融资租赁会计入门手册-基础知识

1、精品融资租赁会计处理(1)融资租赁资产、负债入账价值我国税法规定，企业以融资租赁方式租入固定资产，以租赁协议或合同确定价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用并办理竣工决算前发生利息支出和汇兑 损益等后价值作为固定资产原价由于融资租入固定资产而产生负债，一般也包括这些内容 .但有时，按照租赁协议，某些费用不包括在租赁费用中，如运输费、途中保险费等 在这种情况下，资产入账价值与负债入账价值可能不一致按照租赁会计准则规定，以租入资产租赁付款额加上因租入行为发生运输费、保险费、调试安装费，以及改、扩建支出净额作为入账价值 这一规定具有较强可操作性，但由于租赁付款额包含了利息 费用，往往会大

2、于租赁资产公正价值，这违背了谨慎原则；另外，由于没考虑折现因素， 这就与在确定出租人各期租赁收益时又要考虑租凭内含利率这一折现因素处理不一致(2 )融资租入资产折旧及其他费用处理按租赁期和使用期孰短来确定折旧期限，承租人对于该资产修理费用和改良支出处理与自有固定资产一致 (3 )融资费用分摊承租人利息支出是折现率， 不考虑折现因素，但规定支付租赁金应从中列出财务费用 部分 ( 4 )税收优惠我国对融资租赁人减半征收关税和增值税 .（5）租期满后，按照租赁协议规定，可以由承租方以较低价格购买，也可以续租，也可以将其退还出租方 .如以较低价格购买， 在租赁开始时， 其租赁费用中， 应该包括这部分行

3、使选择权而廉价购买该资产价值；如果在租赁开始时不能确定是否会行使廉价购买权选择权，则在租赁付款额中应包括由承租人担保租赁资产余值如续租，则按租赁新固定资产一样处理；如果退还出租方，则冲减固定资产账面价值2、出租方会计处理（1）租赁收益确认与计量租赁收益是租金额加预计租赁资产残值超过租赁资产价值取得利润部分要求按租赁投资净额余额和租赁内含利率来计算各期租赁收益，采用等差级数法来确定（2）租金租金是出租人得以回收投资合理利润，一般包括租赁资产购置成本、租赁期利息费及租赁毛利 具体有三种处理方法： 原价、利息和手续费一起计算 设备价款、利息分别计算收取，另外收取一次性手续费 租赁初始直接费用，包括业

4、务费、佣金、调查费等，要求作为费用列支或由租赁期内 收益负担 综上可见，在经营租赁方式下， 承租人允诺支付期间义务一般不需在资产负债表上列 为一项负债为表明企业不依赖自有资产而依赖租赁资产程度，对于租金支出，有时应在 报表中予以说明在融资租赁方式下，承租人将租赁业务在固定资产和长期负债账户中核算, 资产负债表应付、已付、尚未付项目在有关明细表中列示：出租人租赁资产应列示应收、 已收、尚待收回、出租成本等明细项目1. 融资租赁基础概念 最低租赁付款额如果租赁合同没有规定优惠购买选择权：最低租赁付款额=租金+承租人或与其有关第三方担保额+租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成任何应由承租人支付款

5、项如果租赁合同规定了优惠购买选择权：最低租赁付款额=租金+承租人行使优惠购买权而支付任何款项 最低租赁收款额最低租赁收款额=最低租赁付款额+与承租人和出租人均无关第三方担保额【经典例题1 单选题】M租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给N企业双方签订合同，该设备租赁期 4年，租赁期届满 N企业归还给M公司设备每6个月月末支付 租金525万元，N企业担保资产余值为300万元，N企业母公司担保资产余值为450万元，另外担保公司担保金额为450万元，未担保余值为 150万元，初始直接费用10万元.则最低租赁收款额为（）万元A. 5 400B.4 960C.4 210D.5 560正确答案 A答案

