九行政单位资产负债核算

1、内容提要 财政应返还额度的形成和核算 零余额用款额度的核算 现金和银行存款的核算 有价证券的核算 往来款项的核算 第1页/共41页 财政应返还额度的形成 预算额度：是行政单位根据预算可以从财政部门获得的资金数 额，代表存在于财政部门国库单一账户中的行政单位尚可使用 资金数。行政单位可以通过财政直接支付或财政授权支付的形 式使用该额度。 行政单位取得的财政资金以预算指标或账户额度形式存在。 年底行政单位如果存在未使用完的预算指标，应该在年末确认 为单位资产 科目：财政应返还额度 第2页/共41页 财政应返还额度的核算财政直接支付年 终结余资金的核算 行政单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与

2、当年财政直接支付实际支出数的差额作相关账务处理 借：财政应返还额度财政直接支付 贷：拨入经费财政直接支付 下年度恢复财政直接支付额度后，行政单位发生实际支出时 借：经费支出 贷：财政应返还额度财政直接支付 第3页/共41页 例8-7： （1）本年度通过政府采购购置一批办公用电脑，财政直 接支付240000元，其中需要本单位动用上年结余支付 120000元。电脑已到，财政已支付资金。 借：经费支出基本支出办公设备购置 240000 贷：财政应返还额度财政直接支付 120000 拨入经费财政直接支付基本支出行政运行 120000 （2）某市政府机关本年末确认本年用于基本支出的财政 直接支付预算指标

3、为10000000元，本年财政直接支付的 实际数为9850000元，财政应返还额度 150000元。 借：财政应返还额度财政直接支付 150000 贷：拨入经费财政直接支付基本支出行政运行 150000 第4页/共41页 财政应返还额度的核算财政授权支付年 终结余资金的核算 行政单位年终零余额账户用款额度尚未用完的情况下，依据代理银行提供 的对账单作相关注销额度的会计账务处理。 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数， 根据两者间的差额作相关会计分录。 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：拨入经费 下一年初，行政

4、单位依据该年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书 作相关恢复额度的账务处理。 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 第5页/共41页 例8-8： （1）年初，某市政府收到代理银行通知，恢复零余额账户用款额度28000元。 借：零余额账户用款额度 28000 贷：财政应返还额度财政授权支付 28000 （2）根据银行对账单，确定年末尚未使用的财政零余额用款额度40000元，已被 代理银行注销。 借：财政应返还额度财政授权支付 40000 贷：零余额账户用款额度 40000 第6页/共41页 零余额账户用款额度的核算 科目：零余额账户用款额度 收到零余额账户用款额度： 借：零余

5、额账户用款额度 贷：拨入经费财政授权支付 从零余额账户支用资金时： 借：经费支出（库存材料、在建工程、暂付款） 贷：零余额账户用款额度 年末，将未使用的零余额账户用款额度注销 借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度 第7页/共41页 现金和银行存款的核算 现金核算：行政单位的现金指库存现金，即存于单位内部，用 于日常零星开支的货币资金 科目：“现金” 银行存款核算： 实行国库集中支付改革的行政单位，一般不存在银行存款形式的财政 资金，行政单位银行存款主要为改革以前的年度结余、其他收入、往 来款项 实行传统的划拨资金方式管理的行政单位，银行存款仍是单位主要的 结算资金 科目：银行存款 第8页

6、/共41页 有价证券核算 在传统的划拨资金管理方式下，行政单位可以用暂时不使用的银行存款购买国债 实行国库单一账户管理改革之后，行政单位不应再持有有价证券 行政单位取得的有价证券按取得时的实际成本记账，当期有价证券的利息以及转让收入与其账面成本的差 额计入当期“其他收入”。 科目：有价证券 第9页/共41页 往来款项的核算 应缴款项的核算 应付工资、应付地方津贴、应付其他个人收入的核算 暂存款的核算 暂付款的核算 政府集中采购的核算 第10页/共41页 应缴款项 应缴款项是指行政单位依法取得并应当上缴国家财政的预算资 金和应当缴入财政专户的预算外财政资金等款项。包括 按照国家规定应当纳入预算管

7、理的罚没收入 行政性收费、基金 未纳入预算管理但应当缴入财政专户的预算外财政资金 应缴款项包括： 应缴预算款 应缴财政专户款 第11页/共41页 应缴款项的核算 核算行政单位按规定应缴入国家规定预算的款项 科目：应缴预算款 年终本科目应无余额 核算按规定代收和其他应缴财政专户的预算外财政资金 应缴财政专户款 年终本科目应无余额 第12页/共41页 应付工资、 应付地方津贴补贴、 应付其他个人收入的核算 科目： 应付工资（离退休费） 应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入 第13页/共41页 暂存款的核算 暂存款是行政单位在公务活动中与其他单位或个人发生的待结算款项，属于行政单位的负债 其最

