2012年中级财务会计模拟题2

1、2012 中华网中级会计模拟试题（四）一、单项选择题1、A 公司与 B 公司均为增值税一般纳税人， A 公司委托 B 公司加工一批材料（属于应税消 费品），收回后继续用于生产应税消费品， A 公司发出原材料实际成本为 100 万元。加工 完成后， A 公司支付加工费 20 万元（不含增值税），并取得增值税专用发票，增值税税率 为 17% ，消费税税率为 10 。另支付运杂费 3 万元，运输途中发生合理损耗 5 ，不考虑 其他因素， A 公司收回该批委托加工物资的入账价值为（ ）万元。A. 116.85B. 136.33C. 123D. 139.73正确答案】： C因此增值税不应计入因此消费税不

2、应计入答案解析】 ：A 公司为增值税一般纳税人并取得了增值税专用发票， 委托加工物资的成本； 委托加工物资收回后继续用于生产应税消费品， 委托加工物资的成本。该批委托加工物资的入账价值=100 + 20 + 3= 123 （万元）。2 、下列关于高危行业企业提取的安全生产费用的说法中，不正确的是（）。A. 使用安全生产费用于费用性支出的，直接冲减专项储备B. 用安全生产费建造的固定资产达到预定可使用状态时，按形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧C. 用安全生产费建造的固定资产，在达到预定可使用状态的下个月起按固定资产使用寿命计提折旧D. 高危行业企业提取的安全生产费，应通过

3、专项储备”科目核算【正确答案】： C【答案解析】 ：高危行业企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应在安全项目完工达到预定可使用状态时，一次性计提折旧，冲减专项储备，在以后期间不再计提折旧。3、下列各项中，不属于投资性房地产的是（）。A. 已出租的土地使用权B .按照国家有关规定认定的闲置土地C. 非房地产企业持有并准备增值后转让的土地使用权D. 已出租的建筑物【正确答案】： B【答案解析】 ：按照国家有关规定认定的闲置土地， 不属于持有并准备增值后转让的土地使 用权，因此不属于投资性房地产。4、2011 年1月 2日，甲公司以货币资金取得乙公司 30的股权，初始投资成本为 2 000 万元

4、， 投资时乙公司各项可辨认资产、 负债的公允价值与其账面价值相同， 可辨认净资产公 允价值为 7 000 万元。甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司在 2011 年 6 月销售给甲公司一批商品，售价为 200 万元，成本为 100 万元， 该批商品至 2011 年末已对外销售 40。乙公司 2011 年实现净利润 500 万元，假定 不考虑所得税因素，该项投资对甲公司 2011 年度损益的影响金额为（ ）万元。A. 100B. 120C. 250D. 232【正确答案】： D【答案解析】： 初始取得投资时的分录为：借：长期股权投资 成本 2 100贷：银

5、行存款 2 000营业外收入 100对于权益法核算的长期股权投资， 初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价 值的差额，应当调整长期股权投资的初始投资成本，并同时计入当期损益（营业外收入）。 乙公司 2011 年实现的净利润为 500 万元，投资方应根据持股比例计算应享有的份额 500（200 100 ） 00 % 30 %= 132 （万元），作分录：借：长期股权投资 损益调整 132贷：投资收益 132则，2011年该项投资对甲公司损益的影响金额为=132 + 100 = 232 （万元）。5、下列各项中，不属于符合借款费用资本化条件的资产的是（）。A. 建造期超过1年的投资性房

6、地产B. 购入后安装期为1年的固定资产C. 所需生产时间为13个月的存货D. 建造期为11个月的固定资产【正确答案】： D【答案解析】： 符合借款费用资本化条件的资产，是指需要经过 1 年以上（含 1 年）的购 建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资 产。6、B 公司于 2010 年3 月 20日，购买甲公司股票 150 万股，成交价格每股 9元，假定作 为可供出售金融资产核算；购买该股票另支付手续费等 22.5 万元。 4月 26 日，甲公司宣告 发放现金股利，每 10 股派 3.75 元， 5月 20 日，实际发放上述现金股利。 6月 30 日该股票

