管理会计 第5节 多品种条件下的本量利分析

1、 管理会计课件管理会计课件 制作人：吴大军制作人：吴大军 牛彦秀牛彦秀 教授教授 东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院 第四章第四章 本量利分析原理本量利分析原理 第一节第一节 本量利分析概述本量利分析概述 第二节第二节 单一品种的保本分析单一品种的保本分析 第三节第三节 盈利条件下的本量利分析盈利条件下的本量利分析 第四节第四节 单一单一品种条件下本量利分析的其品种条件下本量利分析的其 他问题他问题 第五节第五节 多品种条件下的本量利分析多品种条件下的本量利分析 第六节第六节 保本点的敏感性分析保本点的敏感性分析 本章复习思考题本章复习思考题 第五节第五节 多品种条件下的本量利分析多品种

2、条件下的本量利分析 综合贡献边际率法综合贡献边际率法 顺序法顺序法 联合单位法联合单位法 分算法分算法 主要品种法主要品种法 一、综合贡献边际率法一、综合贡献边际率法 销售比比重 该产品的 贡献边际率 某产品的 综合贡献边际率 其中： 综合贡献边际率 目标利润固定成本 综合保利额 综合贡献边际率 固定成本 综合贡献边际率法 【例【例47】综合贡献边际率法的应】综合贡献边际率法的应 用用计划总额法计划总额法 已知：甲企业组织三种产品的生产经营，已知：甲企业组织三种产品的生产经营， 204年全厂预计发生固定成本年全厂预计发生固定成本300 000万元，各种产品的预计销量、单价、万元，各种产品的预计

3、销量、单价、 单位变动成本等的计划资料如表单位变动成本等的计划资料如表42所所 示，假定目标利润为示，假定目标利润为150 000万元。万元。 表表42 甲企业计划资料甲企业计划资料 金额单位金额单位:万元万元 项项 目目 品种品种 销量销量xi 单价单价pi 单位变单位变 动成本动成本 bi 销售收入销售收入 pxi 贡献边际贡献边际 tcmi 贡献边际贡献边际 率率cmri (甲甲)栏栏 (- ) a 100 000 件件 108.51 000 000 150 000 15% b 25 000台台 2016500 000 100 000 20% c 10 000套套 5025500 000

4、 250 000 50% 要求要求:（1）用计划总额法计算综合贡献边际率；）用计划总额法计算综合贡献边际率； （2）测算）测算204年该企业的综合保本额；年该企业的综合保本额； （3）计算该企业的综合保利额。）计算该企业的综合保利额。 解解: （1）根据表）根据表42资料，可以计算出：资料，可以计算出： 全厂计划销售收入总额全厂计划销售收入总额1 000 000+500 000+500 000 2 000 000（万元）（万元） 贡献边际总额贡献边际总额150 000+100 000+250 000500 000（万（万 元）元） 综合贡献边际率综合贡献边际率 100%25% （2）204年该

5、企业的综合保本额年该企业的综合保本额 1 200 000(万元万元) （3）该企业的综合保利额）该企业的综合保利额 1 800 000(万元万元) 500000 2000000 300000+150000 25% 3 0 0 0 0 0 2 5% 【例【例49】综合贡献边际率法的应用】综合贡献边际率法的应用加权加权 平均法平均法 已知已知:仍按例仍按例47资料。资料。 要求：要求： （1）按加权平均法计算综合贡献边际率；）按加权平均法计算综合贡献边际率； （2）计算综合保本额和综合保利额；）计算综合保本额和综合保利额； （3）计算每种产品的保本额和保本量。）计算每种产品的保本额和保本量。 解解

6、: （1）从表）从表42第第栏中可查得三种产品的贡献边际率分别为栏中可查得三种产品的贡献边际率分别为 15%、20%和和50%。 a产品的销售比重产品的销售比重 100%50% b产品的销售比重产品的销售比重 100%25% c产品的销售比重产品的销售比重 100%25% 综合贡献边际率综合贡献边际率5%50%+20%25%+50%25% 7.5%+5%+12.5%25% （2）综合保本额）综合保本额 1 200 000(万元万元) 综合保利额综合保利额 1 800 000(万元万元) 1 0 0 0 0 0 0 2 0 0 0 0 0 0 5 0 0 0 0 0 2 0 0 0 0 0 0