8、终不归属本单位，或是否可确定为本单位的收入尚不肯定，因而只能挂在账上，等到最终结算时进行 处理。 科目：暂存款 第14页/共41页 暂付款的核算 暂付款是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位或单位 职工发生的临时性待结算款项。属于行政单位的资产 有些情况下款项支付的当时无法确定其具体的支出项目，或无 法确定其具体使用金额，或是为了对支付款项的使用实施必要 的监督，在支付款项的当时并不列作支出，而是取得借据，规 定在一定日期内结算报销，确定支出的内容和金额后列作行政 单位的支出，或转为其他项目 科目：暂付款 第15页/共41页 例9-6： （1）政府机关使用公务卡支付方式，根据发卡银行转来的

9、通知，单位支付单位 卡透支利息200元。 借：暂付款 200 贷：零余额账户用款额度 200 （2）根据过错责任，追究相关人员经济责任。相关责任人员缴交罚息200元现 金。 借：现金 200 贷：暂付款 200 第16页/共41页 划拨资金方式下的政府集中采购的核算 例9-7：某市政府机关通过政府采购购买一批办公设备价值预计150000元，其中使用财政拨款100000元， 使用单位自筹资金50000，单位按要求将50000元自筹资金划到政府采购资金专户。 借：暂付款政府采购款 50000 贷：银行存款 50000 第17页/共41页 设备已经到达单位，根据发票，设备价值141000元。 借：经

10、费支出基本支出办公设备购置 141000 贷：拨入经费财政直接支付基本支出 行政运 行 94000 暂付款政府采购款 47000 借：固定资产 141000 贷：固定基金 141000 财政退回采购结余资金3000元，已到账。 借：银行存款 3000 贷：暂付款政府采购款 3000 第18页/共41页 国库单一账户管理方式下的 政府集中采购 例9-9： （1）某市政府机关购置一辆小轿车，该轿车价值134200元，轿车已到 达，根据发票入账。 借：经费支出基本支出交通工具购置 134200 贷：暂存款政府采购款 134200 借：固定资产 134200 贷：固定基金 134200 （2）根据财政

11、部门开具的拨款通知书等相关票据，记录拨入经费。全部 资金使用本年预算额度。 借：暂存款政府采购款 134200 贷：拨入经费财政直接支付基本支出行政运行134200 第19页/共41页 9.2财产物资的核算 库存材料的核算 固定资产的核算 在建工程的核算 第20页/共41页 库存材料的核算 行政单位的库存材料是指大宗购入，在仓库存放，并陆续耗用的行政用物资材料。 行政单位随买随用，或非大宗购入，不需入库存放的材料，在购入时即可按购入数列为支出。 对于购入数量较多，陆续耗用的材料物资，为了加强管理，购入时应列为资产，领用出库时才列作行政单 位的支出。 科目：库存材料 第21页/共41页 固定资产

12、定义 行政单位的固定资产是指单位价值在规定标准以上，使用年限在一年以上，并且在使用过程中基本保持原 来物质形态的资产 行政单位的固定资产不提取折旧 第22页/共41页 固定资产的核算 科目： 固定资产：属资产类科目,核算行政单位所占有的固定资产的价值 固定基金：属净资产类科目,核算行政单位因购入、调入、建造、接受 捐赠以及盘盈固定资产所形成的资金用途受到限制的状况 行政单位只要持有固定资产，其相应部分资金用途必然被限定， 因而固定资产科目与固定基金科目的变动金额必然相等，余额 也应一致。 第23页/共41页 当行政单位增加固定资产时 借：固定资产 贷：固定基金 当行政单位减少固定资产时 借：固

13、定基金 贷：固定资产 第24页/共41页 固定资产增加的核算 行政单位使用基本经费收入或项目收入购建固定 资产时，发生的各项开支应列入相应支出科目； 购买完成时增加行政单位的固定资产和固定基金。 使用基本建设资金购建固定资产时，在基建完工， 经验收交付使用结转“在建工程”、“工程基金” 等科目的同时，借记“固定资产”，贷记“固定 基金”。 其他来源取得的固定资产无须动用行政单位任何 收入，行政单位也不耗费任何支出，直接借记 “固定资产科目”贷记“固定基金科目”。 第25页/共41页 例9-12： （1）使用项目收入，通过政府采购购置专用设备一台，总价值 177500元。接到财政直接支付到账通知

