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文档简介

1、坏账准备合并抵消及相关递延所得税资产的核算企业集团内部因销售商品、提供劳务等交易形成的应收账 款、应付账款， 从企业集团角度出发， 它只是企业内部资金运动， 既不会增加企业集团的资产也不会增加负债； 个别财务报表计提 的坏账准备及其确认的递延所得税资产，从企业集团角度来看， 也是不会发生的。因此，在编制合并财务报表是应予以抵消。一、企业内部交易形成应收、应付款项合并抵消处理原理 企业集团内部发生的销售货物、 提供劳务等交易， 企业双方 各自形成应收账款、 应付账款， 此类交易可以是集团内母公司与 子公司、 子公司相互之间发生的交易。 就形成应收账款的企业一 方来说，期末个别财务报表应以应收账款

2、为基础计提坏账准备， 通常有“余额百分比法”、 “账龄分析法”和“销货百分比法” 等几种方法。 本文采用“余额百分比法”计提坏账准备进行相应 会计处理的探讨。 在合并抵消处理时又分为初次合并和连续年度 合并两种情况。1. 初次编制合并财务报表初次合企业财务报表时， 就内部交易形成的应收账款、 应付 账款余额做抵消处理，而不是发生额。从企业集团来看，该笔交 易的发生并不引企业集团应收账款、 应付账款的变化， 由于内部 交易发生在年内，年内发生内部交易的企业可能支付了部分货 款。因而，在年末合并企业财务报表时，只需对应收账款、应付 账款余额做抵消账务处理。 此外，还需对年末应收账款计提的坏 账准备

3、及由此引起的递延所得税资产做抵消账务处理。2. 连续编制合并财务报表 在连续年度的合并处理中，首先，对应收账款、应付账款余 额做抵消处理； 其次， 应将上期计提坏账准备产生的资产减值损 失以及递延所得税资产对本期期初未分配利润的影响予以抵消； 再次，就本期个别财务报表坏账准备余额增减变动的金额及相关 递延所得税资产增减变动金额予以抵消。二、发生坏账准备年度的合并抵消处理 本文假设内部交易是同一集团内子公司之间发生的交易， 如 果内部交易发生在母子公司之间， 母公司在编制合并财务报表的 抵消处理业务是一样的。例 1. 甲、乙公司是同一集团内的两个子公司， 2011 年 1 月 初，乙公司从甲公司赊购了价值 180 万元的商品，并在当年 10 月份支付 80 万元货款，年底甲公司对乙公司的应收账款余额为 100万元。 2011 年 12月 31日，甲公司根据应收账款余额比法对 应收账款计提了 5%的坏账准备。（假设甲企业会计政策为年末 按照应收账款余额 5%计提坏账准备）三、连续年度的合并抵消处理 连续年度合并财务报表的账务抵消处理， 不仅需要考虑应收 账款、应付账款余额的抵销， 还要考虑上年度坏账准备及相关递 延所得税资产对本年年初未分配利润的影响， 同时本年度坏账准 备及相关递延所得税资产的变化也需要做相应账务抵消处理。合并财务报表是以企业集团作为会计主体的， 因

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