控制规范-基本规范（试行）。(3)筹资财务管理及长期负债会计核算要点如下：明确筹资种类、目的、原则及组织结构；根据不同的筹资方式，包括股权筹资、债券筹资和内部资金融通,做好筹资的管理；根据风险管理相关原则和程序,做好筹资的风险管理；遵守

2、担保的管理原则和程序，做好担保管理工作；正确进行应付债券、长期借款、长期应付款及专项应付款的会计核算。(4)本章基本内容如下： 18.2 筹资财务管理18.2.1筹资管理概述筹资目的及种类筹资目的是为了经营活动的需要，对外投资的需要以及调整资本结构的需要。筹资种类股权筹资发行股票具体要求详见28章“股份制改组与上市”；联营主要指吸收其他公司投入资金和与其他公司联合出资建立新的合资经营企业。债权筹资金融机构贷款；发行债券；租赁，包括经营租赁和融资租赁。内部资金融通筹资管理原则集中筹集资金集团公司资金管理小组（“资金管理小组”）统一调控各子公司所需资金的筹集。神华集团重大的筹资由集团公司统一进行，

3、小额的流动资金，经资金管理小组同意可自行筹集。内部资金融通优先制子公司筹资时应首先考虑集团内部资金融通。内部筹资如不能满足资金需求，再考虑向外部融资。市场化运作财务公司在为各子公司融通资金的过程中，应采用商业银行的运作方式，对资金实行有偿使用原则，并对内部贷款进行风险管理。降低筹资风险合理选择和优化筹资结构，做到长短期资本、债务资本和自有资本的有机结合，有效的规避和降低筹资风险；通过预算手段完成资金的需求量和需求时间的测定，使资金的筹措量与需要量达到平衡，防止因筹资不足而影响生产经营或因筹资过剩而降低筹资效益；关注资本结构，做到在资本结构最佳点上进行筹资。 18.2 筹资财务管理（续）18.2

4、.2筹资管理组织结构及职能资金管理小组是神华集团筹资管理的决策机构，管理神华集团对外筹资、资金内部融通等筹资工作；子公司只在资金管理小组的同意下，才可以自行对外筹资。集团公司财务会计部是资金管理小组的常设机构。(1) 资金管理小组职责制定筹资战略、政策和原则资金管理小组根据神华集团整体发展战略和财务政策，确定整体筹资战略、政策和原则；规划资本结构，选择筹集金额与渠道资金管理小组对神华集团的负债水平及结构进行控制以降低筹资风险，确定资金筹集的额度、期限、方式等； 监控筹资进行情况审查各子公司的筹资项目是否已纳入筹资预算范畴，筹资规模、结构、期限及进程是否符合神华集团的有关规定；决定资金投放的对象

5、、金额资金管理小组根据各子公司的资金需求、资信情况和神华集团整体战略安排，通过财务公司决定对哪些子公司提供资金支持，以及提供资金的金额大小；评价、控制筹集资金的使用情况，统一安排还款计划资金管理小组评价各子公司的资金使用效益，通过财务公司对效益差的子公司在资金投放量上予以限制，对不按时归还资金或不按时交纳贷款利息的子公司给予相应的制裁或处罚并统一安排各子公司的还款计划；筹资风险管理，包括确定债务总量、债务结构和财务杠杆的控制资金管理小组根据神华集团和各子公司的财务状况进行筹资风险的分析、控制。通过财务公司的贷款管理，对筹资风险大的子公司在资金投放量上予以限制，以减少神华集团的整体筹资风险；其他

6、一些筹资相关的重大事项。(2) 集团公司财务会计部职责协助资金管理小组确定神华集团筹资管理的基本原则和方针，提供相应的财务信息和专业意见；协助资金管理小组确定神华集团筹资管理的政策、规章制度，并初步审核各子公司制订的筹资管理的规章制度，报送资金管理小组审批；提供相关财务信息，协助资金管理小组确定筹资的融通金额、渠道和方式，包括对外资金筹集和对内资金融通。定期提供、分析相关的财务信息，协助资金管理小组对集团的负债水平及结构进行控制；收集、提供各子公司的资信情况和筹资需求信息，协助资金管理小组决定各子公司的资金安排；基于各子公司的筹资预算，汇总编制神华集团的年度筹资预算，并进行合理性分析，提供财务

