会计核算案例教学内容

1、某工程项目会计核算案例分析编辑知识浏览数：14480次历史版本打印转播到腾讯微博目录1一、企业概况2二、基础资料3三、原始业务（仅考虑收入与成本相关部分）4四、要求5五、账务处理（参考答案）1一、企业概况中铁涿州公司是一家以工程承包为主业，集设计、施工、设备安装、工程监理、技术咨询于一体，经营业务遍及中国大陆、港澳等地。企业对工程项目实行项目经理负责制，各项目部均实行独立核算，设立专门的会计机构或专职会计人员。中铁涿州公司2007年4月1日中标京福公司招标的京福高速公路f合同段。涿州公司为组织施工建立京福高速项目经理部作为项目管理机构，该项目部设隧道施工队、桥梁施工队、机械保障队和一个采石场，

2、路基分包给华东公司施工。按工程项目设置路基、隧道、桥梁三个核算对象进行明细核算；机械保障队生产成本通过“机械作业”科目核算；采石场生产成本通过设置“辅助生产”科目核算。2二、基础资料该工程项目包括一座800延米的桥梁、一座长度为1500延米的隧道及3000米的路基。合同总造价170,000,000元，工期28个月，合同规定，按计价结算的5%扣留工程缺陷保证金，提前竣工一天业主奖励50,000元。其他资料：1.工程所需钢材和水泥由业主供应，其他材料自行采购；2.在建造合同能够可靠估计的情况下，按照实际发生成本占预计总成本的比例计算完工百分比；3.企业交纳各项税费的比率为：营业税3%，城市建设维护

3、税7%，教育费附加3%。3三、原始业务（仅考虑收入与成本相关部分）2007年发生业务如下：1该工程于月日开工，5月10日收到工程预付款17,000,000元。2筹建项目部租用民房一栋，本年租金20,000元；职工食堂购置冰箱等各种必要的食堂用具开支12,000元；从其他项目调入员工发生差旅费共计15,800元；从其他项目部调设备发生运费35,000元；以银行存款支付给项目部职工冬季取暖补贴100,000元；当年职工领取独生子女费2,800元；丧葬补助800元；（其中项目部管理人员的补贴、独生子女费、丧葬补助占1/4）。3征地费用开支150,000元，青苗补偿50,000元，以现金形式支付给当地

4、河口村。4为工程施工搭建的各队临时房屋价值共计1,050,000元，本年应分摊300,000元。5.全年发放工资3,650,000元，其中隧道直接施工人员工资1,500,000元，桥梁直接施工人员1,200,000元，机械保障队人员工资600,000元，采石场150,000元，经理部管理人员工资200,000元。工资附加费及各项基金计提比例为：工会经费2%，职工教育经费1.5%，统筹养老保险20%，住房公积金10%，失业保险3%。6.为分包的华东公司路基计价20,000,000元。7.工程所用模板成本456,000元，衬砌台车成本748,000元，定制的模板和衬砌台车均属特型，应在工期内摊销。

5、8当年施工等领用材料明细表，如下表单位：元项目原材料机械配燃料其他材低值易耗合计件料品隧道队1385000272000105000012000001637200000大桥队1080000250000120000012800001353000000机械保障20000042000003400000380000250000843000队0采石场经理部合计40000090000253400054000425400005200039740001300006000028200001000000283000063000025600039218000009.隧道施工租用重型自卸车6辆，支付租金800000元，

6、为桥梁施工租用钻桩机4台，支付租金200000元。10.经理部为管理施工，发生差旅费150,000元，办公费100,000元，劳动保护费160,000元。11.当年共支付电费1,000,000元，其中：照明用电50,000元，机械保障队用电950,000元。12.提取固定资产折旧费用800,000元，其中管理用固定资产80,000元，机械保障队施工机械720,000元。13.支付施工机构调遣费200,000元，路基工程定位复测费100,000元，大桥试验检验费200,000元，隧道施工发生材料二次倒运费100,000元。14.本年发生财务费用100,000元，其中银行贷款利息150,000元，

7、存款利息50,000元，发生利息费用符合资本化条件。15.业主年度计价结算工程量为50,000,000元，全年业主代购钢材12,000,000元，水泥9,000,000元，支付工程款30,000,000元。业务主根据计价情况代扣税金，比例为3.3%。按计价款扣质量保证金。16.因隧道围岩类别改变，变更原隧道设计方案，上报变更预算35,000,000元，该变更预算驻地监理已经签署同意，目前业主尚未正式批复。17.当年采石场开采片石26700方，大桥领用8700方，隧道领用18000方。计算分配当年片石成本。（后附计算表格）18.年底机械保障队统计台账显示，各施工队使用机械台班资料见下表，根据各核

