第六章财产清查会计学

1、会计学 基础 第六章 财产清查 第六章 财产清查 会计学 基础 第六章 财产清查 财产清查不仅是会计核算的重要方 法，也是财产物资管理的一项重要制度 。本章介绍了财产清查的意义、种类及 其在会计核算方法体系中的作用，详尽 介绍了各种财产物资、货币资金、往来 款项的清查程序和方法，重点阐述了银 行存款余额调节表的编制原理和财产清 查结果的账务处理方法。 本章内容提示本章内容提示 会计学基础 第六章 财 产清查 财产清查的种类 第一节 财产清查的意义和种类 财产清查的含义 财产清查的作用 会计学基础 第六章 财 产清查 财产清查的含义 财产清查，就是根据账簿记录，对 企业的各项财产进行实地盘点和核

2、对账目，查 明各项财产的实存数，确定实存数与账存数是 否相符，并据以调整会计账簿，保证账实相符 的一种专门方法。 会计学基础 第六章 财 产清查 通过财产清查，健全财产物资保管制度， 保护财产物资安全 通过财产清查，可以挖掘库存潜力，改善库存 结构。 财产清查的作用 通过财产清查，保证会计核算资料真实可靠 会计学基础 第六章 财 产清查 财产清查的种类 财产清查按清查范围按清查范围按清查执行单位按清查执行单位 按清查时间按清查时间 全 面 清 查 局 部 清 查 定 期 清 查 不定 期清 查 内 部 清 查 外 部 清 查 会计学基础 第六章 财 产清查 财产清查的准备 财产物资的盘存制度

3、财产清查的方法 会计学基础 第六章 财 产清查 在本单 位的行政领导下， 组织成立由会计、 业务、仓库等有关 部门人员组成财产 清查的专门班子( 如财产清查领导小 组)，具体负责清 查的组织和领导工 作，主要工作有： 组织准备 制订财产清查的计划 清 查 时 具体组织清查工作 清 查 后 及时对清查结果进行处理 会计部门 和会计人员在财 产清查前，进行 对账结账，账证 相符，账账相符 。 财产物 资部门和保管人 员，应对所保管 的各种财产物资 ，归类整理，排 列清楚，挂上标 签，标明品种、 规格和结存数量 。 准备好各 种必要的、精确 的度衡量器具和 有关清查的登记 表册。 银行存 款和结算款

4、项的 清查，还应取得 对账单。 财产清查的准备 业务准备 清 查 前 会计学基础 第六章 财 产清查 财产物资的盘存制度是指在财产 清查中确定财产物资的实存数量，进而计 算出存货结存成本的方法。包括： 永续盘存制 财产物资的盘存制度 实地盘存制 会计学基础 第六章 财 产清查 实地盘存制实地盘存制 原材料原材料AA材料材料 月初余额月初余额 90009000千克千克 发出数发出数 80008000千克千克 入库数入库数 50005000千克千克 月末余额月末余额 60006000千克千克 平时发生时只 登记入库的增 加数 月末余额按照期末实地盘 点数量确认 平时不予登记， 月末时根据盘点的期

5、末数额进行倒挤： 发出存货数量=期初数量本期增加数 量期末数量 发出存货数量=期初数量本 期增加数量期末数量 发出存货成本=发出存货数量 确定的存货单价 实地盘存制就是在日常会计核算中 ，在账簿上只登记财产物资的增加，不登记其减少， 期末根据实地盘点数量倒挤本期减少数量的一种方法 。 实地盘存制举例 会计学基础 第六章 财 产清查 某种材料月初余额4000千克，单 价2元。本月购入两次共计2500千克，单价2元，月末时经 盘点确认结存数量为1500千克。 例例 解析： 发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量 =4000+2500 1500=5000 （千克） 发出存货成本=发出存货数量确定

6、的存货单价 =5000 2=10000（元） 发出存货的数量根据期 末结存数量倒挤出来 的 ，因而在其发出数量中 可能存在有不正常因素 导致的存货减少。 实地盘存制举例 会计学基础 第六章 财 产清查 实地盘存制优缺点及适用范围实地盘存制优缺点及适用范围 实地盘存制的优缺点 优点：核算工作简单，工 作量小。 缺点：财产的减少数缺乏 严密手续；倒轧出的各项财 产的减少数中可能存在一些 非正常因素，不便于实行会 计监督。 适用范围 由于实地盘存 制不利于会计监督，所 以只有那些品种多、价 值低、收发交易比较频 繁，数量不稳定、损耗 大且难以控制的存货， 才采用这种方法，如鲜 活商品的核算。 会计学