7、专业意见；根据各子公司定期的财务报告，对各子公司筹资情况进行评价并报送资金管理小组。及时报告资金管理小组各子公司筹资违规情况；其他筹资管理相关的日常事项。(3) 财务公司职责财务公司是神华集团内部资金融通的具体执行部门，通过内部资金结算、内部公司存款/贷款、委托存/贷的方式，对神华集团资金进行统一调配，提高整体资金使用效率，降低资金取得成本。 18.2 筹资财务管理（续）18.2.3 筹资流程管理 银行借款程序管理借款基本程序选择与确定筹资方式资金管理小组根据筹资计划，综合考虑筹资对资本结构的影响、需筹集的资金量、期限、资本结构、成本、风险和效益等因素，决定筹资的方式为银行借款，并确定目标借款

8、时间、期限、利率和相关银行等；提出借款计划集团公司财务会计部门根据集团资金管理小组的决定，编制申请贷款的资料，向银行提出借款申请，借款申请应包括借款原因、借款金额、用款时间和计划、还款期限和计划等。资金管理小组将严格按照资金预算计划控制各成员单位的借款规模，如因经营发展需要，贷款或担保超过限额的，借款子公司应专题上报说明资金超限额的原因，以及新增资金的投向、投量和使用效益，由资金管理小组予以追加审批；银行审批借款申请银行根据借款申请，按照有关部门规定、工作程序和贷款条件，对神华集团进行审查，依据审批权限，核准企业申请的借款金额和用款计划； 签订借款合同神华集团对外的重要借款合同，应由集团公司财

9、务会计部门或其他指定部门签定。合同内容包括：贷款种类、用途、贷款金额、利息率、贷款期限、利息及本金的偿还方式及资金来源、违约责任等；取得借款借款合同生效后，银行可在核定的贷款指标范围内，根据用款计划和实际需要，一次或分次将贷款转入神华集团指定帐户，以便使用；到期归还借款，按合同支付利息神华集团及其子公司应按照借款计划使用资金，不得随意改变资金用途，如有变动须经原审批机构批准，集团公司财务会计部门应及时计提和支付借款利息。外币借款子公司的外汇借款由集团公司统一办理，特殊情况需自行调剂的，一律报集团公司资金管理小组审批同意后，方可自行办理。发行债券管理程序发行债券属于重大筹资决策，须经资金管理小组

10、研究后同意。公司发行债券的基本程序如下：作出发行债券的决议发行债券由集团公司财务部门协助资金管理小组制定方案，经集团分管领导同意后，上报国家授权审批机构。上报内容应包括公司债券发行总额、票面金额、发行价格、募集办法、债券利率、偿还日期及方式等内容。提出申请由财务公司负责准备文件提请国务院证券管理部门批准。提交的申请应包括公司登记证明、公司章程、公司债券募集办法、资产评估报告和验资报告。公告债券募集办法发行债券的申请经批准后，应向社会公告债券募集办法。债券募集办法中应当载明本次发行债券总额和债券面额、债券利率、还本付息的期限与方式、债券发行的起止日期，公司的净资产额，已发行而尚未到期的公司债券总

11、额，债券的承销机构等事项。若发行可转换公司债券，还应在债券募集办法中规定具体的转换办法。委托证券机构发售选定承销团并签订承销协议，通过承销团向社会发售债券。承销团由数家证券公司或投资银行组成。承销的方式分为包销和代销。交付债券，收缴债券款，登记债券存根簿承销团发售债券，投资者直接向承销机构付款购买，承销机构代理收取债券款，交付债券；集团公司向承销机构收缴债券款并结算预付的债券款。公司债券必须在债券上载明公司名称、债券面额、债券利率、偿还期限等事项，并由董事长签名，公司盖章。财务公司应对发行的债券在债券存根簿中进行登记。对记名公司债券，应载明的事项包括：债券持有人的姓名或名称及住所债券持有人取得

