中财 第6章固定资产[高等教学]

1、H Y T C 6.1 6.1 固定资产概述固定资产概述 6.2 6.2 固定资产的取得固定资产的取得 6.3 6.3 固定资产折旧固定资产折旧 6.4 6.4 固定资产后续支出固定资产后续支出 6.5 6.5 固定资产处置固定资产处置 6.6 6.6 固定资产的期末计价固定资产的期末计价 第第6 6章章 固定资产固定资产 H Y T C 6.1 6.1 固定资产概述固定资产概述 6.1.1 6.1.1 固定资产的性质固定资产的性质 固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产： 第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而 持有的； 第二，使用寿命超过一个会计年度。 H Y T C 6.1.

2、2 6.1.2 固定资产的特征固定资产的特征 1）使用年限超过一年或长于一年的一个经营周期，且在 多次参加生产经营过程而不改变其实物形态。 2）使用寿命是有限的。 3）用于生产经营活动，而不是为了出售。 4）具有可衡量的未来经济利益。 H Y T C 6.1.3 6.1.3 固定资产的分类固定资产的分类 1 1）按固定资产经济用途分类）按固定资产经济用途分类 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 H Y T C 2 2）按固定资产使用情况分类）按固定资产使用情况分类 （1 1）使用中固定资产）使用中固定资产 季节性经营大修理出租(指经营租赁) （2 2）未使用固定资产）未使用固定资产 改建

3、扩建 （3 3）不需用固定资产）不需用固定资产 H Y T C 3 3）按固定资产的所有权分类）按固定资产的所有权分类 自有固定资产自有固定资产 租入固定资产租入固定资产 经营性租入固定资产融资租入 H Y T C 4）按固定资产的经济用途和使用情况综合分类采可把企业的固定 资产分为七大类： 生产经营用固定资产； 非生产经营用固定资产； 租出固定资产，指在经营性租赁方式下出租给外单位使用的固定 资产； 不需用固定资产； 未使用固定资产； 土地； 融资租入固定资产。 H Y T C 6.1.4 6.1.4 固定资产的计价标准固定资产的计价标准 1 1）按原始价值计价）按原始价值计价 2 2）按重

4、置完全价值计价）按重置完全价值计价 3 3）按净值计价）按净值计价 固定资产的净值也称折余价值，固定资产的净值也称折余价值，是指固定资产 原始价值减去累计折旧后的净额。 H Y T C 6.2 6.2 固定资产的取得固定资产的取得 6.2.16.2.1固定资产的价值构成固定资产的价值构成 固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产应当按照成本进行初始计量。 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时 还应考虑弃置费用。还应考虑弃置费用。 【提示提示】20092009年年1 1月月1 1日增值税转型改革后，企业购建日增值税转型改革后，企业购建

5、 （包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建等）（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建等） 生产用生产用固定资产固定资产- -动产发生的增值税进项税额可以从销动产发生的增值税进项税额可以从销 项税额中抵扣，不再计入固定资产成本。项税额中抵扣，不再计入固定资产成本。 H Y T C 1 1）企业外购固定资产的成本企业外购固定资产的成本 包括包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税 额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归 属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服属于该项资产

6、的运输费、装卸费、安装费和专业人员服 务费等。务费等。 外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需 要安装的固定资产两类。要安装的固定资产两类。 H Y T C 6.2.2 6.2.2 固定资产的取得固定资产的取得 1 1）购入固定资产）购入固定资产 不需安装的固定资产 需要安装的固定资产 H Y T C 【例例6-16-1】企业购入一台不需要安装的生产设备。设 备买价60 000元，增值税10 200元，支付运杂费1 800元。 借：固定资产 61 800 应交税费-应交增值税（进项税额）10 200 贷：银行存款 72 000 H Y