7、基础 第六章 财 产清查 永续盘存制 永续盘存制，也称账面盘存制。 它是指在日常会计核算中，在账簿上既记录财产物资 的增加，又记录其减少，并随时记列其结存数并与财 产物资的实地盘点数相核对的一种制度。 2004 年凭 证摘要借贷余额 月日字号数 量 单 价 金额数 量 单 价 金额数 量 单 价 金额 61期初余额 101001000 21购进 20100200030 153领用 510050025 30本月合计 2010020005100500251002500 原材料明细账 材料名称：A材料 单位：千克 平时既登 记增加又 登记减少 期末账面 数量=期初 数量+本期 增加数量 本期减 少数

8、量 会计学基础 第六章 财 产清查 永续盘存制的优缺点 优点：便于随时掌握财产 的占用情况及其动态，有利 于加强财产管理，有利于实 施会计监督。 缺点：存货的明细分类核 算工作量较大，需要较多的 人力和费用。 适用范围 由于永续盘存 制有利于加强财产管理 ，实施会计监督，因而 大多数的单位在财产物 资的盘存制度中采用永 续盘存制的盘存制度。 永续盘存制优缺点及适用范围永续盘存制优缺点及适用范围 会计学基础 第六章 财 产清查 银行存款的清查 财产清查的内容与方法 现金的清查 往来款项的清查 实物资产的清查 会计学基础 第六章 财 产清查 v清查方法清查方法：实地盘点法。 v清查手续：清查手续：

9、填写“库存现金盘点报告表”。 v清查内容：账实是否相符；是否有违反现金管理条例的 收支；有无白条抵库；是否有超限额库存。 实存数额实存数额账存数额账存数额实存账存对比实存账存对比备注备注 盘盈盘盈盘亏盘亏 实存账存实存账存实存账存实存账存 现金的清查现金的清查 现金盘点表现金盘点表 单位名称：单位名称： 年年 月月 日日 盘点员：盘点员： 出纳员出纳员： 现金的盘点应由包括出纳员 在内的两个人以上进行，不 可由出纳员独自进行，并要 由盘点员和出纳员签名。 会计学 基础 第六章 财产清查 银行存款的清查银行存款的清查 清查方法：与“银行对账单”核对。 清查手续：编制银行存款余额调节表 核对企业“

10、银行存款日记账”与“银行对账 单”的余额，看其是否相符。 两者余 额不符 的原因 有二： 一为存 在未达 账项； 二为记 账有误 。 查找企业与银行之间的未达账项。 编制“银行存款余额调节表”，调整未达账项。 如果“银行存款余额调节表”调节不平衡，查找企 业或银行账簿记录的错误，找出原因，进行处理。 清查步骤： 会计学 基础 第六章 财产清查 未达账项：未达账项： 对于同一项业务，企业与银行之间 一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证 而尚未记账的事项。未达账项的四种情况： 银行存款的清查 企业记增加，银行未记增加。 企业记减少，银行未记减少。 银行记增加，企业未记增加。 银行记减少，

11、企业未记减少。 会计学基础 第六章 财 产清查 “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制的编制 银行存款日记账银行存款日记账 2004年5月 账号：14679 例例 某企业2004年5月的银行存款日记账与对账 单的资料如下： 2004年凭 证 摘 要 借方贷方余额 月日 51略略10000 320000 552000 1110000 2030000 232000 3140000 银行对账单银行对账单 2004年5月 账号：14679 2004年凭 证 摘 要 借方贷方余额 月日 51略略10000 320000 650000 1110000 2030000 25 5000 3135000

12、 图中 标号 为未 达账 项。 企业记 增加 企业记 减少 银行记 减少 银行记 增加 核对 核对 会计学 基础 第六章 财产清查 “银行存款余额调节表”的编制 将“银行存款日记账”借方发生 额与“银行对账单”的贷方发生额相核对， “ 银行存款日记账”贷方发生额与“银行对账单” 的借方发生额相核对，找出下列未达账项。 解析： 企业记增加，银行未记增加52000 企业记减少，银行未记减少2000 银行记增加，企业未记增加50000 银行记减少，企业未记减少5000。 将上列未达账项登记记入下列 “银行存款余额调节表”： 会计学 基础 第六章 财产清查 银行存款余额调节 表 2004年5月31日

13、项目金额项目金额 银行存款日记账余额 加：银行记增加企业未记增加 减：银行记减少企业未记减少 40000 50000 5000 银行对账单余额 加：企业记增加银行未记增加 减：企业记减少银行未记减少 35000 52000 2000 调整后余额85000调整后余额85000 注意 “银行存款余额调节表”的 二个作用：一是用来核对银行存款的工具，它不是原始凭 证，不可以作为企业银行存款核算的依据。 二是其调整后余额反应了企业可以动用的银行 存款数额。 会计学 基础 第六章 财产清查 实物资产的清查实物资产的清查 清查方法及其适用范围清查方法及其适用范围 实地盘点法 ：对财产物资按其存放地点进行逐