12、债券的日期及债券的编号债券总额、债券票面金额、债券利率、债券还本付息的期限与方式债券的发行日期 对记名债券，应在债券存根簿上载明：债券总额债券利率债券还本付息的期限与方式债券的发行日期债券的编号租赁筹资程序管理神华集团内部或外部的融资租赁应由集团公司资金管理小组、集团相关资产管理部门统筹安排，包括寻找选择租赁公司、办理租赁委托、签订购货协议等。选择租赁公司财务公司负责了解各家租赁公司的经营范围、业务能力、资信情况、以及与其他金融机构的关系（如银行），取得各租赁公司的融资条件和租赁费率等资料，分析比较，择优选用。办理租赁委托选定租赁公司后，由财务公司向其提出申请，办理委托。承租的成员单位填写“租

13、赁申请书”，说明所需设备的具体要求，向租赁公司提供财务状况方面的文件。签订购货协议财务公司牵头与承租的成员单位一起选定供应厂商，并与其进行技术和商务谈判，签订购货协议。签订租赁合同租赁合同由承租的成员单位和租赁公司直接签订。合同包括一般条款和特殊条款两部分。办理验货保险承租企业按购货协议收到租赁设备时，要进行验收，验收合格后签发交货及验收证书，并提交租赁公司，租赁公司据以向供应厂商支付设备价款。同时，承租企业向保险公司办理投保事宜。支付租金 承租企业在租赁期间按合同分期支付租金。合同期满处理设备融资租赁合同期满时，承租企业根据合同约定，对设备续租、退租和留租。 18.2 筹资财务管理概述（续）

14、18.2.4 筹资风险管理 基本方法通过年度筹资预算、预算监控、月度的筹资情况分析等程序，将筹资风险控制在可以接受的水平；定期进行财务分析，及时发现企业在生产经营和财务运作中存在的问题，并建立筹资风险管理指标体系，控制筹资风险；通过财务公司进行内部资金融通及内部贷款风险管理，尽量减少神华集团的外部融资，提高神华集团财务的整体安全性；确立良好的资本结构，在负债总额、期限结构、资本成本等方面通过预算的方式安排好其协调匹配关系。控制的基本程序筹资年度预算子公司财务会计部门根据经营预算、资本预算的结果，结合本公司财务状况，编制筹资预算，确定筹资的金额、时间；集团公司财务会计部审核各子公司的筹资预算，汇

15、总编制神华集团整体筹资预算并进行相关财务分析，向资金管理小组提供专业意见；筹资年度预算经资金管理小组、预算管理小组同意后下发到各子公司作为正式的年度筹资预算；集团公司财务会计部、财务公司根据神华集团整体年度筹资预算，具体确定筹资渠道、方式、时间等。筹资过程控制集团公司财务会计部根据确定的筹资年度预算进行统一筹资，由财务公司以内部贷款的形式将资金借给各子公司；各子公司根据确定的还款计划，按期还贷。月度报告、分析各子公司按月报送集团公司财务会计部资金报告；集团公司财务部收集、汇总各子公司资金报告，编写神华集团整体资金报告，提交资金管理小组。月度预测各子公司在报送当月资金报告时，应同时报送下月资金预

16、测包括筹资预测，并就其与年度资金预算的差异进行说明；集团公司财务会计部对子公司的资金预测进行审核及汇总，提交资金管理小组；经资金管理小组审批后，交集团公司财务会计部、财务公司和报送子公司，作为最新筹资计划。例外情况处理 各子公司如遇特殊情况，需在年度资金预算以外进行筹资的，须经资金管理小组同意。报告、分析各子公司必须按月向集团公司财务会计部报送资金报告，包括资金的变动、筹集、结余情况和比较预算、上年同期的差异分析等，并对重大情况进行说明。具体见第x章第2节“资金的财务管理”； 集团公司财务会计部应及时掌握集团公司资金情况，包括资金筹集情况、使用状况、资金变动情况等。每月及时汇总得出整个神华集团