7、T C 【例例6-26-2】企业购入一台需安装的生产设备，设备买价50 000元， 增值税8 500元，安装费1 500元。 (1)设备运达企业投入安装。 借：在建工程 50 000 应交税费-应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款 58 500 (2)用银行存款支付安装费1 500元。 借：在建工程 1 500 贷：银行存款 1 500 H Y T C (3)设备安装完毕投入使用。 借：固定资产 51 500 贷：在建工程 51 500 H Y T C 2 2）自制自建固定资产）自制自建固定资产 （1 1）自营工程）自营工程 企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直企业如有以自

8、营方式建造固定资产，其成本应当按照直 接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。 企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付 的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。用的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。用 于生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣。于生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣。 H Y T C （2 2）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减 去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，去残料价值以及保险公司、过失人等赔款

9、后的净损失， 计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收 益，冲减所建工益，冲减所建工 程项目的成本。工程完工后发生的工程项目的成本。工程完工后发生的工 程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。 H Y T C 【例例6-36-3】某企业采用自营方式建造厂房一幢，为工程购 置物资340000元，全部用于工程建设，为工程支付工资 90000元，为工程借款而发生的资本化的利息40000元，工 程完工交付使用。 (1)(1)购入工程物资购入工程物资 借：工程物资 340 000 贷：银行

10、存款 340 000 H Y T C (2)(2)领用工程物资领用工程物资 借：在建工程 340 000 贷：工程物资 340 000 (3)(3)支付工程人员工资支付工程人员工资 借：在建工程 90 000 贷：应付职工薪酬 90 000 H Y T C (4)(4)结转为工程借款而发生的利息结转为工程借款而发生的利息 借：在建工程 40 000 贷：长期借款 40 000 (5)(5)工程完工验收，结转工程成本工程完工验收，结转工程成本 借：固定资产 470 000 贷：在建工程 470 000 H Y T C （2 2）出包工程）出包工程 出包方式下，“在建工程”科目主要是企业与 建造承

11、包商办理工程价款的结算科目，企业支付给 建造承包商的工程价款作为工程成本通过“在建工 程”科目核算。 H Y T C 【例例6-46-4】企业将新建厂房工程出包给W建筑工程公 司进行。 (1)(1)根据规定，企业预付给根据规定，企业预付给W W建筑公司工程款项建筑公司工程款项 300 000300 000元。元。 借：预付账款 300 000 贷：银行存款 300 000 H Y T C (2)(2)办理厂房建造工程价款结算办理厂房建造工程价款结算550 000550 000元。元。 借：在建工程建筑工程（厂房）550 000 贷：银行存款 250 000 预付账款 300 000 H Y T

12、 C (3)(3)厂房交付使用结转在建工程。厂房交付使用结转在建工程。 借：固定资产 550 000 贷：在建工程建筑工程（厂房）550 000 H Y T C 3 3）投资者投入固定资产）投资者投入固定资产 投资者投资转入的固定资产应按投资双方确认 的价值（确认价值不公允的例外）作为入账价值， 同时还要反映投资者投资额的增加。 H Y T C 【例例6-56-5】企业接受投资者投入设备一台，双方评 估确认的价值28 000元。 借：固定资产设备 28 000 贷：实收资本 28 000 H Y T C 4 4）接受捐赠固定资产）接受捐赠固定资产 企业接受捐赠的固定资产，按同类资产市场价 格或

13、根据提供的有关凭据数字确定入账价值，借记 “固定资产”科目，贷记“营业外收入”科目。如 果是股东的捐赠计入“资本公积” H Y T C 【例例6-66-6】某企业接受捐赠一项固定资产，按照同 类资产的市场价值确认其原价为750 000元。编制 会计分录如下： 借：固定资产 750 000 贷：营业外收入 750 000 H Y T C 5 5）租入固定资产）租入固定资产 经营性租入固定资产 融资性租入 H Y T C （1 1）经营性租赁）经营性租赁 对支付的租赁费，应计入有关经营费用 H Y T C （2 2）融资性租赁）融资性租赁 融资租赁融资租赁是指在实质上转移与一项 资产所有权有关的主