7、 市价为每股 8.25 元， 8月 30 日以每股 7 元的价格将股票全部售出。 则可供出售金融资产处 置对 B 公司 2010 年利润总额的影响为（）万元。A. 266.25B. 322.5C. 18.75D. 210【正确答案】：B【答案解析】：可供出售金融资产的处置净损益=150X7 （150X9 + 22.5 ）= 322.5 （万元）。 本题分录如下借：可供出售金融资产 成本 1 372.5 贷：银行存款 1 372.5借：应收股利贷：投资收益借：银行存款56.2556.2556.25贷：应收股利 56.25借：资本公积 其他资本公积 135贷：可供出售金融资产 公允价值变动 135

8、借：银行存款 1 050可供出售金融资产 公允价值变动 135投资收益 187.5贷：可供出售金融资产 成本 1 372.5借：投资收益 135贷：资本公积 其他资本公积 135该项资产处置对损益的影响金额=187.5 135 =- 322.5 （万元）。7、A公司为一上市公司，2011年1月1日，该公司向其50名管理人员每人授予 1 000份 股票期权， 这些职员自 2011 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年，即可以每股 5 元的价格 购买 1 000 股 A 公司股票。 A 公司估计该期权在授予日的公允价值为每份 15 元。第一年有5 名职工离开企业， A 公司预计三年中离职总

9、人数将会达到 20， 则 2011 年末企业应当按 照取得的服务贷记 “资本公积 其他资本公积 ”的金额是（ ）元。A. 250 000B. 225 000C. 200 000D. 600 000【正确答案】： C【答案解析】：2011年 资本公积一一其他资本公积”发生额=50X1 000 （ 1 20 %） X15X1/3=200 000 （元）。）。8、对于融资租赁业务，下列各项中不影响最低租赁付款额的是（A. 履约成本B. 承租人担保的余值C. 承租人行使优惠购买选择权时应支付的价款D. 与承租人有关的第三方担保的资产余值正确答案】： A答案解析】：9、甲公司以人民币为记账本位币。甲公司

10、对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，按 季计算汇兑损益。 2011 年 11 月 20 日以每台 2 000 美元的价格从美国某供货商手中购入国 际最新型号 H 商品 10 台，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）。 2011 年 12 月 31 日，已售出 H 商品 2 台，国内市场仍无 H 商品供应，但 H 商品在国际市场价格已 降至每台1 950美元。11月20日的即期汇率是1美元=7.8人民币元，12月31日的汇率 是1美元=7.9人民币元。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司 2011年12月31日应计 提的存货跌价准备为（ ）人民币元。A. 3 120B. 1 560C

11、. 0D. 3 160【正确答案】： B【答案解析】：甲公司2011年12月31日应计提的存货跌价准备= 2 000 X8X7.8 1 950X8X7.9 = 1 560 （人民币元）。10、下列各项关于或有事项的计量表述中，不正确的是（）。A. 所需支出不存在连续范围时，最佳估计数按照最可能发生金额确定B. 企业确认的预期可获得补偿的金额不应超过相关预计负债的金额C. 所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同时，最佳估计数应按照该范围的中间值确定D. 企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出的全部或部分款项预期由第三方或其他方补 偿的，在该补偿很可能收到时，应确认为资产【正

12、确答案】： D【答案解析】 ：企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出的全部或部分款项预期由第三方 或其他方补偿的， 在该补偿基本确定能收到时， 才能确认为资产， 且金额不应超过相关预计 负债的金额。11、企业因下列事项所确认的递延所得税，不影响利润表所得税费用项目的是（）。A. 期末固定资产的账面价值高于其计税基础，产生的应纳税暂时性差异B期末按公允价值调减交易性金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异C期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异D.期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异【正确答案】： C【答案解析】： 根据准则规定，如果某项交易或事项

13、按照会计准则规定应计入所有者权益， 由该交易或事项产生的递延所得税影响也应计入所有者权益。期末按公允价值调增可供出售不计入影响所金融资产的金额， 应调整资本公积， 由此确认的递延所得税也计入资本公积， 得税费用。12 、下列关于合并现金流量表的说法中不正确的是（）。A. 对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中应当在筹资活动产生的现金流量 ”之下的 “吸收投资收到的现金 ”项目下 “其中：子公司吸收少数股东投资 收到的现金 ”项目反映B. 母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司当期期初至处置日的现金流量纳入合并现金C. 因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现