17、资金变动情况，进行分析并提出详细的分析报告。如发现重大财务风险，应及时汇报并提出解决意见；集团公司财务会计部每月进行神华集团筹资完成效果评价。评价考察的内容包括：融资的总规模、资本负债的比例是否符合融资预算的要求；融资进度是否按照融资预算的时间安排进行；融资成本是否符合经济原则，成本确定的依据是什么，这一成本是否有助于融资效率的提高，是否发生了相对的浪费，可以降低的幅度多大；融资的期限结构是否符合融资预算的要求，如果发生了变更，原因何在，是否会对未来的投资活动产生不利的影响，可能的影响程度多大；融资来源有哪些附加性约束条款，这些约束条款是否会对神华集团未来的发展产生不良的影响，或可能会带来哪些

18、隐含成本或潜在的风险损失，程度多大；在融资过程中是否严格遵循了法定的程序，有无非法的筹措费用开支；筹集的资金是否及时投入了约定项目，是否由于融资效率低下、时间进度不相符等因素影响了投资需要，程度多大等。风险管理指标集团公司筹资风险管理指标是按财政部颁布的企业效绩考核指标中偿债能力指标，分为资产负债率、已获利息倍数、流动比率、速动比率和现金流动负债比率。详见第x章xx“国家规定的效绩考核指标中的财务定量指标”；除上述指标外，仍需考虑资本结构比率。该比率指长期资金来源中所有者权益与长期负债各自所占的比率，可反映公司的合理资本结构。公司可参照此比率建立目标资本结构，并在此结构之下进行筹资决策，以控制

19、财务风险、降低资本成本；上述六个指标是反映公司筹资风险的基本指标，同时也是国家效绩考核的要求。在根据指标进行分析时，要充分考虑行业特点，选择行业标准值和最低值作为参照标准。 18.2 筹资财务管理概述（续）18.2.5 担保业务管理 集团公司或各子公司提供对外担保，应符合中华人民共和国担保法及国家其他有关法律、法规和制度的规定。担保的具体方式有保证、抵押、质押、留置和定金。担保人为债务人向债权人提供担保时，可要求债务人提供反担保。担保的范围和权限资金管理小组是管理集团公司和各子公司为神华集团内部/外部公司提供担保的决策机构，所有对神华集团内部/外部公司的担保均应经过资金管理小组同意。集团公司财

20、务会计部是资金管理小组的常设机构，负责担保的日常管理工作。经过资金管理小组同意，集团公司可以为各子公司提供担保，各子公司也可以为集团公司提供担保。各子公司之间可以进行担保。集团公司和各子公司为其控股子公司或参股公司提供担保时，只能提供与其投资比例相应的担保。如有特殊情况需要提供全额担保的，被担保公司的其他股东应提供与其投资比例相应的反担保。神华集团各子公司之间的担保，以对等担保为主。没有对保关系的担保和超过对保额的超额担保，应控制担保额度。神华集团的集团公司和各子公司原则上不得为神华集团外部公司提供担保。如有特殊情况，须经集团公司资金管理小组同意方可提供。集团公司和各子公司为神华集团外部公司提

21、供担保时必须确定反担保责任及合约方式，取得书面的反担保函。在反担保函中，必须详细说明借款的原因、还款方式、还款来源、抵押资产和违约责任。集团公司和各子公司为内资公司、外商投资企业或境外机构提供以境外机构或境内金融机构为受益人的担保（“对外担保”），须经国家外汇管理局等主管部门批准。集团公司的担保实行计划管理。各子公司在报送年度预算中，应同时报送年度需集团公司担保的计划（申请）。集团公司汇总编制年度担保计划，经集团公司资金管理小组审批同意后实行。如有计划外的担保，单笔超过人民币5000万的，经资金管理小组审批报集团公司总经理办公会讨论后，由集团公司董事长审批。单笔在人民币5000万以下的，经资金

