2016年终奖个人所得税【计算方法】

1、2016年终奖个人所得税【计算方法】一，员工当月的工资薪金超过【3500】元，再发放的年终奖 单独作为一个月的工资计算缴纳个人所得税。全年一次性奖金，单独作为一个月计算时，除以12找税率，但计算税额时，速算扣除数只允许扣除一次。例一：赵某2016年1月工资5000，年终奖24000，无其它 收入。赵某工资部分应缴纳个人所得税：(5000-3500)*3%=45 元赵某年终奖(24000)部分应缴纳个人所得税计算：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，即：24000/12=2000 元,再按其商数确定适用税率为10%，速算扣除数为105。赵某年终奖24000应缴纳个人所得税：2400

2、0*10%-105=2295 元。赵某2016年1月份应缴纳个人所得税2340元。二，员工当月的工资薪金不超过 3500元，再发放的年终奖单 独作为一个月的工资计算缴纳个人所得税。但可以将全年一次性奖金减除雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 后的余额，作为应纳税所得额。其中 雇员当月工资薪 金所得 以收入额扣除规定标准的免税所得 （如按规定缴纳的社会保险和住房公积金等）后的数额。例二：钱某2016年1月工资2000，年终奖24000，无其它 收入。钱某当月工资2000元，未超过费用扣除标准 3500元，不需 要缴纳个人所得税。钱某2016年1月当月工资薪金所得与费用扣除额的差额为 3500

3、-2000=1500 元。钱某年终奖24000元，先减除 当月工资薪金所得与费用扣除 额的差额（1500元），22500元为应纳税所得额。22500 除以 12 个月，即：22500/12=1875 元，再按其商数确定适用税率为10%，速算扣除数为105钱某年终奖24000应缴纳个人所得税:(24000-1500)*10%-105=2145 元。钱某2016年1月份应缴纳个人所得税2145元。三，员工一个年度在两个以上单位工作过，只能按照国税发【2005 9号文件规定，在一个纳税年度内，对每一个纳税人年终 奖计税办法只允许采用一次，纳税人可以自由选择采用该计税办法的 时间和发放单位计算。该条款

4、的要点是：1，一个员工2016年1月发放的年终奖适用了除以12找税率的优惠计算政策，2016年其它月份就不能再适用了2 , 一个员工一年一次，在两处以上取得年终奖，也只能适用一 次。3，员工即使工作时间不足12个月，也可以适用一次。例三：孙某2015年1-3月在石油企业工作，2015年4-8月跳 槽到电信企业，2015年9月至今跳槽到房地产企业工作，如果孙某2015年12月在房地产企业取得工资 5000 ,年终奖 24000 ,其它无收入，虽然钱某只2015年在房地产企业工作4个月， 但其应缴纳个人所得税与例一赵某相同，即当月工资部分应缴纳个人 所得税45，年终奖部分也是除12找税率，应缴纳个

5、税2295元。房地产企业计提年终奖时，计提、发放会计处理同例一。四，员工同一月份在两个以上单位取得年终奖，可以选择一个 单位的一次性奖金按照国税发20059号文件优惠办法计算，从另一 单位取得的年终奖合并到当月工资薪金项目缴税。国税发【2005 9号文件规定： 在一个纳税年度内，对每一 个纳税人，该计税办法只允许采用一次。如果同一个人同月在两个企业都取得了年终一次性奖金，纳税人在自行申报时，不可以将这两 项奖金合并计算缴纳个人所得税，享受一次性奖金的政策；对该个人按规定只能享受一次全年一次性奖金的优惠算法。例四：李某2016年1月工资5000 ,取得本企业发放的年终奖 24000元，另取得兼职

6、单位发放的年终奖 6000元，无其它收入。李某本企业年终奖(24000)部分应缴纳个人所得税计算：先将雇 员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，即：24000/12=2000 元，再按其商数确定适用税率为10%，速算扣除数为105。李某本企业年终奖24000应缴纳个人所得税：24000*10%-105=2295 元。李某取得的兼职单位发放6000元年终奖应合并到李某当月工 资薪金中计算缴纳。如果兼职单位按发放年终奖计算个人所得税，代扣代缴了个人所得税6000*3%=180 元。李某在本企业取得工资5000元，本企业代扣代缴 (5000-3500)*3%-=45元个人所得税。年终汇算清缴，

7、李某工资部分应缴纳个人所得税：(5000+6000-3500)*20%-555=945 元。应补缴工资薪金的个人所得税：945-180-45=720 元。李某所在本企业计提年终奖时，计提、发放会计处理同例一。五、员工无论在本单位工作多长时间，都可以按照国税发【2005 9号文件规定：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果取得年终奖的职员在本年度工作未满12个月，也应除以12来确定适用税率，因为一年一个人只能用一次。例：周某是2015年应届大学毕业生，2015年7月入职，以前没有工作。2015年12月工资3500元，年终奖24000元，周某当月工

8、资3500元不需要纳税。周某年终奖（24000）部分应缴纳个人所得税计算:先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，即:24000/12=2000 元，再按其商数确定适用税率为10%，速算扣除数为105。周某年终奖24000应缴纳个人所得税：24000*10%-105=2295 元。企业计提年终奖时，计提、发放会计处理同例一。六、补发年终奖需要在发放时按规定计算缴纳个人所得税。国 税发【2005 9号文件规定： 雇员取得除全年一次性奖金以外的其 它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税年终奖本月发放了一部分，按税

