【实务案例】增值税纳税义务发生时点早于会计收入时点的处理案例【会计实务经验之谈】

1、从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢【实务案例】增值税纳税义务发生时点早于会计收入时点的处理案例【会计实务经 验之谈】在财会201622号增值税会计处理规定中写到：按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时 点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，应将应纳增值税额，借记”应收账款”科目，贷记”应交税费一一应交增值税(销项税额)”或”应交税费一一简易计税”科目，按照国 家统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入.【案例】某建筑企业承建一项土石方工程，开工前施工项目部按工程承包合同的规定，收到发包单 位通过银行转账拨付的工程款 30万元

2、.月末，企业以工程价款结算账单与发包单位办理工程价款 结算:本月已完工程价款19万元,按规定应扣还预收工程款16万元.施工项目部收到发包单位支付 的工程价款3万元.假设该项目采用一般计税方法计税，根据上述情况，企业应作如下账务处理：(1) 开工前预收工程款：借:银行存款 300000贷:预收账款预收工程款300000预收工程款产生的销项税额 =300000 ( 1+11%) X 11%29729. 73(元)借：应收账款X工程增值税 29729.73贷:应交税费应交增值税(销项税额)29729.73(2) 月末办理结算：工程结算价款产生的销项税额=190000 (1+11%)X 11% 188

3、28. 83(元)借:应收账款应收工程款190000贷:工程结算171171.17应交税费应交增值税(销项税额)18828.83(3) 根据业主要求,从结算总金额扣除16万元预收工程款：借:预收账款预收工程款160000贷：应收账款应收工程款160000因业主要求扣除的预收款16万元在预收环节已经计算过销项税额甚至开过发票，而按结算金额全额计提销项税额时就存在重复计算，因此可把业主要求扣除的预收款金额对应的销项税额冲回：扣除的预收款金额对应销项税额 =160000 ( 1+11%) X 11% 15855. 86(元)借：应收账款X工程增值税-15855.86贷:应交税费应交增值税(销项税额)

4、-15855.86上述账务处理，企业也可以根据本单位的核算习惯，和第(2)项业务合并处理.(此种账务处理方 法是在22号文件的基础上，结合实务操作的便利性自行设置的，不是22号文件的统一规定.)(4) 收到发包单位支付的工程价款3万元：借:银行存款 30000贷:应收账款应收工程款30000假设该项目采用简易计税方法计税，根据上述情况，企业应作如下账务处理：(1) 开工前预收工程款：借:银行存款 300000贷:预收账款预收工程款300000预收工程款产生的增值税税额=300000 ( 1+3%) X 3洽8737.86(元)借:应收账款X工程增值税 8737.86贷:应交税费一一简易计税87

5、37.86(2) 月末办理结算：工程结算价款产生的增值税税额=190000 (1+3%)X 3% 5533.98(元)借:应收账款应收工程款190000贷:工程结算184466.02应交税费简易计税5533.98(3) 根据业主要求,从结算总金额扣除16万元预收工程款：借:预收账款预收工程款160000贷:应收账款应收工程款160000因业主要求扣除的预收款16万元在预收环节已经计算过增值税税额甚至开过发票，而按结算金额全额计提增值税税额时就存在重复计算，因此可把业主要求扣除的预收款金额对应的税额冲回 扣除的预收款金额对应增值税税额 =160000 ( 1+3%) X 3% 4660.19(元

6、)借：应收账款X工程增值税-4660.19贷：应交税费简易计税 -4660.19上述账务处理，企业也可以根据本单位的核算习惯，和第（2）项业务合并处理.（此种账务处理方法 是在22号文件的基础上，结合实务操作的便利性自行设置的，不是22号文件的统一规定.）（4）收到发包单位支付的工程价款3万元：借:银行存款30000贷:应收账款应收工程款30000小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是 目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验， excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力， 但