8、算对象耗用量分配机械作业成本。（后附计算表格）单位：元项目计划台班单价大桥隧道合计运输车803550066800102300装载机120320036406840输送泵9049601060015560抽水机3024004800720019按各成本核算对象直接费比例分配间接费用。20.年底经计划、技术、财务等部门综合测算，完成合同尚需发生成本98,000,000元。计算确认2007年该项目完工进度、合同收入与合同费用。2008年发生业务如下：21.由于业主部分征地拆迁工作迟迟未予解决，当地村民不予搬迁，造成路基施工机械设备和人员的窝工。经计算项目部向业主上报索赔8,000,000元，尚未得到批复。

9、22.相关成本开支资料如表单位：元项目直接材料费直接人工费机械使用费其他直接费直接费合计间接费用合计大桥309000004800000128000086000037840000120000039040000隧道43200000660000024000001260000064800000265000067450000路基1528000015280000合计11792000012177000023.2007年上报的设计变更已经得到业主正式批复，增加隧道预算28,000,000元。24.业主年末计价108,500,000元，拨款75,900,000元，本年业主供应钢材27,000,000元。按计价款

10、的，扣质量保证金，并全额扣回预付工程款。25.年底经计划、技术、财务等部门综合测算，完成合同尚需发生成本14,000,000元。计算确认2008年该项目完工进度、合同收入与合同费用。2009年度发生的经济业务：26.2009年华东公司完成路基工程量11,000,000元，中铁涿州公司已经办理了验工计价手续，工程款项尚未支付。27.项目部暂未有后续工程，至7月份所有设备全部报停，除部分人员办理有关结算事项外，大部分职工放假。结算人员本年发放工资60,000元，发生招待费50,000元，差旅费30,000元，房屋租金20,000元；休假人员发生工资100,000元，不需用但尚未调走的设备折旧费50

11、0,000元。28.2009年，该工程全部竣工，比合同工期提前个月，业主已经同意支付提前竣工奖3,000,000元；征地拆迁索赔正式批复，业主同意支付索赔款3,000,000元。29.本年业主验工计价计价45,500,000元，工程款项尚未支付。30计算确认2009年该项目的合同收入与合同费用。4四、要求根据京福高速项目经理部在施工期间发生的有关支出编制相关会计分录，并计算确定路基、桥梁、隧道的工程总成本。片石的成本按照耗用量比例分配和机械作业成本，工程项目间接费按照各成本核算对象的直接费比例进行分摊。5五、账务处理（参考答案）各年度会计业务处理分录及相关成本计算如下：1.收到工程预付款：借：

12、银行存款17,000,000贷：预收账款预收工程款（京华公司）17,000,0002房屋租金费用20,000元：借：工程施工间接费用20,000贷：库存现金20,000职工食堂购置食堂用具开支，调入职工发生差旅费支出,因费用较小可一次性列销，若开支较大应计入待摊费用分期摊销。借：工程施工间接费用27,800贷：库存现金27,800发生调入设备运费：借：工程施工间接费用35,000贷：库存现金35,000支付给经理部职工冬季取暖补贴、独生子女费、丧葬补助开支：借：工程施工间接费用103,600贷：应付职工薪酬103,600借：应付职工薪酬103,600贷：银行存款103,6003发生征地、青苗补

13、偿开支：借：工程施工间接费用200,000贷：库存现金200,0004临时房屋本年摊销：借：工程施工间接费用300,000贷：临时设施摊销300,0005.发放工资及提取各项附加及保险金，分摊发放工资：借：工程施工合同成本（隧道，直接人工费）1,500,000合同成本（桥梁，直接人工费）1,200,000机械作业机械保障队（工资及附加）600,000辅助生产采石场（人工费）150,000工程施工间接费用200,000贷：应付职工薪酬3,650,000提取职工福利费、工会经费、职工教育经费、养老保险、失业保险、住房公积金等（职工福利费计提比例为企业自行设定）：借：工程施工合同成本（隧道，直接人工

14、费）757,500工程施工合同成本（桥梁，直接人工费）606,000机械作业机械保障队（工资及附加）303,000辅助生产采石场（人工费）75,750工程施工间接费用101,000贷：应付职工薪酬18,432,5006.为华东公司路基计价：借：工程施工合同成本（路基，分包费用）20,000,000贷：应付账款应付工程款（华东公司）20,000,0007计算模板和台车周转材料摊销额：月摊销额（456,000+748,000）28=43,000元本年应分摊额43,0008=344,000元根据实际统计，隧道应负担80，275,200元；桥梁负担20，68,800元。借：工程施工合同成本（隧道，直接