6、解析最低租赁收款额=最低租赁付款额+无关第三方对出租人担保资产余值=（525 X8 + 300 + 450 ）+ 450 = 5 400 （万2. 租赁分类（1 ）分类原则当租赁资产所有权有关主要风险和报酬属于承租方则定性为融资租赁，反之则为经营租赁（2 ）具体标准 在租赁期届满时，资产所有权转移给承租人； 承租人有购买租赁资产选择权，所订立购价预计远低于行使选择权时租赁资产公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权； 在租赁资产不是太旧前提下（即用过期限占全部期限比例V75% ），租期占尚可使用期比例75% ; 就承租人而言，最低租赁付款额折现租赁资产在租赁开始日公允价

7、值90% ;应出租人而言，最低租赁收款额折现租赁资产在租赁开始日公允价值90%. 租赁资产是为承租方定制 .3. 租赁开始日会计处理 会计分录借：固定资产一一融资租入固定资产（按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁 付款额折现值较小者为资产入账价值）未确认融资费用（倒挤认定，本质上是待摊利息费用）贷：长期应付款（最低租赁付款额） 折现利率选择顺序A. 出租人内含利率，即在租赁开始日，使最低租赁收款额现值与未担保余值现值之和等于租赁资产公允价值与出租人初始直接费用之和折现率B. 合同约定利率C同期银行贷款利率【要点提示】融资租赁时租入方固定资产入账成本确认是测试重点【经典例题2 1 基础知识题】

8、A公司与B公司签订了设备租赁协议，双方约定，自2008年12月31日A公司租赁某设备 8年，每年末支付租金 30万元，该设备出租时公 允价值和账面价值均为 190万元预计租期届满时资产余值为 40万元，由A公司母公司 担保25万元，由担保公司担保10万元，合同约定年利率为 7% , A公司采用实际利率法 分摊租金费用假定没有初始直接费用.A公司采用直线法计提折旧，相关折现系数如下表：P/A ( 8, 7% )= 5.971299P/S (8 , 7% )= 0.582009P/A ( 8, 8% )= 5.746639P/S (8 , 8% )= 0.540269P/A ( 8, 9% )=

9、5.534819P/S (8 , 9% )= 0.501866【解析】a. 首先认定租赁性质最低租赁付款额折现值=30 X5.971299 + 25 X0.582009 = 179.13897 + 14.550225 = 193.689195190所以该租赁是融资租赁.b. 租赁开始时：应以最低租赁付款额折现值与原租赁资产公允价值中较低者作为入账价值，具体分录如下：借：固定资产一一融资租入固定资产190未确认融资费用75贷：长期应付款265 初始直接费用会计处理初始直接费用在发生时直接计入租入固定资产成本：借：固定资产贷：银行存款【要点提示】经营租赁时初始直接费用列入当期损益，融资租赁时承租方

10、发生初始直接费用计入固定资产成本4. 未确认融资费用在实际利率法下分摊利率选择会计分录如果当初融 资租赁资产 入账价值用 是折现值则折 现率即为分摊 利率如果当初融资租赁资产入账价值用 是租赁资产公允价值而不是最低租赁 付款额折现值，则需重新计算未确认融 资费用分摊利率，该利率应使得最低租 赁付款额折现值恰好等于租赁资产 原公允价值借：财务费用贷：未确认融资费用【经典例题2 2 基础知识题】（续经典例题2 1 ）【解析】A公司分摊未确认融资费用会计处理如下：a. 首先计算内含利率设该利率为i，则该利率应满足如下等式：190 = 30 XP/A (8 , i)+ 25 xp/S (8 , i)如

11、果i为8%，则带入前述折现系数，最终结果=30 X5.746639 + 25 X0.540269 = 172.4 + 13.51 = 185.91根据内插法作如下推导：i7.47%b. 未确认融资费用分摊日期实际利息费用支付租金归还本金尚余负债本金二 7.47%二一期末=期初2008.12.311902009.12.3114.1933015.807174.1932010.12.3113.01223016.9878157.20522011.12.3111.74323018.2568138.94842012.12.3110.37943019.6206119.32782013.12.318.9138