14、金流量表时，应当将该子公司合并日至报告期期末的现金流量纳入合并现金流量表D. 因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期期末的现金流量纳入合并现金流量表【正确答案】： C【答案解析】： 因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期期末的现金流量纳入合并现金流量表。13、下列各项，属于会计政策变更并采用追溯调整法进行会计处理的是（）。A .无形资产因预计使用年限发生变化而变更其摊销年限B. 低值易耗品摊销方法的改变C固定资产因经济利益实现方式发生变化而变更其折旧方法D.采用成本模式计量的投资性房地产改按

15、公允价值模式计量【正确答案】： D【答案解析】：选项A，属于会计估计变更，不需要进行追溯调整；选项B，属于不重要的会计政策，也不按照会计政策变更进行会计处理；选项D，属于会计政策变更，需要进行追溯调整。14 、2011 年 3 月 20 日，甲公司聘请的注册会计师在对甲公司 2010 年度财务报告进行审计 时发现，甲公司于 2010年4月1日从上海证券交易所以100万元购入了一只 A股股票，甲公司对被投资方不具有重大影响， 甲公司将其作为长期股权投资并采用成本法核算。 不考 虑其他因素，对于上述事项，甲公司的正确的做法是（）。A. 按照会计政策变更处理，调整2011年资产负债表的年初数和201

16、1年度利润表的上年数B. 按照日后调整事项处理，调整2010年度资产负债表期末数、2010年度利润表本年数等C. 按照会计差错处理， 调整2011年12月31日资产负债表的期末数和2011年度利润表的本期数等D. 甲公司的原处理正确，在 2011年3月20日不需对该事项做任何处理【正确答案】： B【答案解析】： 甲公司购入的 A 股股票，因其公允价值能可靠计量且对被投资方不具有重 大影响， 应作为可供出售金融资产或交易性金融资产核算。 该项会计差错是在上年度财务报2010 年)的年告报出前发现的，因此属于资产负债表日后调整事项，应该调整报告年度( 度财务报告相关项目的数字。15 、2010 年

17、某基金会共收到并确认捐赠收入 400 万元， 其中 300 万元该基金会可以自由支 配，剩余款项必须用于资助贫困地区的儿童教育，当年该基金会将 60 万元转赠给某贫困地 区的希望小学， 假设不考虑期初余额的影响， 则 2010 年末该基金会的限定性净资产为 ( ) 万元。A. 340B. 240C. 40D. 300【正确答案】： C【答案解析】：2010年末限定性净资产=(400 300 ) 60 = 40 (万元)。二、多项选择题1 、下列各项中，属于利得的有( )。A. 出租无形资产取得的收益B投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C. 处置固定资产发生的净收益D. 以

18、现金清偿债务形成的债务重组收益【正确答案】： CD【答案解析】：2、下列关于固定资产的表述中，正确的有()。A. 企业以出包方式建造固定资产，其成本包括发生的建筑工程支出、安装工程支出，以及需分摊计入的待摊支出B. 企业为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费等应分摊计 入在建工程成本C. 企业购置计算机硬件所附带的未单独计价的软件应该与计算机硬件一并作为固定资产管 理D. 企业因安全或环保的要求购入的设备，不应确认为固定资产【正确答案】： ABC【答案解析】：选项B,为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、 监理费、负荷联合试车费等也属于为建造该固定

19、资产达到预定可使用状态前所发生的必要支 出，应计入在建工程成本；选项D，企业因安全或环保的要求购入的设备，虽然不能给企业带来直接的经济利益， 但有助于企业从其他资产的使用获得更多的未来经济利益或减少未来 经济利益的流出，因此企业应将这些设备确认为固定资产。3、下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有 ( )。A. 以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独应确认为无形资产B. 已转让所有权的无形资产的账面价值应计入其他业务成本C. 预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值应计入管理费用D .自创的商誉不能确认为无形资产【正确答案】： AD【答案解析】：选项B,转让无形资产所有权属于无形

20、资产处置，应将账面价值结转，其公 允价值与账面价值之间的差额应计入营业外收支；选项C，预期不能为企业带来经济利益的无形资产应予报废转销，其账面价值应转作营业外支出。4、下列关于投资性房地产的说法中，不正确的有（）。A. 投资性房地产的后续支出，应于发生时计入当期损益B. 对投资性房地产进行改扩建时，应将投资性房地产转入在建工程”科目C. 投资性房地产再开发期间不计提折旧或摊销D. 投资性房地产的日常维护支出，应于发生时计入其他业务成本【正确答案】： AB【答案解析】：选项A,投资性房地产的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应计入 投资性房地产成本； 选项B，对投资性房地产进行改扩建等再开发