14、要风险和报酬的一 种租赁。 H Y T C 满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁：满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁： （一）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人；（一）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人； （二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计 远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就 可以合理确定承租人将会行使这种选择权；可以合理确定承租人将会行使这种选择权； （三）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（三）租赁期占租赁资产使用寿命的

15、大部分（75%75%以上，含以上，含75%75%） ； （四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租（四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租 赁开始日租赁资产公允价值（大于等于赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90%90%）；出租人在租赁开始）；出租人在租赁开始 日的最低租赁收款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价日的最低租赁收款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价 值（大于等于值（大于等于90%90%）；）； （五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能 使用。使用。 H Y T C 6

16、6）债务重组取得固定资产）债务重组取得固定资产 企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取 得的固定资产，按照应收债权的公允价值加上应支 付的相关税费，作为入账价值。公允价值与账面价 之差计入当期损益。 H Y T C 7 7）非货币性资产交接取得的固定资产）非货币性资产交接取得的固定资产 以非货币性资产交接取得的固定资产，符合条 件的，按照换出资产的公允价值加上应支付的相关 税费，作为换入资产的入账价值，公允价值与账面 价值之差计入当期损益。 H Y T C 【例例6-76-7】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，甲公 司以一批产成品交换乙公司自用的一台设备。甲公司换 入的设备作为“固定资产”

17、入账，乙公司换入的商品作 “库存商品”直接用于出售。商品的账面价值150000元， 公允价值180000元，增值税税率17%，计税价格等于公允 价值。设备的原价350000元，已提折旧200000元，公允 价值180000元。交易过程未发生其他税费。甲公司的账 务处理如下： H Y T C 换入设备的入账价值=180 000+30 600=210060（元） 借：固定资产-设备 210600 贷：主营业务收入 180000 应交税金-应交增值税（销项税额） 30600 借：主营业务成本 150000 贷：库存商品 150000 H Y T C 8 8）存在弃置义务的固定资产）存在弃置义务的固定

18、资产 H Y T C 6.3 6.3 固定资产折旧固定资产折旧 6.3.1 6.3.1 固定资产折旧的性质固定资产折旧的性质 固定资产折旧固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，逐渐损 耗而减少的那部分价值。固定资产损耗的这部分价值， 应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，形成折旧 费用，计入产品成本或期间费用。 H Y T C 6.3.2 6.3.2 影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素 1.1.固定资产原价固定资产原价 2.2.预计净残值预计净残值 3.3.固定资产减值准备固定资产减值准备 4.4.固定资产的使用寿命固定资产的使用寿命 H Y T C 6.3.3 6.3.3 固定资

19、产折旧范围固定资产折旧范围 根据企业会计准则固定资产的规定除下列 情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： 第一，第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产； 第二，第二，按规定单独作价作为固定资产入账的土地。 H Y T C 1.1.固定资产应当按月计提折旧。固定资产应自达到预定固定资产应当按月计提折旧。固定资产应自达到预定 可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有 待售非流动资产时停止计提折旧。待售非流动资产时停止计提折旧。当月增加的固定资产当月增加的固定资产, , 当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定当月不计提折旧，从下月起计提

20、折旧；当月减少的固定 资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 H Y T C 2.2.固定资产提足折旧后固定资产提足折旧后, ,不论能否继续使用不论能否继续使用, ,均不再计提均不再计提 折旧折旧, ,提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足 折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。 H Y T C 3.3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资 产产, ,应当按照估计价值确定其成本应当按照估计价值确定其成本

21、, ,并计提折旧；待办理并计提折旧；待办理 竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值, ,但不需但不需 要调整原已计提的折旧额。要调整原已计提的折旧额。 H Y T C 4.4.处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面 价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到 预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧 方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。 H Y T

22、 C 6.3.4 固定资产折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方 式，合理选择固定资产折旧方法。式，合理选择固定资产折旧方法。 可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余 额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确 定，不得随意变更。定，不得随意变更。 H Y T C 1)1)直线法直线法 直线法也叫平均年限法，直线法也叫平均年限法，各期固定资产折旧额 完全相等，其计算公式如下： 年折旧额年折旧额= =（原价（原价- -

