财务会计概念框架综述教学讲座PPT

1、财务会计概念框架综述 财务会计概念框架研究的比较与综评 试评iasb&/fasb联合概念框架的某些改进 lemon 2014.10.14 财务会计概念框架综述 一、引言 财务会计概念框架财务会计概念框架，即财务会计理论体系。它是以财务会计目标为 导向，以财务会计的基本架设为前提，而形成的一整套相互关联、协调 一致的概念体系 iasc国际国际编报财务报表的框架 fasb（sfac）美国美国财务会计概念框架 sp英国英国财务报告原则公告 fsc加拿大加拿大财务报表概念 sac澳大利亚澳大利亚财务会计概念公告 财务会计概念框架综述 二、各国cf典型特点比较 概 述 fasb 以目标为制定概念框架的起

2、点。fasb的这一做法， 几乎影响世界后来的所有的概念框架制定者。 iasc 在核心准则出台之前主要起协调协调作用。它面对全 世界和差别性很大各国国内会计准则。因此，它 提出的基本概念更应是： 粗线条的；仅限于具有可比性的各国财务报 表的编报，不可能涉及复杂纷歧的表外披露。 asb 公告认为，“真实与公允真实与公允”概念在英国始终处 于财务报告的核心地位，是对财务报表的最终检 验。真实公允高于一切。 增加了财务信息的列报财务信息的列报和对在其他报告主体对在其他报告主体 中的权益中的权益的会计处理。 财务会计概念框架综述 二、各国cf典型特点比较 目前，理论界关于会计目标的认识有两种：一种是一种

3、是“决策有用论决策有用论”，即 会计目标是为了满足相关使用者的决策需要（fasb）；另一种是另一种是“受受 托责任制托责任制”，即满足委托人对代理人履行责任的信息需要；（iasc则 认为两个目标并重；） 财务会计概念框架综述 由于存在“决策有用论”和 “受托责任制”两种会计目标的选择，便 出现了对会计信息相关性和可靠性相关性和可靠性不同的侧重与次序选择，当两者不可 兼得时，在“决策有用论”的财务目标下，更侧重强调相关性；在“受 托责任制”下，更侧重强调可靠性； 二、各国cf典型特点比较 财务会计概念框架综述 财务报表的要素及其定义是对财务信息内容的主要分类，各概念框架对会计 要素的分类基本相同

4、基本相同，但fasb为了向使用者提供更为综合的信息综合的信息，提出了 “全面收益全面收益”要素，即把资产因价格变动的持有损益作为全面收益的一个组 成部分，从而更确切地反映了由于前期调整对本期净收益的影响。 二、各国cf典型特点比较 财务会计概念框架综述 各主流机构在规范要素确认时，普遍认为一个项目至少应满足：(1)会引 起与该项目有关的未来经济利益流入或流出企业；(2)该项目的成本或价 格能可靠计量。当然，sfac的确认条件更为细致，包括可定义性、可的确认条件更为细致，包括可定义性、可 计量性、可靠性等。计量性、可靠性等。 二、各国cf典型特点比较 财务会计概念框架综述 在“决策有用论决策有用

5、论”下，偏重那些能如实反映会计要素动态变化的要素计量方法，如公 允价值等；而在“受托责任制受托责任制”下，则更偏重于那些能可靠取得证据，且不需要对其 账面价值做出调整的会计要素计量方法，如历史成本等；目前，公允价值由于其在计 量金融衍生工具方面的特性，受到了越来越多会计学者的关注，但是由于其应用具有 极严格的内外部条件限制，西方大部分概念没有详细公布这一计量属性。 二、各国cf典型特点比较 (五五) 计计 量量 sfac 历史成本、现行成本、现行市场价值、可实现 净值、现值或贴现值； iasc历史成本、现行成本、可实现净值、现值 sp历史成本、重置成本、使用价值、可变现净值 sac无明确涉及

6、fsc历史成本、重置成本、可变现净值、现值 财务会计概念框架综述 三、iasb &fasb联合框架 2004年年4月月, iasb 即与fasb开始探讨制定一些趋同的准则项目，以寻求 美国的支持与合作, 并更好地吸收美国制定会计准则的丰富经验。当年当年10 月月, 双方即同意把cf的制定纳入合作项目。iasb与fasb (两个理事会) 决定, 今后 采取单一的概念框架并分八个阶段(即包括八个主题, 分为八章) , 构成一个连贯 的、协调的、内在一致的概念体系, 近期可能只用于评估现有准则并发展新的 准则, 而长期, 应成为指导以原则为基础的会计准则的基础。 财务会计概念框架综述 三、iasb

7、&fasb联合框架 *发起动因 （一）环境变化（一）环境变化 美国fasb从1978年颁布第1份财务会计概念公告以来，直至2000年颁布第7份公 告，前后共颁布了7份财务会计概念公告，除了第1份和第7份之外，其他几份均 为20世纪80年代颁布的，距今已有20年。iasb的前身国际会计准则委员会（ iasc）是在1989年7月公布编制和列报财务报表的框架，距今也有16年之久 。而近20年来，经济环境已经发生了很大的变化，必然会影响到会计。 （二）（二）fasbfasb和和iasbiasb现行概念框架的差异现行概念框架的差异 虽然fasb和iasb的现行概念框架有相同之处，但也存在着差异。概念框架