22、管理小组审批报集团公司总经理办公会审核同意。各子公司应参照集团公司的管理方法，对本公司的担保进行计划管理，并建立担保审批制度。集团公司和各子公司担保的累计金额不得超过本公司净资产的80%，为神华集团外部公司提供的担保不得超过本公司净资产的50%。列入国家计划的固定资产投资贷款担保额可除外。集团公司和各子公司进行担保时应优先使用不动产抵押的形式，也可采用其他符合规定的形式。集团公司和各子公司采用保证形式进行担保时，应优先采用承担“一般保证”责任的方式。对于控股子公司或参股公司，如因业务需要确需提供担保的，应采用按出资比例的“按份保证”形式。担保程序审查担保风险集团公司和各子公司出具担保时，应进行

23、充分的财务分析和资信调查，考虑被担保公司的资信和偿债能力。进行分析和调查时，应对被担保公司的法律地位、偿债能力、资金流动情况做重点调查。被担保公司应符合财务状况良好、从事的业务在其合法的经营范围内、投资的项目符合神华集团的产业发展方向、履约信誉良好等条件。签订担保合同被担保人提交资料被担保人提交书面担保申请，并附营业执照复印件、业务合同复印件或副本、抵押或担保合同草稿、最近一个年度/月的财务报表、项目可行性研究报告及批准建设文件、从事需担保业务已获授权的有关文件；签订担保协议担保人同意后应与被担保人（债务人）签订担保协议。在该协议中应明确担保事项、担保数额、担保期限、担保费率及双方的其他权利、

24、义务等；签订反担保协议被担保人（债务人）提供反担保的，应签订反担保协议，协议内容按中华人民共和国担保法有关规定执行；签订担保合同担保人应与债权人签订担保合同，合同内容按中华人民共和国担保法有关规定执行；支付担保费神华集团实行有偿担保，被担保人应向担保人交纳担保费。如被担保人已向担保人提供反担保的，可免收担保费；办理登记手续集团公司和各子公司提供抵押担保时，应按国家有关规定到有关部门办理抵押登记手续；提供对外担保时，必须及时到国家外汇管理部门办理担保登记；保持完善记录集团公司和各子公司财务会计部门应设置明细记录，详细记录担保事宜，包括担保事由、担保方式、金额、期限、责任人员等，进行跟踪监督，并将

25、重大问题和情况及时向公司管理层报告。对担保责任尚未消除的担保事项，应在产权登记或产权年度检查中如实申报；定期检查提供担保方应定期检查被担保公司的经营情况、财务状况，如发现被担保公司有财务状况不良等情况时，应要求被担保公司提供反担保或提供财产抵押。对不能偿还债务的被担保人，担保人应主动要求其向债权人申请展期，并督促其在展期内偿还债务；其他被保证人在保证期间内，由于业务需要，要分立、合并、重组时，应征求保证人意见，保证人可根据实际情况，同债权人协商订立新的保证合同。 18.3应付债券的会计核算应付债券科目核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。 任何与上述定义不一致的实务需报与神华集团

26、公司财务会计部批准。应付债券的会计科目识别代码为2311。18.3.1 应付债券的会计核算企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券筹集资金的用途，属于用于固定资产项目的，按照借款费用资本化的处理原则处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。其他借款费用的处理原则，比照长期借款费用处理规定办理。企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可

27、能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，按借款费用处理原则处理。企业发行债券时，应借：1002（银行存款，或现金，按实际收到的款项）贷：2311（应付债券债券面值，按债券票面价值）溢折或折价发行的债券，还应：贷/借：2311（应付债券债券溢价/债券折价，按发行价格与票面 价值之间的差额）企业债券应按期计提利息；溢价或折价发行债券，其债券发行价格总额与债券面值总额的差额，应当在债券存续期间分期摊销。摊销方法可以采用实际利率法，也可以采用直线法。分期计提利息及摊销溢价、折价时，应当区别情

28、况处理：按面值发行债券应计提的利息，应借：1603（在建工程，或财务费用）贷：2311（应付债券应计利息）溢价发行债券，应借：2311（应付债券债券溢价，按应摊销的溢价金额）借：1603（在建工程，或财务费用，按应计利息与溢价摊销的差 额）贷：2311（应付债券应计利息，按应计利息）折价发行债券，应借：1603（在建工程，或财务费用，按应摊销的折价金额和应计 利息之和）贷：2311（应付债券债券折价，按应摊销的折价金额）贷：2311（应付债券应计利息，按应计利息）债券到期，企业支付债券本息时，应借：2311（应付债券债券面值/应计利息）贷：1002（银行存款）企业发行的可转换公司债券应在应付债