21、时，如果将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产，不需转入“在建工程 ”科目。5、下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有（ ）。A. 经营规模较小的子公司B. 已宣告清理整顿的原子公司C. 资金调度受到限制的境外子公司D. 经营业务性质有显著差别的子公司【正确答案】： ACD【答案解析】：6、下列有关借款费用资本化的说法中，正确的有（）。A. 购建或者生产的符合资本化条件的资产所占用的外币一般借款在资本化期间内发生的汇 兑差额应该资本化，非资本化期间的汇兑差额则应该费用化B. 购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建

22、造过程中可供使用或者可对外销售， 且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的 购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化C. 购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化D. 为购建或者生产符合资本化条件的资产而支付现金、转移非现金资产或者承担债务均属于资产支出正确答案】：BC答案解析】：外币一般借款的汇兑差额均应该费用化，因此A选项不正确；为购建或者生产符合资本化条件的资产而承担债务的， 只有该债务属于带息债务时才属于资产支出， 因 此 D 选项不准确。7、关于金融资产的

23、计量，下列说法中错误的有（）。A. 交易性金融资产应当以取得时的公允价值和相关的交易费用之和作为初始确认金额B. 可供出售金融资产应当以取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额C. 可供出售金融资产应当以取得时的公允价值作为初始确认金融，相关的交易费用在发生时计入当期损益D. 持有至到期投资在持有期间应当按照期初摊余成本和实际利率计算利息收入，计入投资收益【正确答案】： AC【答案解析】：选项A，交易性金融资产的相关交易费用，应该计入当期损益。选项C,可供出售金融资产应当以取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。8、下列关于外币折算的表述中，正确的有（）。A.交易性金融资

24、产的期末公允价值如以外币反映的，则应该确认汇兑损益，计入财务费用B可供出售外币非货币性项目， 按资产负债表日的即期汇率折算后的记账本位币金额与原记 账本位币金额之间的差额，应计入资本公积C. 以外币反映的固定资产项目，在资产负债表日不应改变其记账本位币金额，不产生汇兑差额D. 以成本与可变现净值孰低计量的外币存货，期末的可变现净值也按外币反映时，确定其期末价值时应考虑汇率影响【正确答案】： BCD【答案解析】：选项A，应将折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额，计 入公允价值变动损益，不确认财务费用。9、关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中正确的有（）。A. 应按授予日权益工具

25、的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动B. 对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积C. 对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量D. 对于换取职工服务的股份支付， 企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计 量【正确答案】： ABC【答案解析】： 以权益结算的股份支付， 按照授予日权益工具的公允价值计量，不确认后续 公允价值变动。10 、下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报 告年度财务报

26、表相关项目金额的有（ ）。A. 董事会通过报告年度利润分配预案B. 发现报告年度财务报告存在重要会计差错C. 资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同D. 新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同【正确答案】： BCD【答案解析】：本题考核的是资产负债表日后调整事项的判断。选项A属于非调整事项。对于 B 选项应该注意，资产负债表日后发现报告年度的差错，首先应该执行的是资产负债 表日后事项的处理规定。三、判断题1、对于通过非同一控制下企业合并在年度中期增加的子公司，母公司在编制合并报表时，应将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表中。

27、（）Y.对N.错【正确答案】： N【答案解析】： 因非同一控制下企业合并增加的子公司， 在编制合并利润表时，应当将该子 公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。2、 固定资产的定期大修理支出，应当于发生时计入管理费用或销售费用。（）Y.对N.错【正确答案】：N【答案解析】：固定资产的定期大修理支出，满足资本化条件的，应当资本化。3、企业经营所处的主要经济环境发生重大变化，确实需要变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。（）Y.对N.错【正确答案】： Y【答案解析】：4、或有负债仅指潜在义务，因其不符合负债的确认条件，不能在会计报表内予以确认