12、3021.086298.24162014.12.317.33863022.661475.58022015.12.315.64583024.354251.2262016.12.3130 26.226 =3.7743051.226 25 =26.22625c. 每年分摊未确认融资费用分录:借：财务费用 贷：未确认融资费用d. 支付租金时：借：长期应付款贷：银行存款5. 融资租入固定资产折旧处理租赁资产折旧处理折旧政策折旧期间会计分录视同自有固定资产来处理其折旧，需注意是，应提折旧额计算：如果能合理 推断出租赁 资产归承租 人所有如果无法合理 推断出租赁资 产归承租人所 有等同于自有固定资产如果承租

13、人或与其 有关第二方对租 赁资产余值提供了 担保如果不存在承租人 或与其有关第三 方对租赁资产余值 担保按尚可使用期限来计提折旧按租期与尚可 使用期孰低原 则来认定折旧 期间应提折旧额=固定 资产入账价值 担保余值+预计清 理费用应提折旧额=固定 资产入账价值 预计残值+预计清 理费用【要点提示】重点掌握租入固定资产应提足折旧额推算和折旧期确认标准【经典例题2 3 基础知识题】（续经典例题2 2）正确答案A公司对租入设备折旧处理如下： A公司应提折旧额=190 25 = 165 （万元）； 折旧期定为8年； 每年折旧额=165 +8 = 20.625 （万元） 会计分录如下：借：制造费用20.

14、625贷：累计折旧20.6256.租赁期届满时承租人返还租赁资产承租人优惠续租租赁资产承租人留购租赁资产借：长期应付款借：长期应付款一存在承租累计折旧行使优视冋该项租赁一直就存应付融资租赁款人担保余贷：固定资产惠续租在一样作出相应会计贷：银行存款值融资租入固定权处理同时：资产借：固定资产一一借：累计折旧营业外支出自有固定资产不存在承返还资产时处理同贷：固定资产租人担保（如果尚存净残值未续租(1)融资租入固定余值时）资产贷：固定资产融资租入固定资产【经典例题2 4 基础知识题】（续经典例题2 3）正确答案A公司在租期届满时返还设备时：借：累计折旧165长期应付款25贷：固定资产一一融资租入固定资

15、产190【经典例题3 单选题】承租人对融资租入资产采用公允价值作为入账价值，分摊 未确认融资费用所采用分摊率是（）.A. 银行同期贷款利率B. 租赁合同中规定利率C出租人出租资产无风险利率D.使最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值相等折现率正确答案D【经典例题4 单选题12007年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁 期为3年，租金总额8 300万元，其中2007年年末应付租金3 000万元假定在租赁期开 始日（2007年1月1日）最低租赁付款额现值为7 000万元，租赁资产公允价值为8000万元，租赁内含利率为 10%.2007年12月31日，该公司在资产负债表中因该项租赁 而确

16、认长期应付款额为（）A. 4 700万元B. 4 000万元C. 5 700万元D. 5 300万元正确答案 A答案解析(1 )租赁开始日会计分录为：借：固定资产7 000未确认融资费用1 300贷：长期应付款8 300(2) 2007年分摊未确认融资费用会计分录如下：借：财务费用700 ( 7 000 X10% )贷：未确认融资费用700(3) 2007年末长期应付款报表列示额=长期应付款账面余额未确认融资费用账面余额=(8 300 3 000 ) ( 1 300 700 )=4 700 (万元).例6 (P252 )假设某公司2007年12月1日，与东方租赁公司签订了一份融资租赁合同.某公

17、司以融资租赁方式向东方租赁公司租入一台设备，合同主要条款如下： 租赁开始日：2008年1月1日. 租赁期：2008年1月1日2011年12月31日，共4年. 租金支付：自租赁开始日每年年末支付租金150 000元. 该机器在2008年1月1日公允价值为 500 000元. 租赁合同规定利率为7% (年利率). 承租人与出租人初始直接费用均为1 000元. 租赁期届满时，某公司享有优惠购买该机器选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产公允价值为 80 000元.答疑编号1088130407:针对该题提问(1 )租赁开始日会计处理第一步，计算租赁开始日最低租赁付款额现值，确定租赁资产入账价值最低