7、3 0 0 0 0 0 2 5 % 300000+150000 25% 5 0 0 0 0 0 2 0 0 0 0 0 0 （3）a产品保本额产品保本额1 200 00050%600 000(万元万元) b产品保本额产品保本额1 200 00025%300 000(万元万元) c产品保本额产品保本额1 200 00025%300 000(万元万元) a产品保本量产品保本量600 0001060 000(件件) b产品保本量产品保本量300 0002015 000(台台) c产品保本量产品保本量300 000506 000(套套) 上述三种计算综合贡献边际率的方法其实质是一样上述三种计算综合贡献

8、边际率的方法其实质是一样 的，只是它们分别适用于掌握资料详略不同的各种的，只是它们分别适用于掌握资料详略不同的各种 情况。尽管加权平均法要求掌握比其他两法更详细情况。尽管加权平均法要求掌握比其他两法更详细 更具体的资料，但它也因能够提供比其他两法更为更具体的资料，但它也因能够提供比其他两法更为 有用的信息而更具有实用性。由于在管理会计实务有用的信息而更具有实用性。由于在管理会计实务 中，大多按加权平均法计算综合贡献边际率，故也中，大多按加权平均法计算综合贡献边际率，故也 有人将综合贡献边际率法直接称为加权平均法。有人将综合贡献边际率法直接称为加权平均法。 鉴于销售额比重会影响到综合贡献边际率水

9、平，因鉴于销售额比重会影响到综合贡献边际率水平，因 而销售额比重即品种结构因素必然构成影响多品种而销售额比重即品种结构因素必然构成影响多品种 本量利关系的另一要素。显然，在其他条件不变的本量利关系的另一要素。显然，在其他条件不变的 前提下，企业应积极采取措施，努力提高贡献边际前提下，企业应积极采取措施，努力提高贡献边际 率水平较高的产品的销售比重，降低贡献边际率水率水平较高的产品的销售比重，降低贡献边际率水 平较低的产品的销售比重，从而提高企业的综合贡平较低的产品的销售比重，从而提高企业的综合贡 献边际率水平，达到降低全厂保本额和保利额的目献边际率水平，达到降低全厂保本额和保利额的目 的。的。

10、 综合贡献边际率法综合贡献边际率法 在其他条件不变的前提下，企业应积极采在其他条件不变的前提下，企业应积极采 取措施，努力提高贡献边际率水平较高的产取措施，努力提高贡献边际率水平较高的产 品的销售比重，降低贡献边际率水平较低的品的销售比重，降低贡献边际率水平较低的 产品的销售比重，从而提高企业的综合贡献产品的销售比重，从而提高企业的综合贡献 边际率水平，达到降低全厂保本额和保利额边际率水平，达到降低全厂保本额和保利额 的目的。的目的。 【例【例410】销售结构变动对综合保本额的影】销售结构变动对综合保本额的影 响响 已知已知:假定例假定例49中的中的a、b、c三种产品的销售比重三种产品的销售比

11、重 由原来的由原来的50%、25%、25%转变为转变为25%、25%、 50%，它们的贡献边际率和全厂固定成本均不变。，它们的贡献边际率和全厂固定成本均不变。 要求要求:计算销售结构变化后的综合保本额。计算销售结构变化后的综合保本额。 解解: 综合贡献边际率综合贡献边际率 15%25%+20%25%+50%50% 3.75%+5%+25%33.75% 综合保本额综合保本额 888 888.89(万元万元) 300000 33.75% 二、顺序法二、顺序法 顺序法是指按照事先规定的品种顺序，顺序法是指按照事先规定的品种顺序， 依次用各种产品的贡献边际补偿全厂的依次用各种产品的贡献边际补偿全厂的

12、固定成本，进而完成多品种条件下本量固定成本，进而完成多品种条件下本量 利分析任务的一种方法。利分析任务的一种方法。 在顺序法下，可以采用在顺序法下，可以采用列表法列表法和和图示图示 法法计算保本额和保利额。计算保本额和保利额。 列表法列表法 保本产品的贡献边际率 保本产品前累计损益 累计销售额 保本产品前 保本额 【例【例411】 【例【例411】顺序法的应用】顺序法的应用列表法列表法 已知已知:仍按例仍按例47资料。资料。 要求要求:用顺序法列示计算该企业计划期保本用顺序法列示计算该企业计划期保本 额和保利额。额和保利额。 解解:根据已知计划资料编制顺序分析表，如根据已知计划资料编制顺序分析