28、。 （）Y.对N.错【正确答案】： N【答案解析】： 或有负债既可能是潜在义务，也可能是现时义务。5、合营方向合营企业投出非货币性资产时，合营方转移了与该非货币性资产有关的重大风 险和报酬且投出资产归合营企业使用， 则合营方应在该项交易中确认归属于合营企业其他方 的利得或损失。（ ）Y.对N.错【正确答案】： Y【答案解析】： 【总结】合营方向合营企业投出非货币性资产时不确认损益的情况：（1）与所有权有关的主要风险和报酬未转移；（2）损益无法可靠计量；（3）不具有商业实质。注：三者满足其一即可。6、广告制作费， 通常应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。 （Y.对N.错【正确答

29、案】： N【答案解析】 ：注意区分： 广告制作佣金和宣传媒介的收费。 两者确认收入的条件是不同的。 广告制作费， 通常应在资产负债表日根据广告的完工进度确认为收入； 宣传媒介的收费， 相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认为收入。7、企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应划分为可供出售金融资产。（ ）Y.对N.错【正确答案】： Y【答案解析】： 【总结】股权分置改革和上市公司限售股的核算 股权分置改革：长期股权投资、可供出售金融资产 上市限售股：交易性金融资产、可供出售金融资产8、企业收到投资者投入的资本，应按照合同约定的汇率进行折算。（Y.对N.

30、错【正确答案】： N【答案解析】： 企业收到投资者投入的资本， 无论是否有合同约定的汇率， 均不得采用合同 约定的汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易发生日的即期汇率折算。9、本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策、对初次发生的或 不重要的交易或事项采用新的会计政策，均不属于会计政策变更。（ ）Y.对N.错【正确答案】： Y【答案解析】：10 、资产组的认定，应当以资产组能否独立产生利润为依据。（）Y.对N.错【正确答案】： N【答案解析】 ：资产组的认定， 应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资 产组的现金流入为依据。四、计算题1、甲股份有限公司（本

31、题下称甲公司 ）为上市公司， 2012 年至 2013 年发生的相关交易或事项如下：（1 ）2012 年 7 月 30 日，甲公司就应收 A 公司账款 3 000 万元与 A 公司签订债务重组合同。 合同规定： A 公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务； A 公司在 建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。2012 年 8 月 10 日， A 公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲 公司该重组债权已计提的坏账准备为 400 万元； A 公司该在建写字楼的账面余额为 900 万 元，未计提减值准备，公允价值为 1 100 万元； A

32、 公司该长期股权投资的账面余额为 1 300 万元，已计提的减值准备为 100 万元，公允价值为 1 150 万元。甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。（2 ）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造，完工后准备自用。至2013年 1 月 1 日累计新发生工程支出 400 万元。 2013 年 1 月 1 日，该写字楼达到预定可使用状 态并办理完毕资产结转手续。对于该写字楼，甲公司 2013 年 1 月 1 日决定将该写字楼整体出租给 B 公司，并与 B 公司 于签订租赁合同。合同规定：租赁期自 2013 年 1 月 1日开始，租期为 5 年；年租金为 120 万元

33、，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为 30 年，预计净残值为零。2013 年 12 月 31 日，甲公司收到租金 120 万元。同日，该写字楼的公允价值为 1 600 万元。 （3 ）2014 年 2 月 20 日，甲公司与 C 公司签订资产转让合同。根据转让合同，甲公司将债 务重组取得的长期股权投资及写字楼转让给 C 公司，并向 C 公司支付补价 100 万元，取得 C 公司一项土地使用权。 同时，甲公司经与 B 、C 公司协商， 甲公司与 B 公司的租赁协议终 止，由 C 公司向 B 公司继续出租该栋写字楼。2 月 25 日，甲公司以银行存款向 C 公司支付 100 万元补价；

34、双方办理完毕相关资产的产权 转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为 1 150 万元，公允价值为 1 000 万元，写字楼的公允价值为 1 650万元；C公司土地使用权的公允价值为2 750万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。（4）其他资料如下： 假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。 假定不考虑相关税费影响。要求：（1）计算甲公司债务重组业务应确认的损益并编制相关会计分录。（2）计算 A 公司债务重组业务应确认的损益并编制相关会计分录（假定在建工程科目不通 过固定资产清理科目核算）。（3）计算甲公司写字楼在 2013 年应确认的公允价值变动损益并编制相关会