14、书，设备尚未到达。 借：经费支出项目支出专用设备购置177500 贷：拨入经费财政直接支付项目支出177500 （2）收到上述采购的专用设备。 借：固定资产 177500 贷：固定基金 177500 第26页/共41页 固定资产减少的核算 行政单位固定资产报废、调拨和变卖，必须按照规定的程序报 经审批，行政单位有偿转让固定资产的变价收入作为非税收入 上缴财政，行政单位有偿转，让固定资产时，按其账面价值销 账。 借：固定基金 贷：固定资产 同时记录实际收到的变价款。 借 ：银行存款 贷：应交财政专户款 第27页/共41页 例9-13： （1）某市政府机关出售一批多余的办公桌，取得的现金尚未缴纳财

15、政专户，办 公桌账面价值500元，出售取得现金420元。 借：固定基金 500 贷：固定资产 500 借：现金 420 贷：应缴财政专户款 420 第28页/共41页 （2）盘点固定资产时，发现盘亏一部收录机，价值280元，一批图书因保管不善毁损，价值420元，经批准 后销账。 借：固定基金 280 贷：固定资产 280 借：固定基金 420 贷：固定资产 420 第29页/共41页 在建工程的核算 科目： 资产类科目“在建工程”，核算所有基建项目上的投资 净资产类科目“工程基金” 基建工程完工交付使用时，将工程成本从在建工程中转出 借：工程基金 贷：在建工程 借：固定资产 贷：固定基金 第3

16、0页/共41页 例9-14：某市政府机关会议中心建设业务如下 （1）动用上年度基建专项结余，通过财政直接支 付购买基建用材料款200000元。 借：在建工程库存材料 200000 贷：工程基金 200000 借：经费支出项目支出基建支出200000 贷：财政应返还额度项目结余专项结余 200000 （2）收到财政直接支付入账通知书，使用本年预 算额度购买需安装尚未安装的设备160000元，设 备尚未到达。 借：经费支出项目支出基建支出 160000 贷：拨入经费财政直接支付项目支出 基建支出 160000 第31页/共41页 （3）设备到达并交付安装。 借：在建工程设备投资 160000 贷：

17、工程基金 160000 （4）施工单位领用基建材料200000元。 借：在建工程建筑安装工程投资 200000 贷：在建工程库存材料 200000 （5）财政直接支付施工单位工程款150000元。 借：在建工程建筑安装工程投资 150000 贷：工程基金 150000 借：经费支出项目支出基建支出 150000 贷：拨入经费财政直接支付项目支出 基建支出 150000 第32页/共41页 （6）会议中心完工，办理竣工手续并交付使用。累积在 该项目的“在建工程”和“工程基金”科目中的工程成本 总计为120000元。 借：工程基金 120000 贷：在建工程 120000 借：固定资产 12000

18、0 贷：固定基金 120000 （7）年底，完工在建工程收支转入结余科目。本年度该 项目“拨入经费”贷方发生额310000元，“经费支出” 借方发生额为510000元。 借：拨入经费财政直接支付项目支出基建支出 310000 贷：结余项目结余净结余 310000 借：结余项目结余净结余 510000 贷：经费支出项目支出基建支出 510000 第33页/共41页 复习思考题 1、行政单位的财政应返还额度是如何形成的？ 2、行政单位哪些资产负债科目年末无余额？ 第34页/共41页 现金和银行存款的核算 现金核算：行政单位的现金指库存现金，即存于单位内部，用 于日常零星开支的货币资金 科目：“现金

19、” 银行存款核算： 实行国库集中支付改革的行政单位，一般不存在银行存款形式的财政 资金，行政单位银行存款主要为改革以前的年度结余、其他收入、往 来款项 实行传统的划拨资金方式管理的行政单位，银行存款仍是单位主要的 结算资金 科目：银行存款 第35页/共41页 例9-6： （1）政府机关使用公务卡支付方式，根据发卡银行转来的通知，单位支付单位 卡透支利息200元。 借：暂付款 200 贷：零余额账户用款额度 200 （2）根据过错责任，追究相关人员经济责任。相关责任人员缴交罚息200元现 金。 借：现金 200 贷：暂付款 200 第36页/共41页 国库单一账户管理方式下的 政府集中采购 例9-9： （1）某市政府机关购置一辆小轿车，该轿车价值134200元，轿车已到 达，根据发票入账。 借：经费支出基本支出交通工具购置 134200 贷：暂存款政府采购款 134200 借：固定资产 134200 贷：固定基金 134200 （2）根据财政部门开具的拨款通知书等相关票据，记录拨入经费。全部 资金使用本年预