企业会计准则修订解读

1、 2014企业会计准则修订情况 1 2 3 4 企业会计准则第2号修订解读 企业会计准则第2号修订影响 企业会计准则第33号修订解读 5 企业会计准则第33号修订影响 2014年，企业会计准则经历了颁布以来最大的一次修订，规模 之大、影响之深都是空前的。 其中修订5项（不含基本准则）、新增3项会计准则、新增一项准则 解释，并于2014年7月1日开始正式实施。 在此次准则修订及制定过程中，“公允价值准则”成为了亮点。公 允价值方法和原则在存货、资产减值、股份支付等多项准则中均有涉 及。不仅如此，此次修订对于职工薪酬核算、财务报表列报和长期股 权投资核算等多个方面都产生了重大影响。 总体情况： 2

2、014年1月26日，财政部制定了企业会计准则第39号公允价 值计量，自2014年7月1日执行。 2014年1月26日，财政部对企业会计准则第30号财务报表列 报进行了修订 。2014年7月1日起在所有执行 ，原准则同时废止。 2014年1月27日，财政部对企业会计准则第9号职工薪酬进 行了修订 。2014年7月1日起在所有执行 ，原准则同时废止。 2014年2月17日，财政部对企业会计准则第33号合并财务报 表进行了修订 。2014年7月1日起在所有执行 ，原准则同时废止。 2014年2月17日，财政部制定了企业会计准则第40号合营安 排，自2014年7月1日执行。 2014年3月13日，财政

3、部对企业会计准则第2号长期股权投资 进行了修订 。2014年7月1日起在所有执行 ，原准则同时废止。 2014年3月14日，财政部制定了企业会计准则第41号在其他 主体中权益的披露， 2014年7月1日起在所有执行 ，原准则同时废 止。 2014年6月20日，财政部对企业会计准则第37号金融工具列报 进行了修订 。执行企业会计准则的企业应当在2014年年度及以后期间 的财务报告中按照本准则要求对金融工具进行列报，原准则同时废止。 2014年7月23日，财政部令第76号关于修改企业会计准则基本 准则的决定，自公布之日起施行。 以基本准则为主导、包含41条具体准则(后 续或许还会有新准则)的新企业

4、会计准则体系正 式诞生。 “1+38 ”“1+41 ” 总则：定义、适用范围、披露； 初始计量：初始成本的确定、相关费用的处理等； 后续计量：成本法、权益法、核算方法转换、持有 待售、处置； 修订内容： 第二条 本准则所称长期股权投资，是指投资方对被 投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其 合营企业的权益性投资。 长期股权投资定义： 控制控制子公司子公司 重大影响重大影响联营企业联营企业 投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制 或重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可 靠计量的权益性投资。新准则规定上述第四类投资适用 企业会计准则第22号金融工具确认和计量。 长期股

5、权投资定义： 在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方应当按 照企业会计准则第33号合并财务报表的有关规定 进行判断。投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资 单位为其子公司。投资方属于企业会计准则第33号 合并财务报表规定的投资性主体且子公司不纳入合并财 务报表的情况除外。 长期股权投资定义： 在确定被投资单位是否为合营企业时，应当按照企业 会计准则第40号合营安排的有关规定进行判断。 风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初 始确认时按照企业会计准则第22号金融工具确认和 计量的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权 益性投资，

6、以及本准则未予规范的其他权益性投资，适用 企业会计准则第22号金融工具确认和计量。 准则适用范围： 第四条长期股权投资的披露，适用企业会计准则第41 号在其他主体中权益的披露。 删除原准则总则第一条长期股权投资相关信息的披露和 第四章披露。 信息披露： 同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现 金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照 被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价 值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资 初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担 债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不 足冲减的，调整留存收益。

7、原准则：应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账 面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 初始成本的确定： 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合 并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中 的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 初始成本的确定： 合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评 估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计 入当期损益（管理费用）。 相关费用的处理：非同一控制下 第六条 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式 取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成 本： （二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应

8、当按照 发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。与发行权益 性证券直接相关的费用，应当按照企业会计准则第37号 金融工具列报的有关规定确定。 相关费用的处理： 第七条 投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权 投资应当采用成本法核算。 注：投资方编制合并财务报表时，不再以权益法调整 后抵消，只要符合合并财务报表准则。 后续计量：成本法 第八条 采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始 投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成 本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当 期投资收益。 注：被投资单位宣告发放的现金股利或利润，应该确认 为当期投资收益，不再区分投资前后。 后

9、续计量：成本法 投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险 投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类 似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重 大影响，投资方都可以按照企业会计准则第22号金融 工具确认和计量的有关规定，对间接持有的该部分投资选 择以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用权 益法核算。 后续计量：权益法 第十一条 投资方取得长期股权投资后，应当按照应享 有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份 额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权 投资的账面价值；投资方按照被投资单位宣告分派的利润或 现金股利计算应享有的部分，相

