终结审计和审计报告

1、终结审计和审计报告终结审计与审计报告第一节审计报告编制前的工作12020 年 4 月 19 日文档仅供参考一 、 编 制 审 计 差 异 调 整 表 和 试 算 平 衡 表 ( 一 ) 编 制 审 计 差 异 调 整 表(1)审计差异及分类即被审计单位的会计处理方法与有关会计制度不一致。(1)编制审计差异调整表要求考生会填制。调整分录汇总表、重分类分录汇总表、未 调 整 不 符事 项 汇 总表 。 ( 格 式 见 教材 , 练习 可 用的 考 题 )考生要会区别核算误差中哪些不符事项建议被审计单位调整,哪些不建议调整。要注意的是: 被审计单位上年度已经结账并据此编制了会计报表 , 注册会计师审

2、计一般是针对上年度会计报表进行审计 , 因此在对上年度业务的核算误差和重分类误差的处理时 , 注册会计师的调整 和 企 业 调 账 是 不 一 样 的 。1注册会计师的主要是调表。在注册会计师眼中, 其审计的报表是未结账的, 因此是多计什么, 在做调整时就减少什么, 反之亦然。注册会计师按此要求建议被审计单位调整会计报表, 至于被审计单位如何去调账, 在本次审计时, 注册会计师一般不会去关心。2被审计单位的调账。被审计单位根据注册会计师的调整建议完成了对会计报表的调整后, 企业还要调账。由于上年企业会计22020 年 4 月 19 日文档仅供参考账簿已经结账, 对于非重大项目可按注册会计师调表

3、原则进行, 直接在下年度账簿中调整, 但对有重大影响的业务不能采用上述原则,否则会严重影响下一年账簿对该项目的不恰当反映, 因此凡涉及利润 表要 素的 项目 , 企业应经 过 ” 以 前年 度损益调 整 ” 调整 。例 : 有关误差调整几乎是每年必考内容, 在掌握调整分录的同时 , 考生可参考 试题学会试算平衡表的填制方法。下面用两个较简单的例子说明其调整的区别 , 请大家举一反三 , 认真思考 , 如对上上年度的业务如何追溯调整等。事 项 (审企业调整分录 (在 的账簿中调整 )审计 的建议调整分录计的 会计报表 )差异 (在 报表中调整 )不重大重大1 上 年少 结 转产 核算借 : 主

4、营 业 务 成 本 借 : 主 营 业 务 成 本 借 : 以 前 年 度 损 益 调品 销 售成 误差贷:存货本。2 上 年将 营 业外 重分借 : 其 它 业 务 收 入收 入 计入 类误贷:营业外收入其 它 业务差收入贷: 库存商品贷 :库存商品不调整不调整例 1: 上年末未经审计的资产负债表反应的预付账款项目为借方余额 600 万元 , 其明细组成列示如下:预付账款 a公司400 万元32020 年 4 月 19 日文档仅供参考预付账款 b公司187 万元预付账款 c公司5 万元预付账款 d公司-2 万元预付账款 e公司10 万元合计600 万元其中对公司的5 万元系上年2 月为采购C

5、 公司产品所预付,事后获悉公司因转产已不能再提供该产品。( 账龄 1 年( 含 1 年,以 下 类 推 ) 以 内 的 , 按 其 余 额 的 10 计 提 坏 账 准 备 。 ) 注 册 会 计 师 的 调 整 建 议 如 下 :对预付账款的贷方明细余额, 注册会计师应提请Y 公司作如下报表重分类调整:定分,借:预付账款-d公司2贷:应付账款-d公司2对已无望再收到货物的预付账款, 根据 的规注 册 会 计 师 应 提 请Y公 司 作 如 下 审 计 调 整 分 录 :借:其它应收款-c公司5贷:预付账款-c公司5同时 , 按照公司计提坏账准备的会计注册作如下审计调整录:借 : 管 理 费

6、用 - 计 提 的 坏 账 准 备 0.5(5 10 )贷 : 其 它 应 收 款 - 坏 账 准 备 0.5(5 10 )例 2: 上年 11 月 30 日 , 公司清理资产、负债, 发现存在无法42020 年 4 月 19 日文档仅供参考支付应付账款 100 万元的情形。公司作了借记”应付账款” 100 万元、贷记”营业外收入 - 无法支付的应付款项” 100 万元的会计处 理 。注 册 会 计 师 的 调 整对确实无法支付的应付账款的会计处理问题建 议 如 下 : , 根据 规定 ,分借 :直接转入资本公积, 注册会计师应提请公司作如下调整录营 业 外 收 入 - 无 法 支 付 的 应 付 款 项贷:资本公 积-其它资本公积(二)编制试算平衡:100100表调整分录汇总表和重分类分录汇总表编制完成后 , 再据以编制资产负债表试算平衡表工作底稿和利润及利润分配表试算平衡表工作底稿。注册会计师认可的会计报表最终反映的数额应以试算平 衡 表 调 整 后 数 额 为 准 。 两 种 试 算 平 衡 表 格 式 要 清 楚 。二、获取管理当局声明书1了解概念、作用概念 : 被审计单位管理当局声明书是被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的书面陈述。被审计单位管理当局声明书