14、一清点，或用计 量器具(如镑称、米尺等)进行实地称量，以确定其实有数 量，大多数财产物资清查均采用此种方法。 技术推算法：对于那些大堆、笨重，但存放有一定规则的财产 物资，如露天堆放的原煤，不便于称量，可以在抽样盘点 的基础上，进行技术推算。如原煤，可以用单位体积重量 乘以体积求得全部结存数量。 抽样盘存法：这种方法适用于单位价值较低，已经包装好的材 料和产成品等。 清查手续 填写“盘存单”和“实存账存 对比表”。 会计学 基础 第六章 财产清查 盘盘 存存 单单 编号： 单位名称： 财产类别： 盘点时间： 存放地点： 编号名称计量单位数量单价金额备注 盘点人签章： 实物保管人签章： 实存账存

15、对比表实存账存对比表 单位名称： 年 月 日 编 号 类 别 计 量 单 位 单 价 实存账存对比结果 备注 数 量 金 额 数 量 金 额 盘盈盘亏 数量金额数量金额 会计学 基础 第六章 财产清查 往来款项的清查往来款项的清查 清查方法：询证核对法。 清查手续： 应填写“往 来款项清查表”。 结算往来款项清查表结算往来款项清查表 年年 月月 日日 总 分类 账户 明细 分类 账户 清查结果核对不符单位及原因 近日到期 的票据 名 称 金 额 名 称 金 额 核 对 相 符 金 额 核 对 不 符 金 额 核 对 不 符 单 位 未 达 账 项 金 额 争 执 款 项 金 额 无 法 收 回

16、 无 法 支 付 应收 票据 应付 票据 清查人员签章： 记 账员签章： 会计学基础 第六章 财 产清查 财产清查结果处理的程序 第三节 财产清查结果的处理 财产清查结果处理应设置的账户 存货财产清查结果的处理 固定资产清查结果的处理 会计学基础 第六章 财 产清查 财产清查结果处理程序 财产清查结果的基本含义 财产 物资 的账 面结 存数 财产 物资 的实 际结 存数 盘盈 财产 物资 的账 面结 存数 财产 物资 的实 际结 存数 盘亏财产 物资 的账 面结 存数 财产 物资 的实 际结 存数 会计学 基础 第六章 财产清查 财产清查结果处理的程序财产清查结果处理的程序 分析、查清产生问题

17、的原因，按规定进行处理 积极处理多余物资和清理长期不清的债权债务 建立健全各项财产物资管理制度 进行财产清查结果的账务处理 核准金额，查明差 异原因，提出处理意见 调整账簿 记录，做到账实相符。 报经批准后，登记入账，予 以核销。 会计学基础 第六章 财 产清查 财产清查结果处理应设置的账户 发生额： （1）财产 物资盘亏、 毁损数额（ 净值）（2 ）已批准核 销的财产物 资盘盈数（ 净值） 发生额： （1）财产物 资盘盈数 （净值） （2）已批准 核销的财产 物资盘亏、 毁损数（净 值） 待处理财产损溢待处理财产损溢 借方 贷方 期末余额 ：尚未核 销的净盘 亏 期末余额 ：尚未核 销的净盘

18、 盈 会计学基础 第六章 财 产清查 存货财产清查结果的处理 存货发生盘亏的处理 存货发生盘盈的处理 会计学 基础 第六章 财产清查 存货发生盘亏的处理 存货发生盘亏的原 因及处理原则 属于自然损耗产生的 定额内合理亏损或计量工具不准 等原因产生的盘亏，经批准即可 转作“管理费用”账户。 属于超定额短缺，以 及存货毁损的亏损，能确定过失 人的应由过失人负责赔偿，属于 保险公司赔偿的，应向保险公司 索赔，扣除过失人或保险公司赔 款后，计入管理费用。 属于非常损失(如自然灾 害，因保管不善而被盗等)所造 成的财产毁损，扣除保险公司赔 款和残料价后，计入营业外支出 。 发 生 盘 亏 时 借借 待处

19、理财待处理财 产损溢产损溢 贷贷 原材原材 料料 库存库存 商品商品 盘亏额盘亏额 管理费用管理费用 其他应收款其他应收款 营业外支出营业外支出 批准核销批准核销 盘亏额盘亏额 批 准 核 销 时 会计学 基础 第六章 财产清查 存货发生盘亏的处理 某公司在财产清查过程中，发现甲材料毁损200公斤，单价 18元；乙材料盘亏120件，单位成本50元。 根据“实存账存对比表”编制记账凭证，分录如下： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 9 600 贷；原材料甲 3600 原材料乙 6000 经查明甲材料毁损是由于非常损失造成，乙材料盘亏是 由于收发计量上的差错造成的。经批准后作如下分录： 借：营业外支出 3 600 管理费用 6 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 9600 例例例例 会计学 基础 第六章 财产清查 存