23、预计净残值）预计净残值）预计使用年限预计使用年限 = =原价原价（1-1-预计净残值预计净残值/ /原价）原价）预计使用年限预计使用年限 = =原价原价年折旧率年折旧率 H Y T C 月折旧率 = 年折旧率12 月折旧额 = 固定资产原值月折旧率 预计使用年限 预计净残值率 年折旧率 1 H Y T C 【例例6-86-8】某企业的厂房一幢，其原值为2 400 000元，预 计使用年限20年，预计净残值率为4%。 月折旧率 = 4.8%12 = 0.4% 月折旧额 = 2 400 0000.4% = 9 600(元) %8 . 4%100 20 %41 年折旧率 H Y T C 2)2)工作

24、量法工作量法 量折旧额 单位工作 当月工作量 该项固定资产 产月折旧额 某顶固定资 预计总工作量 预计净残值率固定资产原值 量折旧额 单位工作)1 ( H Y T C 【例例6-96-9】 某企业有运输货车一辆，原值300 000元，预计 净残值15 000元，预计总行驶里程600 000公里，当月行驶 4 000公里，该项固定资产的月折旧额如下： 本月折旧额 = 4 0000.475 = 1 900(元) )/(475.0 600000公里元每公里折旧额 H Y T C 3)3)加速折旧法加速折旧法 （1 1）双倍余额递减法）双倍余额递减法 年折旧额年折旧额= =期

25、初固定资产净值期初固定资产净值2/2/预计使用年限预计使用年限 最后两年改为年限平均法最后两年改为年限平均法 H Y T C 【例例6-106-10】 企业有设备一台经批准采用加速折旧法计提折 旧。该设备购置成本为640 000元，预计使用5年，预计净 残值20 000元，采用双倍余额递减法计提折旧。企业编制 折旧计算表如表6-1： H Y T C （2 2）年数总和法）年数总和法 年折旧额年折旧额= =（原价（原价- -预计净残值）预计净残值）年折旧率年折旧率 年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递 减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分

26、别作为各年递减减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减 分数的分子。分数的分子。 或 %100 2) 1( 预计使用年限预计使用年限 已使用年限预计使用年限 年折旧率 和预计使用年限的年数总 尚可使用年数 年折旧率 H Y T C 【例例6-116-11】 企业有设备一台，购置成本为640 000 元，预计使用年限为5年，预计净值20 000元，采 用年数总和法计提折旧。见表6-2。 H Y T C 6.3.6 6.3.6 固定资产折旧的账务处理固定资产折旧的账务处理 当月固定资产应计提的折旧额当月固定资产应计提的折旧额= =上月固定资产计上月固定资产计 提的折旧额提的折旧额+ +上月

27、增加固定资产应计提的折旧额上月增加固定资产应计提的折旧额- - 上月减少固定资产应计提的折旧额上月减少固定资产应计提的折旧额 H Y T C 一车间房屋月折旧率为一车间房屋月折旧率为3 3，上月折旧额，上月折旧额50005000元，上月元，上月 增加固定资产原价增加固定资产原价400000400000元，上月减少固定资产原价元，上月减少固定资产原价 100000100000元，本月应提折旧额为多少？元，本月应提折旧额为多少？ 本月应提折旧额本月应提折旧额=5000+=5000+（400000-100000400000-100000）* * 3 3=5900=5900 （元）（元） H Y T

28、C 借：制造费用（生产车间计提折旧）借：制造费用（生产车间计提折旧） 管理费用管理费用 （企业管理部门、未使用的固定资产计（企业管理部门、未使用的固定资产计 提折旧）提折旧） 销售费用销售费用 （企业专设销售部门计提折旧）（企业专设销售部门计提折旧） 其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧） 研发支出研发支出 （企业研发无形资产时使用固定资产计（企业研发无形资产时使用固定资产计 提折旧）提折旧） 在建工程在建工程 （在建工程中使用固定资产计提折旧）（在建工程中使用固定资产计提折旧） 贷：累计折旧贷：累计折旧 H Y T C 6.4 6.4 固定资产后续支