15、材料费）275,200合同成本（桥梁，直接材料费）68,800贷：周转材料周转材料摊销344,0008.领用材料：借：工程施工合同成本（隧道，直接材料费）16,372,000合同成本（桥梁，直接材料费）13,530,000机械作业机械保障队（燃料及动力）8,430,000辅助生产采石场（物料消耗）630,000工程施工间接费用256,000贷：原材料主要材料25,340,000机械配件4,254,000燃料3,974,000其他材料2,820,000周转材料低值易耗品800,0009.租用机械：借：工程施工合同成本（隧道，机械使用费）800,000合同成本（桥梁，机械使用费）200,000贷：

16、银行存款1,000,00010经理部费用：借：工程施工间接费用410,000贷：库存现金410,00011电费开支：借：工程施工间接费用50,000机械作业机械保障队（燃料及动力）950,000贷：银行存款1,000,00012提取折旧：借：工程施工间接费用80,000机械作业机械保障队（折旧及修理）720,000贷：累计折旧800,00013支付调遣费等：借：工程施工间接费用200,000工程施工合同成本（路基，其他直接费）100,000工程施工合同成本（桥梁，其他直接费）200,000工程施工合同成本（隧道，其他直接费）100,000贷：银行存款600,00014发生利息费用无法直接资本化

17、到具体核算对象，因此计入“工程施工间接费用”科目。借：工程施工间接费用100,000银行存款50,000贷：应付利息150,00015.业主计价：借：应收账款应收工程款(京华公司)45,850,000应收账款质量保证金(京华公司)2,500,000应交税费应交营业税1,500,000应交城建税105,000应交教育费附加45,000贷：工程结算50,000,000收到工程款及代购材料清单时：借：银行存款30,000,000原材料21,000,000贷：应收账款应收工程款(京华公司)51,000,00016不用做账。17采石场片石单位成本：（150,000+75,750630,000）26700

18、32.05元/方辅助生产成本分配桥梁8700立方278,850元隧道18000立方576,900元合计26700立方32.05元/方855750元借：工程施工合同成本（桥梁，直接材料费）278,850工程施工合同成本（隧道，直接材料费）576,900贷：辅助生产采石场（人工费）225,750辅助生产采石场（物料消耗）630,00018机械保障队本年度共计发生辅助生产成本11,003,000元，根据消耗台班统计分配率：11,003,00010,261,200=1.0723借：工程施工合同成本（隧道，机械使用费）6,990,109.24工程施工合同成本（桥梁，机械使用费）4,012,890.76贷

19、：机械作业机械保障队（各明细项目）11,003,00019按直接费比例分配间接费用：隧道项目的直接费是26,973,659.24元，桥梁项目的直接费是20,194,590.76元，路基项目分包不必分摊间接费。间接费用分配表省略间接费分配率：213340047,168,2500.0452借：工程施工合同成本（隧道工程，间接费用）1,219,209.40工程施工合同成本（桥梁工程，间接费用）914,190.60贷：工程施工间接费用各明细科目213340020.计算完工百分比，预计总成本=工程实际发生的成本为69,401,650（隧道：28,192,868.64桥梁：21,108,781.36路基：

20、20,100,000）尚需发生成本98,000,000=167,401,650元合同完工百分比=69,401,650167,401,650100%=41.46%当年应确认的合同收入：170,000,00041.46%=70,482,000元应确认的合同费用：167,401,65041.46%=69,404,724.09元（如果没有计算尾数差，在按照成本比例计算完工进度的情况下，当期应确认的合同费用等于当期实际发生的合同成本）应确认的合同毛利：70,482,000-69,404,724.09=1,077,275.91元借：主营业务成本69,404,724.09工程施工合同毛利1,077,275.