9、法的有关规定计算了个人所得 税，后在次月又补发年终奖，不能与上月的年终奖合并计算个人所得税 应合并到再发放当月工资中计算个人所得税。例六：吴某2016年1月工资5000，按本企业考核要求，应得 年终奖30000元，当月发放了 24000元，余下6000元，准备在2016 年7月再发放。2016年1月实际取得所得为29000元，无其它收 入。2016年1月，赵某工资部分应缴纳个人所得税： (5000-3500)*3%=45 元吴某实际取得的年终奖(24000)部分应缴纳个人所得税计算：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，即：24000/12=2000 元,再按其商数确定适用税率为1

10、0%，速算扣除数为105。吴某实际取得的年终奖24000应缴纳个人所得税：24000*10%-105=2295 元。对于吴某预计在2016年7月取得的年终奖（6000）的税务处理:个人所得税：2016年7月实际取得时，需要合并到取得当月工资薪金项目缴纳个人所得税。企业所得税：如果1月计提了 6000元应付职工薪酬，在预缴企业所得税时，可以按会计利润计算预缴。如果7月份发放了这6000元年终奖，年终汇算清缴按工资薪 金项目规定在税前扣除。如果计提的6000元年终奖在2016年度汇算清缴前仍未发放， 依据国税函【2009 3号文件和国家税务总局公告2011年34号的 规定，企业工资薪金计提而未发放

11、的数额(6000),不允许在税前扣除。企业计提年终奖时，计提、发放会计处理同例一。七、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪 和绩效工资也要按国税发【2005 9号文件规定计算缴纳个人所得 税，并且在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采 用一次。例七：郑某2015年年薪12万元，每月发放工资5000元,2015 年12月终按照绩效考核补发2015年度剩余年薪60000元。郑某2015年每个月工资部分应缴纳个人所得税：(5000-3500)*3%=45元，全年合计 45*12=540 元。郑某2015年12月补发的年薪60000元应缴纳个人所得计算:先将雇员当月内取得的

12、年薪，除以12个月，即 :60000/12=5000 元，再按其商数确定适用税率为20%，速算扣除数为555。郑某补发年薪60000元应缴纳个人所得税：60000*20%-555=11445 元。八、关于雇主为雇员代付全年一次性奖金全部或部分税款问题，年终奖的个人所得税，无论是自行缴纳、代扣代缴，还是雇主为雇员 代付全部或部分税款，其缴纳的个人所得税税额是相同的。如有不同, 一定出现了错误。国家税务总局2011年28号公告关于雇主为雇员承担全年一 次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告规定：雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于雇员又额外增加 了收入，应将雇主负担的这部分

13、税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。例八：王某2015年度每月工资收入 5000元，2015年12月 发放全年一次性奖金24000元。该单位全部负担王某的年终奖的个 人所得税。王某2015年12月当月工资5000元，应缴纳个人所得税45 丿元。王某全年一次性奖金24000元，由企业代付个人所得税 王某应纳税所得额=（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入【24000 -当月工资薪金低于费用扣除标准的差额【0】-不含税级 距的速算扣除数A【105 雇主负担比例【100% ） （1-不含税级距 的适用税率A【10% 雇主负担比例【100% ）即：（2400

14、0-105”（1-10%）=26550元王某年终奖应缴纳个人所得税：26550*10%-105=2550 元。按照国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分 税款有关个人所得税计算方法问题的公告（国家税务总局公告2011 年第28号）第四条的规定，雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于 个人工资薪金的一部分，按照工资薪金支出的扣除标准进行税务处 理。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣企业负担年终奖个人所得税的会计处理计提年终奖时，按含税奖金额计提:借：管理费用（等）26550贷：应付职工薪酬 奖金（等）26550发放时:借：应付职工薪酬 奖金（等）26550贷：银行存

15、款24000应交税费-应交个人所得税2550缴纳税金时：借：应交税费-应交个人所得税2550贷：银行存款2550九，多发1元年奖金，可能导致多交一万元的个人所得税-关 注年终奖个人所得税无效问题。由于国税发20059号文件规定的年终奖计算方法是：先将雇 员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。而计算公式的应纳税额 二雇员当月取得全年一次性奖金 适用税率-速算扣除数。其中，年终奖除12找税率，但只允许减除一次 速算扣除数，而不是十二次，由此导致在计算年终奖个人所得税时会出现员工应缴 纳的个人所得税，并不与年终奖额度同比例增加。由此造成应得年终 奖金额度高的员

16、工，可能要比年终资金额度低的员工实际到手的会更 少。例九：2016年1月冯某取得年终奖18000元，找税率：(18000/12=1500)，因此其年终奖适用税率为3%。冯某年终奖应缴 纳个人所得税18000*3%=540 元。税后收入为17460元。陈某2016年1月取得年终奖18001元，找税率： (18001/12=1500.1)，因此其年终奖适用税率为10%，速算扣除数为105 。陈某取得18001元年终奖应缴纳个人所得税 18001*10%-105=1695.1 元。陈某年终奖税后所得为16305.9元。陈某因为多发一元，造成 多缴个人所得税1154.1元。类似情况在税收实践中多有发生。这是由于国税发20059号文件规定的税额计算方法的原因，导致所得与 税额的不匹配。导致上述不合理的年终奖无效区间如下:【18000-19283】、【54000-60187 】、【108000-114600 】、【420000 447500 】、【60