29、券中设置可转换公司债券明细核算。发行的可转换公司债券在发行以及转换为股票之前，应按一般债券进行账务处理。当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票时，应借：2311（应付债券债券面值，按债券的面值）借/贷：2311（应付债券债券溢价/债券折价，按未摊销的溢价或 折价）借：2311（应付债券应计利息，按已提的利息）贷：3101（实收资本或股本，按股票面值和转换的股数计算的股票 面值总额）贷：1001（现金，按实际用现金支付的未转换股票的部分）贷：3111（资本公积资本/股本溢价，按其差额）未转换股份的可转换公司债券，其到期还本付息的账务处理，按上述一般债券处理。 18.4长期借

30、款的会计核算长期借款科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。 任何与上述定义不一致的实务需报与神华集团财务部批准。长期借款的会计科目识别代码为2301。18.4.1本金和利息的会计处理企业借入的长期借款，应借：1002（银行存款）贷：2301（长期借款）企业归还长期借款时，应借：2301（长期借款）贷：1002（银行存款）企业与债权人进行债务重组，应按以下规定处理以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，企业应借：2301（长期借款，按长期借款的账面金额）贷：1002（银行存款，按实际支付金额）贷：3111（资本公积其他资本公积，按其差额）以非现金资产清偿债务

31、，分别以下情况处理：企业以短期投资、存货、长期投资、无形资产等资产清偿债务的，应借：2301（长期借款，按应付债务的账面余额）借：xxxx（与换出资产相关的减值准备或跌价准备）贷：xxxx（换出资产的账面余额）贷：1002（银行存款，或应交税金，按应支付的相关税费）借：5601（营业外支出债务重组损失，按短期投资的账面 价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面 价值的差额）贷：3111（资本公积其他资本公积，按短期投资的账面价 值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价 值的差额）企业以其固定资产清偿债务?模?结转固定资产账面价值，借：1701（固定资产清理，按固定资产账面价值）借：1502

32、（累计折旧，按固定资产已提折旧）借：1505（固定资产减值准备，按该项固定资产已计提的 减值准备）贷：1501（固定资产，按固定资产原价）发生的清理费用，借：1701（固定资产清理）贷：1002（银行存款）核销长期借款，借：2301（长期借款，按应付债务的账面余额）贷：1701（固定资产清理，按固定资产清理的余额）借：5601（营业外支出债务重组损失, 按其差额）或，贷：3111（资本公积其他资本公积，按其差额）企业以部分非现金资产和部分现金资产抵偿债务的，应先用现金资产清偿债务，剩余的以非现金资产抵偿的部分，按上述原则进行会计处理。企业以非现金资产抵偿债务，同时债权人支付部分现金的，应将接受

33、的现金，记入银行存款或现金科目；按债务的账面价值加上收到的现金后的金额与抵偿债务的非现金资产的账面价值的差额，按上述原则进行会计处理。以债务转为资本，应借：2301（长期借款，按应付债务的账面余额）贷：3101（实收资本，或股本，按债权人因放弃债权而享有的股 权的份额）贷：3111（资本公积资本/股本溢价，按其差额）以修改其他债务条件进行债务重组的，修改其他负债条件后未来应付金额小于债务重组前应付债务账面价值的，应借：2301（长期借款，原账面价值）贷：2301（长期借款，未来应付金额）贷：3111（资本公积其他资本公积，按其差额）如果修改后的债务条款涉及或有支出的，应将或有支出包括在将来应付