21、91贷：主营业务收入70,482,000计算当年应确认的营业税金及附加，按照当年业主实际计量价款50,000,000元计算：借：营业税金及附加1,650,000贷：应交税费应交营业税1,500,000应交城建税105,000应交教育费附加45,00021不用作帐务处理。22企业2008年度发生的合同成本：借：工程施工合同成本（桥梁）39,040,000合同成本（隧道）67,450,000合同成本（路基）15,280,000贷：原材料、应付职工薪酬、应付账款等121,770,00023.业主计价：借：应收账款应收工程款（京华公司）108,500,000贷：工程结算108,500,000抵扣质量保

22、证金：借：应收账款质量保证金(京华公司)5,425,000贷：应收账款应收工程款(京华公司)5,425,000计价拨款扣回预付工程款：借：预收账款预收工程款（京华公司）17,000,000贷：应收账款应收工程款（京华公司）17,000,000业主代扣代交税金及附加费：借：应交税费应交营业税3,255,000应交城建税227,850应交教育费附加97,650贷：应收账款应收工程款（京华公司）3,580,500拨付计价款、代购材料款：借：银行存款75,900,000原材料27,000,000贷：应收账款应收工程款（京华公司）102,900,00025确认本期收入、费用和合同毛利：预计合同总成本=工

23、程实际发生的成本为191,171,650（2007年合同成本：69,401,6502008年合同成本：121,770,000）尚需发生成本14,000,000=205,171,650元预计合同总收入=170,000,000+28,000,000=198,000,000元确定合同完工百分比：191,171,650205,171,650=93.18本期确认合同收入198,000,00093.18-70,482,000=114,014,400元本期确认合同费用205,171,65093.18-69,404,724.09=121,774,219.38元本期确认合同毛利114,014,400-121,7

24、74,219.38=-7,759,819.38元本期确认税金108,500,0003.3%3,580,500元借：主营业务成本121,774,219.38贷：工程施工合同毛利7,759,819.38主营业务收入114,014,400借：营业税金及附加3,580,500贷：应交税费应交营业税3,255,000应交城建税227,850教育费附加97,650由于该项目期末时合同预计总成本大于合同总成本，计算应计提的合同损失准备：当期应计提的合同预计损失准备=（预计总合同总成本-预计合同总收入）（1-完工进度百分比）-以前预计损失准备=（205,171,650-198,000,000）（1-93.18

25、%）-0=490,540.86元借：资产减值损失490,540.86贷：存货跌价准备合同预计损失准备490,540.8626.按实际完成工程量对华东公司路基工程进行计价：借：工程施工合同成本（路基工程，分包费用）11,000,000贷：应付账款应付工程款（华东公司）11,000,00027.项目部发生招待、差旅、房屋租金费用；借：管理费用业务招待费50,000工程施工间接费用50,000贷：库存现金100,000发放工资部分，计提工资附加费及基金部分略：借：工程施工间接费用60,000管理费用工资及附加100,000贷：应付职工薪酬160,000不需用但尚未调走设备当年计提的折旧：借：管理费用

26、折旧及修理500,000贷：累计折旧500,00028不作账务处理。29业主计价：借：应收账款应收工程款（京华公司）45,500,000贷：工程结算45,500,000扣税金和质量保证金：借：应交税费应交营业税1,365,000应交城建税95,550应交教育费附加40,950应收账款质量保证金（京华公司）2,275,000贷：应收账款应收工程款（京华公司）3,867,50030确认收入、费用和合同毛利：工程累计发生合同总成本：191,171,650+11,000,000+50,000+60,000=202,281,650元合同总收入：50,000,000+108,500,000+45,500,

27、000=204,000,000元本期应确认的合同收入：204,000,000100%-（70,482,000114,014,400）=19,503,600元本期应确认的合同费用：202,281,650100%-（69,404,724.09+121,774,219.38）=11,102,706.53元本期应确认的合同毛利：19,503,600-11,102,706.53=8,400,893.47元借：主营业务成本11,102,706.53工程施工合同毛利8,400,893.47贷：主营业务收入19,503,600借:存货跌价准备合同预计损失准备490,540.86贷:主营业务成本490,540.

28、86确认当年应交纳的税金及附加：借：营业税金及附加1,501,500贷：应交税费应交营业税1,365,000应交城建税95,550应交教育费附加40,950工程完工，将“工程施工”和“工程结算”科目的余额冲销：借：工程结算204,000,000贷：工程施工合同成本（成本明细科目）202,281,650工程施工合同毛利1,718,350这个证和待遇没关系的。注册会计师不能改变人的命运，但能改善人的命运。你像李嘉诚，没有注册会计师证吧？所以又时候还要看你抓住机遇的能力。发点经验给你（本人原创的。）能考，一门一门的准备，今年才考完，现在是备考2010年注册会计师的最好时间。我跟你说说所需要的底子，可