18、租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付金额=150 000 X4 + 100 = 600 100 (元)计算最低租赁付款额现值过程如下：每期租金150 000元年金现值：150 000 XPA ( 4, 7% )优惠购买选择权行使价100元复利现值=100 XPV (4 , 7% )查表得知 PA (4 , 7% )= 3.3872 , PV (4 , 7% )= 0.7629现值合计=150 000 X3.3872 + 100 X0.7629 = 508 156.29 (元) 500 000 元根据租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产入账价值应为资产公允

19、价值500 000元.第二步，计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产入账价值(不考虑初始直接费用)=600 100 500 000 = 100 100 (元)第三步，租赁资产最终入账价值=资产公允价值500 000 +初始直接费用1 000 = 501000(元)第四步，2008年1月1日作以下会计分录借：固定资产融资租入固定资产501 000未确认融资费用100 100贷：长期应付款600 100银行存款1 000(2 )按期支付租赁款、分摊未确认融资费用第一步，确定融资费用分摊率由于租赁资产入账价值为公允价值，因此应重新计算融资费用分摊率，计算过程如下：根据下

20、列公式，租赁开始日最低租赁付款现值=租赁开始日租赁资产公允价值因为分期支付租金，所以可以得出：150 000 XPA (4 , r)+ 100 XPV (4 , r)= 500 000 (元)可在多次测试基础上，用插值法计算融资费用分摊率当r = 7%时：150 000 X3.3872 + 100 X0.7629 = 508 156.29 500 000当r = 8%时：150 000 X3.3121 + 100 X0.7350 = 496 888.5 V 500 000因此，7% V r V 8%.用插值法计算如下：现值利率508 156.297%500 000r496 888.58%(50

21、8 156.29 500 000 )/(508 156.29 496 888.5 ) = (7% r) / (7% 8% )计算得出：r = 7.72%.即融资费用分摊率为7.72%.第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊融资费用(如表13 4所示)表13 4单位：元日期租金确认融资费用应付本金减少额应付本金余额二期初X 7.72%二一期末=500 0002008.12.3115000038 600111 400388 6002009.12.3115000029 999.92120 000.08268 599.922010.12.3115000020 735.91129 264.09139 33

22、5.832011.12.3115000010 764.17139 235.831002012.1.11001000合计600100100 100500 000第三步，会计分录2008年12月31日支付第一期租金:借：长期应付款150 000贷：银行存款150 000借：财务费用38 600贷：未确认融资费用38 6002009年12月31日支付第二期租金:借：长期应付款150 000贷：银行存款150 000借：财务费用29 999.92贷：未确认融资费用29 999.922010年12月31日，支付第三期租金:借：长期应付款150 000贷：银行存款150 000借：财务费用20 735.9

23、1贷：未确认融资费用20 735.912011年12月31日，支付第四期租金:借：长期应付款 150 000贷：银行存款150 000借：财务费用10 764.17贷：未确认融资费用10 764.17(3) 租赁期届满时，购买该机器2012年1月1日作以下会计分录：借：长期应付款100贷：银行存款100融资租赁重点：(1 )最低租赁付款额、最低租赁收款额要掌握：(2)租赁分类原则；(3 )固定资产初始核算；(4) 未确认融资费用摊销及其折现率确定；(5) 折旧计算.(二)具有融资性质延期付款购买固定资产形成长期应付款，详见固定资产章节1201例5: (P251 )某公司2008年1月1日以分期付款方式购入一台设备，总价款为50万元，购货合同约定购买之日首付60万元，以后每年年末支付 30万元，分三年于0年12月31日付清，假设银行同期贷款利率为10%.