8、联合 项目首先就是要对这些差异进行分析研究，以求达到趋同。 （三）（三）iasbiasb的成功改组与影响的成功改组与影响 （1）iasb影响越来越大；（2）iasc成功完成“可比性项目”、“核心准则计 划”开始赢得国际声誉；（3）iasb在全球产生了广泛影响的同时，遭到“安然 ”、“世通”等财务丑闻严重打击的fasb开始进行反思。 财务会计概念框架综述 三、iasb &fasb联合框架 （一）财务报告（一）财务报告目标目标的阶段性成果的阶段性成果 通用目的财务报告的目标是对现有及潜在投资者、债权人及其他使用者进 行投资、信贷及类似资源分配决策有用的信息。这与fasb的理念几乎相同，决决 策有用

9、性在企业财务报告中虽然不是唯一的但也是最主要的目标。策有用性在企业财务报告中虽然不是唯一的但也是最主要的目标。 当然意见稿中也提到财务报告信息也应有助于评估企业经理层的经管责任 或受托责任，但受托责任不应该成为财务报告的单独目标，资源分配决策有用 性目标本身就包括利于评价管理者受托责任管理者受托责任的信息。 2009年9月，两个理事会对“财务报告在评价现金流前景的有用性”这一部 分进行了阐述，支持起草两段说明文字对管理层受托责任管理层受托责任进行说明，认为“财 务稳定性”不应是财务报告目标之一。 财务会计概念框架综述 三、iasb &fasb联合框架 （二）财务报告（二）财务报告信息质量特征信

10、息质量特征的阶段性成果的阶段性成果 联合概念框架对信息质量特征的规定 比较简明简明，也有创新创新。主要分为两个 层次： 一是基本质量特征，包括相关性和如 实反映； 二是增进的质量特征，这是对基本质 量特征的补充，包括可比性、可稽查 性、及时性和可理解性。 三、另外还有一些限制性因素约束会 计信息的质量。 财务会计概念框架综述 三、iasb &fasb联合框架 （三）财务（三）财务报告要素及其定义报告要素及其定义的阶段性成果的阶段性成果 目前，联合概念框架已经对资产、负 债两个要素的定义定义做出了讨论，初步 意见是“一个主体的一项资产是主体一个主体的一项资产是主体 已经得到或能限制他人得到的一种

11、当已经得到或能限制他人得到的一种当 前经济资源，对资源可实施的权利或前经济资源，对资源可实施的权利或 其他手段。其他手段。” 而负债则是负债则是“一项现实的无条件经济一项现实的无条件经济 义务，他人可要求主体执行义务，他人可要求主体执行”。 关于资产和负债的分类分类，iasb成员有过多 种意见，没有达成一致。 现行框架下，现行框架下，资产和负债按流动性分类。 在在20082008年年1111月的会议上，月的会议上，有成员提出将资 产分成“现金流主导型”和“价值主导型 ”。 在在20092009年年3 3月的会议上月的会议上，有成员提议将资 产和负债分为价值直接实现和价值间接实 现两类。 财务会

12、计概念框架综述 三、iasb &fasb联合框架 （四）会计（四）会计计量计量的阶段性成果的阶段性成果 在在2009年年1月的会议上，月的会议上，现实或估计的过去买入价格、过去估计的脱手价格、预 计未来价值、预计未来脱手价格、在用价值这几个计量基础的备选项可分为“真 实价格”和“无价格金额”两大范畴。“真实价格”包括现实或估计的当前市场 买入价格和估计的当前市场的脱手价格；“无价格金额”是市场参与者认可的金 融，如公允价值和实体特定金额。 iasb在在2009年年3月的会议上月的会议上决定“价值流比重”是区分“当前金融”报告还是以 “过去交易金额”报告的首要因素。 财务会计概念框架综述 三、i

13、asb &fasb联合框架 （五）（五）此外，联合概念框架在报告主体、列报等方面也提出了许多新观点；此外，联合概念框架在报告主体、列报等方面也提出了许多新观点； 作者期望：作者期望：美国是世界上经济最发达的国家，它的概念框架当然比较先进 ，但更多的是反映发达的市场经济的特点。iasb是国际的准则制定机构， 它所制定的概念框架应面向全球。而在全球，经济欠发达的国家占90左 右，如果iasb制定的框架与准则，过分美国化，等于主要向“阳春白雪” 趋同，而仍为“下里巴人”的众多国家则可能望而却步；为此，我们建议 ，希望全球与之趋同的iasb的所有会计文献(包括与美国联合制定的这份 概念框架)，应当更多

14、地考虑多数发展中国家的会计水平和接受的可能。 财务会计概念框架综述 四、我国财务会计基本准则 1992年年11月，月，我国出台了第1个企业会计准则企业会计准则，并陆续制定了16个具体准则。 2000年年还制定了与会计准则基本协调的企业会计制度。准则的出台准则的出台标志着我 国走出了在计划经济时期长期采取的分所有制、分部分、分行业一统到底的统 一会计制度的旧模式，转向采取一系列具体企业会计准则的新模式，这与我国 会计的改革和发展史上具有里程碑的意义。 2006年年2月月15日日，财政部公布了一系列完整、连贯、协调一致的新的企业会计企业会计 准则，包括一个基本准则和准则，包括一个基本准则和38个具体准则个具体准则，基本上覆盖了我国现代企业经常 涉及到的交易、事项和其他经济活动。新会计准则的出台，标志着在我国市场 经济的会计规范基本取代了计划经济的会计规范。 财务会计概念框架综述 四、我国财务会计基本准则 我国企业会计准则结构图 财务会计概念框架综述 四、我国财务会计基本准则 基本目标向财务报告使用者提供与企业财务状况、经