35、计分录。（4）编制甲公司 2013 年收取写字楼租金的相关会计分录。（5）编制甲公司转让长期股权投资及写字楼的相关会计分录。【正确答案】： （ 1 ）计算甲公司债务重组业务应确认的损益并编制相关会计分录。甲公司在债务重组业务应当确认的损失=3 000 400 1 100 1 150 = 350 （万元）借：在建工程1 100长期股权投资1 150坏账准备400营业外支出350贷：应收账款3 000（2）计算 A 公司债务重组业务应确认的损益并编制相关会计分录（假定在建工程科目不通 过固定资产清理科目核算）。A公司债务重组业务确认收益=应付账款3 000 账面价值900+ （1 300 100

36、） = 900 （万3 000100元） 借：应付账款长期股权投资减值准备50(1150-1200=-50 )9001 300200 ( 1100-900 )750投资收益 贷：在建工程资产处置利得债务重组利得年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。100 + 400 ）= 100 （万元）长期股权投资 营业外收入 （3） 计算甲公司写字楼在 2013 公允价值变动损益=1 600 （ 1 借：投资性房地产1 5001 500贷：在建工程借：投资性房地产 公允价值变动 100 贷：公允价值变动损益100（4）编制甲公司 2013 年收取写字楼租金的相关会计分录。 借：银行存款 12012

37、0贷：其他业务收入（5）编制甲公司转让长期股权投资及写字楼的相关会计分录。借：无形资产2 750投资收益150（ 1000-1150=-150 ）贷：其他业务收入 1 650长期股权投资1 150银行存款100借：其他业务成本 1 600贷：投资性房地产 成本 1 500 公允价值变动 100借：公允价值变动损益 100 贷：其他业务成本 100【答案解析】：2、甲公司为从事房地产开发业务的企业，2010年2012年的部分房地产相关业务如下：（1 ）2010 年 3 月 31 日，甲公司董事会作出书面决议，决定不再出售其开发的一栋写字楼 的第一层商铺，拟将其对外出租。该商铺的成本为 7000

38、万元，预计使用年限为 70 年，预计净残值为零，采用直线法计提折 旧。当日，该商铺的公允价值为 6 000 万元。（2）2010 年 5月 31 日，甲公司与乙企业就该商铺的出租签订了一项租赁协议，租赁期开 始日为 2010 年 6月 30日，租赁期 2 年，年租金为 600 万元。该写字楼的账面余额 7000 万元，未计提存货跌价准备。（3）2010 年 12 月 31 日，商铺公允价值为 6 100 万元。收到半年租金 300 万元。（4）2011 年 12 月 31 日商铺公允价值为 6 500 万元，收到本年租金 600 万元。（5）2012 年 6月 30日，商铺租赁期届满，甲公司收

39、到半年租金 300 万元。当日，甲公司 将该商铺直接对外销售，售价为 8000 万元。要求：（1）假定甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，编制上述业务的相关分录，并说 明其对各年报表中 “投资性房地产 ”项目及“营业利润 ”项目的影响，计算其在 2012 年 6月30 日的处置损益；（2）假定甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，编制上述业务的相关分录，并说 明其对各年报表中 “投资性房地产 ”项目及“营业利润 ”项目的影响，计算其在 2012 年 6月30 日的处置损益。【正确答案】： （1）假定甲公司对投资性房地产采用成本模式计量，相关处理如下： 2010 年 3 月 31 日：

40、 借：投资性房地产 7000贷：开发产品7000 2010 年 12 月 31 日： 借：银行存款 300 （ 600/2 ）贷：其他业务收入 300 借：其他业务成本 75贷：投资性房地产累计折旧75 （7000- 70X9/12 ） 2010 年 12 月 31 日报表列报：投资性房地产”项目影响额=7000 75 = 6925 （万元）营业利润”项目影响额=300 75 = 225 （万元） 2011 年 12 月 31 日：借：银行存款 600贷：其他业务收入 600借：其他业务成本 100贷：投资性房地产累计折旧（7000+70） 100 2011 年 12 月 31 日报表列报：投

41、资性房地产”项目影响额=7000 75 100 = 6825 （万元） 营业利润”项目影响额=600 100 = 500 （万元）2012 年 6 月 30 日： 借：银行存款 300 （ 600/2 ）贷：其他业务收入 300 借：其他业务成本50贷：投资性房地产累计折旧 50 （7000+70/2） 借：银行存款8000贷：其他业务收入 8000 借：其他业务成本6775投资性房地产累计折旧 225（7510050） 贷：投资性房地产7000处置损益=8000 6775 = 1225 （万元）（ 2）假定甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，相关处理如下： 2010 年 3 月 31