10、应减少长期股权投资的账面 价值；投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利 润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资 的账面价值并计入所有者权益。 后续计量：权益法 第十三条 投资方计算确认应享有或应分担被投资单位 的净损益时，与联营企业、合营企业之间发生的未实现内 部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资方的部分， 应当予以抵销，在此基础上确认投资收益。 投资方与被投资单位发生的未实现内部交易损失，按 照企业会计准则第8号资产减值等的有关规定属 于资产减值损失的，应当全额确认。 后续计量：权益法 后续计量：核算方法转换 控制控制成本法成本法 重大影响重大影响 共同控制共同控制

11、 权益法权益法 非以上非以上 金融工具确金融工具确 认和计量认和计量 第十四条 投资方因追加投资等原因能够对被投资单位 施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照 企业会计准则第22号金融工具确认和计量确定的 原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作 为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分 类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的 差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当 转入改按权益法核算的当期损益。 后续计量：核算方法转换 投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投 资单位实施控制的，在编制个别财务报表时，应当按照原 持有的股权投资账面

12、价值加上新增投资成本之和，作为改 按成本法核算的初始投资成本。购买日之前持有的股权投 资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置 该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相 同的基础进行会计处理。购买日之前持有的股权投资按照 企业会计准则第22号金融工具确认和计量的有关 规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价 值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。在编制合 并财务报表时，应当按照企业会计准则第33号合并 财务报表的有关规定进行会计处理。 后续计量：核算方法转换 第十五条 投资方因处置部分股权投资等原因丧失了 对被投资单位的共同控制或重大影响的，处置后的剩余股 权

13、应当改按企业会计准则第22号金融工具确认和计 量核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值 与账面价值之间的差额计入当期损益。原股权投资因采用 权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益 法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同 的基础进行会计处理。 后续计量：核算方法转换 投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资 单位的控制的，在编制个别财务报表时，处置后的剩余股 权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应 当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用 权益法核算进行调整；处置后的剩余股权不能对被投资单 位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按企业会

14、计 准则第22号金融工具确认和计量的有关规定进行会 计处理，其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差 额计入当期损益。在编制合并财务报表时，应当按照企 业会计准则第33号合并财务报表的有关规定进行会 计处理。 后续计量：核算方法转换 第十六条 对联营企业或合营企业的权益性投资全部 或部分分类为持有待售资产的，投资方应当按照企业会 计准则第4号固定资产的有关规定处理，对于未划 分为持有待售资产的剩余权益性投资，应当采用权益法进 行会计处理。 已划分为持有待售的对联营企业或合营企业的权益性 投资，不再符合持有待售资产分类条件的，应当从被分类 为持有待售资产之日起采用权益法进行追溯调整。分类为 持

15、有待售期间的财务报表应当作相应调整。 后续计量：持有待售 第十七条 处置长期股权投资，其账面价值与实际取 得价款之间的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算 的长期股权投资，在处置该项投资时，采用与被投资单位 直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计 入其他综合收益的部分进行会计处理。 第十八条 投资方应当关注长期股权投资的账面价值 是否大于享有被投资单位所有者权益账面价值的份额等类 似情况。出现类似情况时，投资方应当按照企业会计准 则第8号资产减值对长期股权投资进行减值测试， 可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值 准备。 后续计量：处置 对金蝶软件的可能影响 1.设置

16、：其他综合收益 借：其他综合收益 贷：投资收益 2.其他综合收益的处理 借：长期股权投资其他综合收益 贷：其他综合收益 总则：母公司定义、豁免规定 、披露 合并范围：控制定义和要素、投资性主体 合并程序：合并报表 特殊交易的会计处理 衔接规定 修订内容： 母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被 投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体 等，下同）的主体。 原：母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（ 或主体，下同）。 总则：母公司定义 第四条 母公司应当编制合并财务报表。 如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提 供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母 公

17、司按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有 子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。 总则：豁免规定 第六条 关于在子公司权益的披露，适用企业会计准 则第41号在其他主体中权益的披露。 总则：披露 控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被 投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被 投资方的权力影响其回报金额。 控制的三要素： 1.拥有对被投资方的权力； 2.通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报； 3.有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 合并范围：控制定义和要素 控制控制权力权力回报回报 + 控制的要素：权力 1.实质性权利； 2.保护性权利； 3.表决权（