29、能会对你好一些。会计，需要有中级会计实务，成本会计，财务管理，财务报表分析的底子。审计，要会计学得好，审计才容易懂，这本书枯燥，比会计花的时间还要多。财管，需要有财务报表分析，管理会计，财务管理，成本会计的知识。经济法，没基础，也可以学。税法，需要有会计基础的知识。风险管理，我没考过，我是考老制度。现在注册会计师刚考完不到一个月，应该是说最好预习明年的注册会计师的时间，考注册会计师，切忌不可贪多，不可高估自己活着低估注册会计师的难度。现在最好不要把6本书买全，因为教材肯定会变动，尤其是税法明年变动会很大，我建议你一科一科的准备，准备好一本书，再买一本书准备，准备到明年4月，看你的准备情况，再决

30、定考几科，以我个人的看法，我绝对你报考三科最为合适，经济法，税法，风险管理，这几科与会计联系不是很大，与会计稍微联系大点的是税法。辅导书不一定要买，最好报个班，现在报2010年的班，是送2009年的，建议你最好报考网校，跟着学，效果会比较不错的。另外在准备的过程中，切忌莫放过大题，因为考试如果一道大题没做，及格的可能性就很小，一道大题都差不多18分左右，如果以道没错，就是80分往下起平，也就是说，正确率要达到80%才有希望及格，但正确率达到80%的，一般都能把题目做完，宁愿平常多错一点，也不要放过大题。关于搭配的问题：1.会计审计（税法）：这样搭配无可厚非，有人说先考这个，考了这个等于注册会计

31、师考了一半，这种说法本身没什么错误，但是这么搭配是因人而异的，本身会计的难度最大，审计花费的时间比会计还要长，所以这样的搭配适合底子非常好，并且有时间比较，爱钻研大题的那种。如果你现在准备的话，可以试试，建议最好试听网校的辅导班，有10节免费的，其中包括第二章，如果第二章都听不懂的，建议不要准备。2.会计税法（经济法/风险管理）：这样搭配比第1种搭配要少花3个月的适合，这种报法适合大三的学生，专业课即将学完，并且没有其他考试，只考注册会计师的，这样如果考上，对毕业找工作相对好点。3.税法经济法（风险管理）：这种适合考试经验不足的，归纳能力不强的，适合先从这个考起。4.财管经济法（风险管理/税法

32、）：这个搭配是最省时间的，但特别针对概率论与数理统计学的不错，并且学过金融的朋友，因为财管的期权股价是最难的章节，其次是企业整体价值评估，数学学得好，有金融底子的，会省时省力。害怕数学的不适合这一条。注意：这个会计与注册会计师的每一门都有联系，其中与审计税法联系最大。这个会计并不是基础，更不是会计基础，很多学会计的，考这一科，考10多分，20多分都是正常的，大题一个不会的很多。所以最好有点心理准备，这个会计需要财管，成本会计的底子，第二章金融资产中，就涉及年金（资金时间价值）的知识。经济法税法需要有会计基础知识，经济法的公司法，证券法，就要判断现金流量，净利率问题，一点会计基础都没有，肯定不行

33、的。另外票据问题，如果是非会计专业，也不好理解，肯定要多费时间。税法更加需要有会计基础知识，企业所得税，财务报表，各项费用，固定资产折旧，增值税，这样的基本知识都没有，可以不用去考。下面是如何学习的问题，风险管理我没有考过，也不需要考了，所以我不好回答，审计我也是没掌握方法，所以也不回答，其他4科我来告诉你：其实很多人说考经济法，税法不需要会计基础，是个错误。首先是财管：并不像别人说的掌握公式就很容易考过，财管加客观题，要计算的是80分以上，学财管的底子是财务报表分析，成本会计，管理会计。其中成本计算肯定是年年都有的，这个是属于容易的题目，所以一定要会算。其次，通过历年的试卷看，财管的计算类型

34、这么几个，容易的是财务报表分析，可持续增长率计算，最佳存货，最佳现金持有量，销售预算，风险计算，属于难的有期权股价，这个也是年年考，二叉树，斯科尔斯模型，肯定要知道，然后融资租赁，企业整体价值评估。10种类型的计算都要会，最基础的章节是年金，凡事考虑年限的，无非肯定是用到年金和风险的，其中数学最好是学过概率，你像风险计算中的标准差，方差，相关系数，全部是概率到财管的具体运用。经济法：经济法有点杂,归纳的东西多,归纳完之后,还有其他零散的.1.归纳时间，这个是第一章，诉讼期限，肯定会考。还有比如多少日登记，多少日见报，多少日发出公告，等等，破产法，公司法合并分立会提及。2.归纳表决方式，合伙企业法，公司法，破产法，物权法，都会有。3.归纳组织形式，比如董事会，监事会，股东会的，这些