42、日：借：投资性房地产 成本 6 000公允价值变动损益1 000贷：开发产品7 000 2010 年 12 月 31 日：借：银行存款 300贷：其他业务收入 300 借：投资性房地产 公允价值变动 100贷：公允价值变动损益100（ 6 100 6 000 ） 2010 年 12 月 31 日报表列报：投资性房地产”项目影响额=6 100 （万元）营业利润”项目影响额=1000 + 300 + 100 = 600 （万元） 2011 年 12 月 31 日：借：银行存款 600贷：其他业务收入 600 借：投资性房地产 公允价值变动 400贷：公允价值变动损益 400 （ 6 500 6 1

43、00 ） 2011 年 12 月 31 日报表列报：投资性房地产”项目影响额=6 500 （万元）营业利润”项目影响额=600 + 400 = 1 000 （万元） 2012 年 6 月 30 日： 借：银行存款 300 （ 600/2 ）贷：其他业务收入 300借：银行存款8000贷：其他业务收入 8000 借：其他业务成本7000贷：投资性房地产 成本 6000公允价值变动 500 (100 + 400 )公允价值变动损益 500 (1000 500 )处置损益=8000 7000 + 500 = 1500 (万元)【答案解析】：五、综合题1、A股份有限公司(以下简称 A公司)为增值税一般

44、纳税人，适用的增值税税率为17%。A公司以人民币作为记账本位币， 外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按季计算汇兑损益。每半年编制一次财务报表。 2X12年1月1日有关外币账户期初余额如下：外币账户外币账户余额(万美 元)折算汇率人民币账户余额(万 元)银行存款6006.103 660应收账款3006.101 830应付账款806.10488长期借款一本金3006.101 830长期借款一应计利 息126.1073.2长期借款本金300万美元，系A公司于2X11年1月1日与中国银行签订外币借款合同, 向该行申请借入的，借款期限自2X11年1月1日起算，共36个月，年利率4%，按季度计提利息，

45、到期一次还本付息。该借款合同标明该笔美元借款专门用于一项已处于开发阶段 的新产品X专利技术的研发。假设实际利率与约定利率相差不大。(不考虑闲置资金的收 益)X专利技术研发项目于 2X11年1月1日进入开发阶段，至 2X12年1月1日，已发生 资本化支出900万元人民币。假定开发阶段发生的支出全部可以资本化。2X12年第一季度A公司发生的有关业务如下：(1) 1月1日，A公司收到国外 B公司追加的外币资本 800万美元，款项于当日存入银行， 当日的市场汇率为1美元=6.15元人民币。(2) 1月10日，进口一批Y材料，发生价款50万美元尚未支付，当日市场汇率为 1美元 =6.12元人民币。以人民

46、币支付进口关税 50万元，支付增值税 70万元。该批Y材料专门 用于生产10台Z型号机器。Z型号机器在国内尚无市场， A公司所生产的Z型号机器主要 用于出口。(3) 1月20日，出口销售一批 K产品，价款20万美元，当日的市场汇率为1美元=6.10 元人民币，款项尚未收到，不考虑相关税费。(4) 2月2日，收到应收账款200万美元，款项已存入银行，当日市场汇率为1美元=6.08 元人民币，该应收账款系2X11年出口销售发生的。(5) 2月12日，以每股4美元的价格购入乙公司的B股5万股作为交易性金融资产核算， 当日市场汇率为1美元=6.05元人民币。不考虑相关税费。(6) 2月17日，将50万

47、美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.10元人民币，当日银行买入价为1美元=6.06元人民币，卖出价为 1美元=6.14兀人民币。【正确答案】：根据资料(1 )至(6)编制第一季度相关的会计分录。 借：银行存款 一一美元(800X6.15 ) 4 9204 920贷：股本借：原材料应交税费（ 306 50） 356 应交增值税（进项税额）70贷：应付账款 美元（50X6.12 ） 306银行存款 人民币120借：应收账款美元(20X6.10) 122贷：主营业务收入122借：银行存款财务费用 美元( 200X6.08 ) 1 2164贷：应收账款 美元（ 20

