企业改制过程中的资产评估及其税务处理

1、企业改制过程中的资产评估及其税务处理一、企业改制的概念及特点 企业改制是指企业所有制的改变。 一般而言， 企业改制指的 是国有企业改制， 也包括集体企业、 股份合作制企业等其他类型 企业的改制。 企业改制的目的是为了建立现代企业制度。 企业改 制形式主要包括整体改制和部分改制两种形式。 整体改制是企业 以其全部资产进行重组，整体改建为公司，不保留原企业。而部 分改制是指企业以部分资产设置 XX公司或有限责任公司，原企 业继续保留。 由于企业改制往往涉及到国有企业经营权、 管理权 的变化， 容易导致国有资产流失， 故企业改制需要严格遵守相应 程序及合理缴纳相关税收。 企业改制过程中的资产评估与税

2、务处 理主要包括以下方面。二、企业改制评估要点及注意事项 企业改制评估资产评估是企业改制的重要环节， 资产评估是 核定企业价值的重要依据。 企业改制往往伴随着资产重组、 企业 兼并、债务重组等行为。相关资产的处置如无明确的价值判断， 则不利于相关资产处置的有效实现， 也容易缺乏对企业改制过程 的有效监督。同时，资产评估也有利于确定国有产权界定。通过 资产评估，一方面能够对评估资产进行定性分析，依据企业国 有资产所有权界定暂行规定来对企业国有资产进行产权界定， 明确界定国有资产的范围与对象 ; 另一方面能够对评估资产进行 定量性分析，明确国有资产的价值。因此，合规有效的评估是国 有资产保护的重要

3、措施。因此，企业改制评估对企业改制的合规 性有着重要的意义，在企业改制评估过程中， 应当关注以下几个 方面：（一）评估依据的确定评估依据主要包括有关资料及政府及有关部门颁布的有关 法规、条例、文件、通知等相关文件。其中，有关资料包括委托 方提供的资料与估价人员现场勘察取得的资料。相关评估依据应当明确表述在评估报告的综述中。（二）评估方法的确定目前的评估方法有成本法、 市场法和收益法三种形式。 成本 法是指首先估测被评估资产的重置成本，然后估测被评估资产存 在的各种贬值因素，并将贬值因素从重置成本中被扣除后所得到 被评估资产价值的评估方式。 其中，被评估资产的贬值因素主要 包括资产实体性贬值、资

4、产功能性贬值和资产经济性贬值。市场 法是指利用市场上同样或类似资产的近期交易价格，经过类比分析或直接比较来估测资产价值的评估方式。使用市场法进行评估的资产需要具备有一个活跃的公开市场及公开市场上要有可比 的资产及其交易活动两个条件。收益法是指通过估测被评估资产 未来预期收益的现值来估测资产价值的评估方式。收益法首先要确定被评估对象的未来预期有益， 随后通过确定折现率和资产化 率，并将折现率和资产化率将被评估对象的未来收益折算成现 值。这三种评估方式既有各自特点又具有内在联系， 正确认识到 各种评估方式的特点与联系， 选择合适的评估方式， 对高效准确 的进行评估有着重要意义。由于各种评估方式具有

5、特点性。 因此， 评估人员要根据被评 估资产的特殊性来确定评估方法。 对于在公开市场上无有效参照 物的资产，则不适用于市场法。对于特殊的专利技术，可以采用 收益法。 高效的评估伴随着评估方法的正确选择。 由于各种评估 方法都有着内在联系，评估本质上是对资产价值记性估测的手 段，资产及评估都应当是客观的， 故在对资产评估过程中采用不 同种类的评估方式则不会导致评估结果出现较大的不同。因此， 建议评估人员在评估过程中运用不同种类的评估方法对评估结 果进行论证。三、企业改制评估税务处理 企业改制评估主要涉及的税项为企业所得税。 企业在改制过 程中如实现了资产评估增资， 其是否应当纳入企业应税所得，

6、缴 纳企业所得税。根据财政部 国家税务总局关于企业改制上市 资产评估增值企业所得税处理政策的通知 ，规定了国有企业改 制上市过程中资产评估增值所发生的企业所得税可以不征收入 库，作为国家投资直接转增该企业的国有资本金 ; 国有企业 100% 控股（控制）的非公司制企业、单位，在改制为公司制企业环节 发生的资产评估增值， 应缴纳的企业所得税可以不入库， 作为国 家投资直接转增改制后公司制企业的国有资本金。 因此， 根据对相关政策的分析可以得出，企业改制资产评估增值是需要缴纳企 业所得税的，但是国有企业改制上市则可以将相关企业所得税作 为国家投资直接转增为改制后企业的资本金。同时，在改制过程中，经确认的评估增值资产，可以按评估价值入账并按优选规定 计提折旧或摊销，在计算应纳税所得额时允许扣除。四、结语资产评估是国有企业改制的重要环节， 资产评估可以对评估 资产进行定性分析与定量分析。评估