18、半数以上，半数以下）； 4.合同安排； 5.具有实际能力以单方面主导被投资方相关活动。 注：重点修订，详细参阅准则！ 合并范围：控制定义和要素 控制的要素：可变回报 第十七条 投资方自被投资方取得的回报可能会随着被 投资方业绩而变动的，视为享有可变回报。投资方应当基 于合同安排的实质而非回报的法律形式对回报的可变性进 行评价。 合并范围：控制定义和要素 控制的要素：权力与回报之间的联系 1.主要责任人与代理人； 2.对被投资方可分割的部分（单独主体）控制； 合并范围：控制定义和要素 如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资 活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制 合并财务报

19、表；其他子公司不应当予以合并，母公司对其 他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期 损益。 投资性主体的母公司本身不是投资性主体，则应当将其 控制的全部主体，包括那些通过投资性主体所间接控制的 主体，纳入合并财务报表范围。 投资性主体具备的三个条件、四个特征。 合并范围：投资性主体 当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将 为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范 围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不 再予以合并，并参照本准则第四十九条的规定，按照视同 在转变日处置子公司但保留剩余股权的原则进行会计处理 。 当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应

20、将原 未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务 报表范围，原未纳入合并财务报表范围的子公司在转变日 的公允价值视同为购买的交易对价。 合并范围：投资性主体的转换 子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集 团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表 中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。 合并程序：合并资产负债表 因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资 产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间 产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所 得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所 得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业

21、合并相关的递延所得税除外。 合并程序：合并资产负债表 注：合并资产负债表中披露注：合并资产负债表中披露递延所得税资产递延所得税资产和和递延所得税递延所得税 负债负债。 第三十二条 母公司在报告期内因同一控制下企业合并 增加的子公司以及业务，编制合并资产负债表时，应当调 整合并资产负债表的期初数，同时应当对比较报表的相关 项目进行调整，视同合并后的报告主体自最终控制方开始 控制时点起一直存在。 因非同一控制下企业合并或其他方式增加的子公司以及 业务，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债 表的期初数。 合并程序：合并资产负债表 第三十五条 子公司当期净损益中属于少数股东权益的 份额，应当在

22、合并利润表中净利润项目下以“少数股东损 益”项目列示。 子公司当期综合收益中属于少数股东权益的份额，应当 在合并利润表中综合收益总额项目下以“归属于少数股东 的综合收益总额”项目列示。 合并程序：合并利润表 注：合并利润表中第五部分披露其他综合收益的税后净额、注：合并利润表中第五部分披露其他综合收益的税后净额、 第六部分披露综合收益总额。第六部分披露综合收益总额。 第三十六条 母公司向子公司出售资产所发生的未实现 内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净 利润”。 子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益 ，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公 司所有者的净利润”

23、和“少数股东损益”之间分配抵销。 子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应 当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公 司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。 合并程序：合并利润表 第三十七条 子公司少数股东分担的当期亏损超过了少 数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其 余额仍应当冲减少数股东权益。 第三十八条 母公司在报告期内因同一控制下企业合并 增加的子公司以及业务，应当将该子公司以及业务合并当 期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表， 同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的 报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。 合并程

24、序：合并利润表 第四十三条 母公司在报告期内因同一控制下企业合并 增加的子公司以及业务，应当将该子公司以及业务合并当 期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表，同时 应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告 主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。 合并程序：合并现金流量表 子公司持有母公司的长期股权投资以及子公司相互之 间持有的长期股权投资，应当按照本准则第三十条规定处 理。 合并程序：合并所有者权益变动表 第四十七条 母公司购买子公司少数股东拥有的子公司 股权，在合并财务报表中，因购买少数股权新取得的长期 股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日 或合并日开始持续计

25、算的净资产份额之间的差额，应当调 整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减 的，调整留存收益。 特殊交易的会计处理： 第四十八条 企业因追加投资等原因能够对非同一控制 下的被投资方实施控制的，在合并财务报表中，对于购买 日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日 的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额 计入当期投资收益；购买日之前持有的被购买方的股权涉 及权益法核算下的其他综合收益等的，与其相关的其他综 合收益等应当转为购买日所属当期收益。购买方应当在附 注中披露其在购买日之前持有的被购买方的股权在购买日 的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损 失的金

26、额。 特殊交易的会计处理： 第四十九条 母公司在不丧失控制权的情况下部分处置 对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中，处置价款 与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日 开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公 积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整 留存收益。 特殊交易的会计处理： 第五十条 企业因处置部分股权投资等原因丧失了对被 投资方的控制权的，在编制合并财务报表时，对于剩余股 权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量 。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按 原持股比例计算应享有原有子公司自购买日或合并日开始 持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当 期的投资收益，同时冲减商誉。与原有子公司股权投资相 关的其他综合收益等，应当在丧失控制权时转为当期投资 收益。 特殊交易的会计处理： 第五十一条 企业通过多次交易分