34、金额中。或有支出实际发生时，应当冲减重组后债务的账面价值。如果在未来偿还债务期间内未满足债务重组协议所规定的或有支出的条件，即或有支出没有发生，其已记录的或有支出分别情况处理：若债务重组协议规定，或有支出的金额按期(按年、季等)结算，应当在结算期满时，按已确认的属于本期未发生的或有支出金额，作为资本公积处理；若债务重组协议规定，或有支出的金额待债务结清时一并计算的，应当在结清债务时，将未发生的或有支出金额作为资本公积处理。以现金、非现金资产、债务转为资本和修改其他债务条件等方式的组合(混合重组方式)清偿某项债务的，企业应以支付的现金、转让的非现金资产的账面价值、债务转为资本的账面价值的顺序，冲

35、减重组债务的账面价值，再按上述原则进行处理。企业将长期借款划转出去，或者无需偿还的长期借款，直接转入资本公积。借：2301（长期借款）贷：3111（资本公积其他资本公积） 18.4长期借款的会计核算（续）18.4.2借款费用的会计处理企业所发生的借款费用，是指因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。因借款而发生的辅助费用包括手续费等。除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。专门借款，是指为购建固定资产而专门借入的款项。企业以非借款方式募集的资金专项用于购建某项固定资产的，如专用拨款、发行股

36、票募集的资金等，在募集资金尚未到达前借入的专门用于购建该项固定资产的资金，其发生的借款费用，在募集资金到达前按借款费用的处理原则处理；募集资金到达后，在购建该项资产的实际支出未超过以非借款方式募集的资金时，所发生的借款费用直接计入当期财务费用。实际支出超过以非借款方式募集的资金时，专门借款所发生的借款费用，按借款费用的处理原则处理，但在计算该项资产的累计支出加权平均数时，应当将以非借款方式募集的资金扣除。与专门借款资本化相关的几个阶段的确认标准：专门借款的借款费用开始资本化的条件：当同时满足以下三个条件时，企业为购建某项固定资产而借入的专门借款所发生的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额应当开始资

37、本化，计入所购建固定资产的成本：资产支出(只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出)已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。专门借款的借款费用中断资本化的条件：如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月(含3个月)，应当暂停借款费用的资本化，其中断期间所发生的借款费用，不计入所购建的固定资产成本，将其直接计入当期财务费用，直至购建重新开始，再将其后至固定资产达到预定可使用状态前所发生的借款费用，计入所购建固定资产的成本。如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则中断期间所发生的

38、借款费用仍应计入该项固定资产的成本。专门借款的借款费用停止资本化的条件：当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止借款费用的资本化；以后发生的借款费用应于发生当期直接计入财务费用。“达到预定可使用状态”，是指固定资产已达到购买方或建造方预定的可使用状态。当存在下列情况之一时，可认为所购建的固定资产已达到预定可使用状态：固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经全部完成；已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或者能够稳定地生产出合格产品时，或者试运行结果表明能够正常运转或营业时；该项建造的固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生；所购建的固定资产已经达到设计

39、或合同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符，即使有极个别地方与设计或合同要求不相符，也不足以影响其正常使用。如果某项建造的固定资产的各部分分别完工(指每一单项工程或单位工程，下同)，每部分在其他部分继续建造过程中可供使用，并且为使该部分达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成，则这部分资产所发生的借款费用不再计入所建造的固定资产成本，直接计入当期财务费用；如果每部分均必须等到整体完工后才可使用，则应当在该资产整体完工时，其所发生的借款费用才停止计入所建造的固定资产成本，而直接计入当期财务费用。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，按以下规定处理：因借款而发生的辅助费用的处理企业发

40、行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前的，将发生金额较大的发行费用(减去发行期间冻结资金产生的利息收入)，直接计入所购建的固定资产成本；将发生金额较小的发行费用(减去发行期间冻结资金产生的利息收入)直接计入当期财务费用。因银行借款而发生的手续费，按上述同一原则处理。因安排专门借款而发生的除发行费用和银行借款手续费以外的辅助费用，如果金额较大的，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时计入所购建固定资产的成本；在所购建固定资产达到预定可使用状态后发生的辅助费用，直接计入当期财务费用。对于金额较小的辅助费用，也可以于发生当期直接计入财务费

