混合销售和兼营行为的界定

1、混合销售行为和兼营的界定 （一）全面营改增后，混合销售和兼营行为的法律界定 1、混合销售行为的界定 财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税 试点的通知（财税201636号）附件1:营业税改征 增值税试点实施办法第四十条：“一项销售行为如果既涉 及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或 者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物 缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照 销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者 零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或 者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。” 根据本条规定，界定“混合

2、销售”行为的标准有两点：一是 其销售行为必须是一项；二是该项行为必须即涉及服务又涉 及货物，其“货物”是指增值税条例中规定的有形动产，包 括电力、热力和气体；服务是指属于全面营改增范围的交通 运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、 现代服务、生活服务等。在界定“混合销售”行为是否成立 时，其行为标准中的上述两点必须是同时存在，如果一项销 售行为只涉及销售服务，不涉及货物，这种行为就不是混合销售行为；反之，如果涉及销售服务和涉及货物的行为，不 是存在一项销售行为之中，这种行为也不是混合销售行为。 2、兼营行为的界定 财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试 点的通知（财税

3、 2016 36 号）附件 1：营业税改征增 值税试点实施办法第三十九条规定：“纳税人兼营销售货 物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者 征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售 额；未分别核算的，从高适用税率。 ”同时财税2016 36 号附件 1 第四 条规定： “纳税人兼营免税、 减税项目的， 应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不 得免税、减税。”基于此规定，兼营行为中的销售业务和兼 营业务是两项销售行为，两者是独立的业务。 二）全面营改增后，混合销售和兼营行为的税务处理 混合销售和兼营行为的纳税处理存在着明显的税率差和 税负差。当判断为混合销售业

4、务时，将销售货物和销售劳务 这两项销售业务一并按照销售货物 16%的税率缴纳增值税； 当判断为兼营行为时，销售货物业务按照16%的税率缴纳增 值税，销售劳务业务则按照销售劳务缴纳增值税，例如劳务 是建筑安装服务，则按照建筑安装服务10%的低税率缴纳增 值税。 三）分解混合销售行为的销售合同和安装合同的税收风险 根据以上涉税政策分析，如果将一项销售行为中的销售 货物和销售劳务的混合销售行为，人为地分解为销售合同和 安装合同，依照兼营行为分别按销售服务和销售货物缴纳增 值税，规避了混合销售行为一起按 16%税率缴纳增值税，是 种避税行为，漏税行为。如果被税务稽查部门查出，将面 临罚款和缴纳滞纳金的

5、税收风险。 项混合销售行为，无论在一份合同中分别注明销售货 物和销售劳务的金额还是分别签定两份合同：一份销售货物 合同和一份销售服务合同，都按照混合销售行为，依据销售 货物 16%的税率缴纳增值税。 案例：某铝合金门窗生产安装企业销售安装合同中的涉税 风险分析】 1、案情介绍 溧水某甲公司是一家具有生产销售和安装资质的铝合金 门窗企业， 2016年 6月，甲公司销售门窗铝合金给乙公司， 货物金额为 2340000元，安装金额为 555000 元；为了降低税 负，甲公司与乙公司签定了两份合同：一份是销售合同，金 额为 2340000元；一份是安装合同，金额为 555000 元。以上 金额均含增值

6、税，均通过银行收取，甲公司也分别核算了销 售收入和安装收入，会计分录如下： 借：银行存款 2340000 贷：主营业务收入 铝门窗销售 2000000 应交税费 应交增值税（销项税） 340000 借：银行存款 555000 贷：主营业务收入 铝门窗安装 500000 应交税费 应交增值税（销项税） 55000 请分析甲公司签定的两份合同中存在的涉税风险 2、涉说分析 根据财税 201 636号附件 1 第四十条规定，一项销售 行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。由于本案例 中的甲公司销售铝门窗和提供安装服务的对象都是乙公司， 款项都由乙公司支付，因此，甲公司向乙公司销售门窗铝合 金并安装的业务是一种混合销售行为，必须按照16%的税率 依法缴纳增值税。 应税收入为 2340000 + 1+16%) +555000 + 1+16%) =2474358.97元； 应缴纳增值税 2474358.97 16%=420641.03 元 而本案例中的甲公司通过签订销售合同和安装合同，依 照兼营