13、表，如 表表43所示。所示。 保本额保本额1 500 000+ 1 600 000(万元万元) 保利额保利额1 500 000+ 1 900 000(万元万元) 5 0 0 0 0 5 0 % 2 0 0 0 0 0 5 0 % 图示法图示法 y (亿元亿元) 30 20 10 0 -10 -20 -3050 100 150 160 200 x销售额（亿元） c产品 a产品 b产品 保本点 亏损区 利润区 三、联合单位法三、联合单位法 联合单位法是指在事先掌握多品种之联合单位法是指在事先掌握多品种之 间客观存在的相对稳定产销实物量比例的间客观存在的相对稳定产销实物量比例的 基础上，确定每一联合

14、单位的单价和单位基础上，确定每一联合单位的单价和单位 变动成本，进行多品种条件下本量利分析变动成本，进行多品种条件下本量利分析 的一种方法。的一种方法。 联合单位法计算公式联合单位法计算公式 联合单位变动成本联合单价 目标利润固定成本 联合保利量 联合单位变动成本联合单价 固定成本 联合保本量 - - 某产品保本量联合保本量该产品销量比 某产品保利量联合保利量该产品销量比 【例【例412】 【例【例412】联合单位法的应用】联合单位法的应用 已知已知:仍按例仍按例47资料。资料。 要求要求:用联合单位法进行保本分析。用联合单位法进行保本分析。 解解:(1)确定产品销量比确定产品销量比 a b

15、c10 2.5 1 (2)联合单价联合单价1010+202.5+501200（万（万 元联合单位）元联合单位） (3)联合单位变动成本联合单位变动成本8.510+162.5+251 150（万元联合单位）（万元联合单位） (4)联合保本量联合保本量 6 000(联合单位联合单位) 300000 200150 (5)计算各种产品保本量计算各种产品保本量: a产品保本量产品保本量6 0001060 000(件件) b产品保本量产品保本量6 0002.515 000(台台) c产品保本量产品保本量6 00016 000(套套) (6)计算各种产品保本额计算各种产品保本额: a产品保本额产品保本额10

16、60 000600 000(万元万元) b产品保本额产品保本额2015 000300 000(万元万元) c产品保本额产品保本额506 000300 000(万元万元) 四、分算法四、分算法 分算法是指在一定条件下，将全厂固定分算法是指在一定条件下，将全厂固定 成本按一定标准在各种产品之间进行分配成本按一定标准在各种产品之间进行分配 ，然后再对每一个品种分别进行本量利分，然后再对每一个品种分别进行本量利分 析的方法。析的方法。 【例【例413】分算法的应用】分算法的应用 已知已知:仍按例仍按例47资料。资料。 要求要求:用分算法进行保本分析用分算法进行保本分析(假定固定成本按贡献边际的假定固定

17、成本按贡献边际的 比重分配比重分配)。 解解: 固定成本分配率固定成本分配率 0.6 分配给分配给a产品的固定成本产品的固定成本150 0000.690 000(万元万元) 分配给分配给b产品的固定成本产品的固定成本100 0000.660 000(万元万元) 分配给分配给c产品的固定成本产品的固定成本250 0000.6 150 000(万元万元) 3 0 0 0 0 0 5 0 0 0 0 0 a产品的保本量产品的保本量 60 000(件件) a产品的保本额产品的保本额1060 000600 000(万元万元) 同理，同理，b产品和产品和c产品的保本量分别为产品的保本量分别为 15 000

18、台和台和6 000套；它们的保本额均为套；它们的保本额均为 300 000万元。万元。 90000 10-8.5 五、主要品种法五、主要品种法 主要品种法是指在特定条件下，通过主要品种法是指在特定条件下，通过 在多种产品中确定的一种主要品种，完成在多种产品中确定的一种主要品种，完成 多品种条件下本量利分析任务的一种方法。多品种条件下本量利分析任务的一种方法。 以贡献边际额为标志确定主要品种。以贡献边际额为标志确定主要品种。 【例【例414】主要品种法的应用】主要品种法的应用 已知：某企业生产三种产品，有关资料如表已知：某企业生产三种产品，有关资料如表44所示；所示； 本期发生的固定成本为本期发生的固定成本为400万元。万元。 表表44 资资 料料 单位单位:万元万元 品种品种 销售收入销售收入 贡献边际贡献边际 贡献边际贡献边际 率率 金额金额 比重比重 金额金额 比重比重 甲甲 2 250 22.5 900 90 40 乙乙 100 1 80 8 80 丙丙 7 650 76.5 20 2 0.26 合计合计 10 000 100 1 000 100 - 要求：（要求：（1）如果分别以销售额和贡献边际率作为）如果分别以销售额和贡献边际率作为 判断主要品种的标志，应当选择哪种产品作为主判断主要品种的标志，应当选择哪种产品作为主 要品种；要品