41、用。当借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额，满足上述资本化条件，并且在所购建的固定资产达到预定可使用状态前发生，应当予以资本化，计入所购建固定资产的成本；在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的，应于发生当期直接计入当期财务费用。资本化金额的确定每一会计期间利息的资本化金额 = 至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数资本化率累计支出加权平均数= 每笔资产支出金额 (每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数)为简化计算，也可以月数作为计算累计支出加权平均数的权数。企业每期利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期为购建固定资产的专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。在确

42、定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入不得冲减所购建的固定资产成本，所发生的利息收入直接计入当期财务费用。资本化率的确定原则为：企业为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率；企业为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。加权平均利率的计算公式如下：加权平均利率=专门借款当期实际发生的利息之和/专门借款本金加权平均数 100%专门借款本金加权平均数=每笔专门借款本金（每笔专门借款实际占用的天数会计期间涵盖的天数）为简化计算，也可以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数。在计算资本化率时，如果企业发行债券发生债券折价或溢价的，应当将每期应

43、摊销的折价或溢价金额，作为利息的调整额，对资本化率作相应调整，其加权平均利率的计算公式如下：加权平均利率=专门借款当期实际发生的利息之和+(或-)折价(或溢价)摊销额/专门借款本金加权平均数 100%汇兑差额指当期外币借款的本金和利息所引起的汇兑差额，参照上述原则进行处理。企业发生的借款费用，按照上述规定，分别计入有关科目：属于筹建期间应借：1901（长期待摊费用）贷：2301（长期借款）属于生产经营期间应借：5503（财务费用）贷：2301（长期借款）借款费用资本化应借：1603（在建工程）贷：2301（长期借款）停止资本化的借款费用应借：5503（财务费用）贷：2301（长期借款） 18.

44、5长期应付款的会计核算（2321）长期应付款科目核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。包括采用补偿贸易方式下引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。 任何与上述定义不一致的实务需报与神华集团公司财务部批准。长期应付款的会计科目识别代码为2321。18.5.1长期应付款的会计核算按照补偿贸易方式引进设备企业按照补偿贸易方式引进设备时，按设备、工具、零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币记账，应借：1603（在建工程，或原材料）贷：2321（长期应付款）用人民币借款支付进口关税、国内运杂费和安装费等，应借：1603（在建工程，或原材料）贷：1002

45、（银行存款，或长期借款）设备交付验收使用时，应借：1501（固定资产，按其全部价值）贷：1603（在建工程）归还引进设备款时，应借：2321（长期应付款）贷：1002（银行存款，或应收账款）融资租入固定资产融资租入固定资产，在租赁开始日，应借：1603（在建工程，或固定资产，按租赁开始日租赁资产的原 账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为 入账价值）借：1815（未确认融资费用，按其差额）贷：2321（长期应付款应付融资租赁款，按最低租赁付款额）如果租赁资产占企业资产总额比例不大（通常指不超过承租人资产总额的30%），承租人在租赁开始日可以按最低租赁付款额入账，借：1501（固定资产，

46、按最低租赁付款额）贷：2321（长期应付款）按期支付融资租赁费时，应借：2321（长期应付款应付融资租赁款）贷：1002（银行存款）租赁期满，如合同规定将设备所有权转归承租企业，应当进行转账，将固定资产从融资租入固定资产明细转入有关明细科目。企业长期应付款所发生的借款费用，包括利息、汇兑损益等，比照长期借款费用处理的规定办理。 18.6专项应付款的会计核算专项应付款科目核算企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项。 任何与上述定义不一致的实务需报与神华集团公司财务会计部批准。专项应付款的会计科目识别代码为2331。18.6.1专项应付款的会计核算企业实际收到专项拨款时，应借：1002（银行存款）贷：2331（专项应付款）拨款项目完成后，形成各项资产的部分，按实际成本，应借：1501（固定资产）贷：xxxx（有关科目）同时，借：2331（专项应付款）贷：3111（资本公积拨款转入）拨款项目完成后，未形成资产需核销的部分，报经批准后，应借：2331（专项应付款）贷：xxxx（有关科目）拨款项目完成后，如有拨款结余需上交的，应借：2331（专项应付款）贷：1002（银