29、出固定资产后续支出 固定资产后续支出是固定资产后续支出是指固定资产在使用过程中发生指固定资产在使用过程中发生 的更新改造支出、修理费用等。的更新改造支出、修理费用等。 H Y T C 6.4.1 6.4.1 费用化的后续支出费用化的后续支出 发生时确认为费用 6.4.2 6.4.2 资本化的后续支出资本化的后续支出 符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同 时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认 条件的，应当计入当期损益。条件的，应当计入当期损益。 H Y T C 例题：企业的某项

30、固定资产原价为例题：企业的某项固定资产原价为2 0002 000万元，采用年万元，采用年 限平均法计提折旧，使用寿命为限平均法计提折旧，使用寿命为1010年，预计净残值为年，预计净残值为0 0， 在第在第4 4个折旧年度年末企业对该项固定资产的某一主要个折旧年度年末企业对该项固定资产的某一主要 部件进行更换，发生支出合计部件进行更换，发生支出合计1 0001 000万元，符合准则规万元，符合准则规 定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为800800万万 元。固定资产更新改造后的原价为（元。固定资产更新改造后的原价为（ ）万元）万元 A.2 200A

31、.2 200 B.1 720 C.1 200B.1 720 C.1 200 D.1 400D.1 400 【答案答案】B B H Y T C 【解析解析】 固定资产进行更换后的原价固定资产进行更换后的原价= =该项固定资产进该项固定资产进 行更换前的账面价值行更换前的账面价值+ +发生的后续支出发生的后续支出- -该项固定资产被该项固定资产被 更换部件的账面价值更换部件的账面价值= =（2 000-2 0002 000-2 00010104 4）+1 000-+1 000- （800-800800-80010104 4）= 1 720= 1 720（万元）。（万元）。 H Y T C 6.5

32、6.5 固定资产处置固定资产处置 固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁 损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定 资产处置一般通过资产处置一般通过“固定资产清理固定资产清理”科目核算。科目核算。 H Y T C 6.5.1 6.5.1 固定资产清理固定资产清理 1 1）企业出售、转让、报废固定资产或发生固定）企业出售、转让、报废固定资产或发生固定 资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关 税费后的金额计入当期损益。固定资产的税费后的金额

33、计入当期损益。固定资产的账面价账面价 值值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备 后的金额。后的金额。 H Y T C 2 2）企业出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，会）企业出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，会 计核算一般可分下几个步骤：计核算一般可分下几个步骤： 第一，固定资产转入清理；第一，固定资产转入清理； 第二，发生的清理费用；第二，发生的清理费用； 第三，出售收入和残料等的处理；第三，出售收入和残料等的处理； 第四，保险赔偿的处理；第四，保险赔偿的处理； 第五，清理净损益的处理。第五，清理净损益的处理。 H Y T C 固定资产清理后

34、的净收益，属于生产经营期间的，固定资产清理后的净收益，属于生产经营期间的， 计入当期损益，借记计入当期损益，借记“固定资产清理固定资产清理”科目，贷科目，贷 记记“营业外收入营业外收入”科目科目 H Y T C 【例例6-126-12】企业有旧厂房一幢，因使用期满经批准报废。该 厂房的原值360 000元，已提折旧348 000元。在清理过程中，以 银行存款支付清理费用10 160元，收回残料作价入库17 440元。 (1)(1)固定资产转入清理固定资产转入清理 借：固定资产清理 12 000 累计折旧 348 000 贷：固定资产 360 000 H Y T C (2)(2)支付清理费用支付清理费用 借：固定资产清理 10 160 贷：银行存款 10 160 (3)(3)材料入库材料入库 借：原材料 17 440 贷：固定资产清理 17 440 H Y T C (4)(4)结转固定资产清理净损益结转固定资产清理净损益 借：营业外支出处置非流动资产损失4 720 贷：固定资产清理 4 720 H Y T C 【例例6-13