48、0X6.10） 1 220 冲减余额 (20X6.05) 12150X6.06 ) 303 借：交易性金融资产 成本121贷：银行存款 美元 借：银行存款 一一人民币财务费用贷：银行存款 美元50X6.10) 3053 月 31 日的市场2） 3 月 31 日，编制计提外币长期借款第一季度发生利息的会计分录。汇率为1美兀=6.12兀人民币。借：研发支出 资本化支出18.36贷：长期借款 应计利息（ 3X6.12） 18.36（3）3 月 31 日，计算第一季度末产生的汇兑差额并编制会计分录。银行存款（美元）产生的汇兑差额=（初600 +800 +200 20 50） X6.12 （初3 660

49、 + 4 920 + 1 216 121 305 ）= 6.4 （万元人民币）应收账款（美元）产生的汇兑差额=（初300 +20 200 ） X5.12 （初1 830 +1221 220 ）= 2.4 （万元人民币）应付账款（美元）产生的汇兑差额=（初80 +50） X5.12 （初488 +306 ）= 1.6 （万元人民币）长期借款一本金（美元）产生的汇兑差额=300X6.12 1 830 = 6 （万元人民币）长期借款一应计利息（美元）产生的汇兑差额=（12 + 3） X3.12 （ 73.2 + 18.36 ）= 0.24（万元人民币）借：应收账款 美元2.4财务费用 汇兑差额5.6

50、贷：银行存款 美元6.4应付账款 美元1.6借：研发支出 资本化支出6.24贷：长期借款 本金（美元）6 应计利息（美元）0.24【答案解析】：2、2011 年1 月 20 日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司 80%股权的合同。 合 同规定：以丙公司 2011 年5 月30 日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司 80% 股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司 80% 股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。（ 1）购买丙公司 80% 股权的合同执行情况如下： 2011 年4月2 日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合 同。80%股

51、以丙公司2011年5月30日净资产评估值为基础，经协商，双方确定丙公司权的价格为18 000万元，甲公司以银行存款18 000万元为对价。 甲公司和乙公司均于 2011年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续，并 支付对价。 甲公司于2011年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。 丙公司可辨认净资产的账面价值为20 000万元，其中：股本为 12 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为 600万元，未分配利润为 5 400万元。 丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有2项资产存在差异，即：单位：万元项目账面价值公允价值评估增值固定资产500900400无形

52、资产8 0009 0001 000丙公司固定资产未来仍可使用20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。无形资产未来仍可使用10年，预计净残值为零，采用直接法摊销。丙公司的固定资产、无形资产 均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净 残值均与税法规定一致。（2）丙公司2011年7月1日至12月31日实现净利润2 000万元，提取盈余公积 200万元；2011年宣告分派上年度现金股利1 000万元，丙公司可供出售金融资产公允价值变动增加100万元。丙公司2012年实现净利润5 000万元，提取盈余公积 500万元；2012年宣告分派现金股 利2 000

53、万元，丙公司可供出售金融资产公允价值变动减少80万元。（3） 丙公司2011年9月向甲公司出售固定资产，价款100万元，账面价值60万元，甲公司取得后作为管理用固定资产使用，预计尚可使用年限为2年，采用直线法计提折旧。至2012年末未对外销售。甲公司2011年10月销售100件甲产品给丙公司，每件售价6万元，每件成本5万元，丙公司2011年对外销售80件；2012年对外销售10件。（4） 该合并采用应税合并，各个公司适用的所得税率为25%，在合并会计报表层面出现的 暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。要求：（1）编制甲公司2011年和2012年与长期股权投资业务有关的会计

54、分录。（2 ）根据上述资料编制合并报表相关调整、抵消分录。【正确答案】：（1）编制甲公司2011年和2012年与长期股权投资业务有关的会计分录。 2011年6月30日投资时借：长期股权投资18 000贷：银行存款18 000计算购买日的合并商誉= 18 000 （ 20 000 + 1 400 ） X80% = 880 （万元） 2011年分派2009年现金股利借：应收股利800 （1 000 X80% ）贷：投资收益800 2012 年分派 2011 年现金股利借：应收股利1600 (2 000 X80% )贷：投资收益1600(2) 编制 2011 年抵消、调整分录。编制 2011 年内部交易抵消分录。 抵消固定资产借：营业外收入40(100-60 )贷：固定资产 原价40借：固定资产 累计折旧5(40/2X3/12)贷：管理费用5借：递延所得税资产 8.75( 40-5