税收公平与居民收入差距回归研究

1、居民收入差距与税收公平的回归分析内容提要：本文采用分位数回归模型研究税收公平的问题，对我国居民收入差 距与税收公平的关系与趋势进行了定量分析。关键词：税收公平收入差距一、模型的选取税收公平有两层含义：首先，是社会公平，即税收机制应该对高收入阶层 进行“削峰”，缩小社会成员之间的收入分配差距，使高低收入阶层社会财富 占有结果处于相对均等状态，以实现社会公平目标。其次，是税收的经济公 平，即通过课税机制为所有市场利益主体建立机会平等的经济环境，包括两层 含义：第一，在市场已具备平等竞争环境且税收政策本身对平等竞争没有妨碍 的情况下，要求税收保持中性；第二，在市场不具备平等竞争环境的情况下， 则要求

2、建立一种有效的课税机制，实施差别征税调节，消除平等竞争的各种障 碍。对于收入差距，学术界一般认为三大类原因是造成收入差距的主要原因， 首先，是初次分配严重不公，行业垄断造成了收入差距；其次，是地区差距拉 大了收入差距；最后，是再分配不公造成了个人之间的收入差距，比如个人所 得税法的不完善。相关研究已经证实经济发达地区的居民收入也相对较高，两 者间存在显著的数量相关关系；垄断程度的高低与收入高低也有显著相关关本文利用分位数回归模型分析税收与行业垄断之间的数量关系及税收与收 入之间的数量关系，基本模型如下：假如随机变量丫具有概率分布函数F(y=Prob(Y 那么对于0 t的 最小的 y : Q(t

3、 =infy : F(y t 给定一个丫中的有n个观察值的集合，分位数回归就是求一个简单的最优 化问题：52 T I、厂；I + i It) I 丫厂匚 I _该式子可以被等价表示为:模型可进一步扩展为包含解释变量X，X是给定的p-维向量，被解释变量 丫的条件分位数可扩展表示为解释变量X的线性形式：Q( t | X=x=x B (t B (t 是与第t分位数有关的系数向量，其估计值可通过对下式求极值得到：R i.r j rgmin 52 p FY -X* P (t ) 1弓用i二、计量统计结果首先，通过分位数回归模型研究税收的社会公平问题，利用数据是全国各 省的GDP和税收数据。模型的被解释变

4、量是个人所得税额与税收总额的比例。 解释变量是各省GDP与 GDP总额的比例，根据税收的社会公平定义，本来解释 变量应是个人收入总额，但由于较难获得，而GDP和财富是成正比的，因此可以假设地区 GDP与该地区富人拥有的财富是成正比的，用GDP来替代富人收入。按照这种推理，如果税收符合社会公平准则，那么GDP越高的地方，个人所得税占税收总额的比例应该越大。我国的情况如何呢？见表1)在表1中，分位数越高，表示收入比越高。通过 T检验，除收入最低和最 高的之外，系数都是显著的，通过表 2斜率相等检验，可知在不同的收入水平 下，对个人所得税 占总税收比) 作用是不同的。在中低收入地区，个人所得 税随着

5、收入增加而增加，但在中高收入区，个人所得税并没有随着收入增加而 增加，甚至在降低。数据说明，我国的个税主要来自于中等收入人群，最高收 入人群的个税与收入没有很高的显著相关关系 如0.9分位数)，这显然有悖于 税收的社会公平原则。笔者再用分位数回归模型考察税收的经济公平问题，模型利用的数据是全 国各行业税收数据及利润数据。模型的解释变量是行业利润增长比例，被解释 变量是各行业税收利润比，按照经济公平原则，利润越高的行业，征税也应越 高。实际情况如下：表L 收入与个税分位数回归模型估计结杲被解释变量个税比解释变量收入比分位数系数标准误差T值P值0. 10.0294330.0411640. 7150

6、110,47520.20.1293370.0429853. 0088950 00290 30.1156860.0488382.3687510.01850,40,1527790.0524972 9102640. 00390.50.2305170.0399585. 7689700.60.2077250.0386425.3756400.70. 242990.0439675. 52660300.80. 19924010731912.7221830. 00690.9ft 1928540.1084121. 7789080. 0764表2斜率和等检验尺方统讣值自由度P值沃德检验6. 342620.0419表

7、3行业利税分位数回归模型估计结杲被解释变量税利比解释变量行业利润分位数系数标母谋差T值P值0, 1a 0001076. 82E-05L564241G 1)80+ 20.000)261. 46E-058. 618270山36 000111. 79E-056. 1509390山49, 71E-052. 05E-054. 7426920山58. 56E-052. 15E-053. 9793910. 00010.67.15E-052. 01E-053. 5639450. 0004山75.31E-05L 76E-053. 0152670. 00260. 80. 0003830, 0005510. 695

8、5750. 48680.91, 06E-050,0001070, 0987850* 9213卡方统计值自由度P值沃德检验5. 397920. 04326在表3中，分位数表示利润水平，分位数越高表示利润增幅越大，通过T检验，可看到除了最高利润水平和最低水平，分位数系数绝大部分是显著的， 通过斜率相等检验，可知不同的利润增加对企业税收的影响是不同的。通过表 3观察到，在中低利润区，基本上是利润越咼，税收越咼；在中咼利润区，禾U 润增加越多，税收越低；而在高利润增加区，税收与利润关系不显著，这个结 果充分说明，税收的经济公平原则没有得到充分体现。在我国，低利润行业一 般是劳动密集型的竞争企业，其显著

9、特点是就业人数众多，而利润增加多的行 业一般是垄断性行业，其就业人数很少，由于征税未能体现经济公平原则，必 然拉大行业间收入差距。三、结论分析及建议之所以出现这样的结果，一方面是在改革开放初期，我国遵循“效率优 先，兼顾公平”的税收原则，导致个人收入分配的税制调节体系存在很多违背 公平原则的因素，比如，征税范围小、税率结构不合理等缺陷，一定程度上制 约了税收在缓解社会分配不公方面的作用；另一方面是我国税收调节体系尚不 健全，未能有效发挥其再分配作用。例如，在调节个人收入分配方面过于注重 货币收入的调节，忽视对财富的调节，如遗产税和赠与税未开征，房产税未把 私人住房纳入征税范围，这在一定程度上促成了高收入阶层把现金转为财富以 避税。另外，个人收入信息不透明也是制约税收发挥调节作用的重要因素。从长期来看，税收调节收入差距功能的实现依赖于税制改革，但税制改革 首先要坚持税收公平的原则。根据我国国情和征管水平，货物与劳务税的主体 地位还将在一定时期内存在，目前可采取的缓解收入