对我国企业会计目标的认识

1、对我国企业会计目标的认识对我国企业会计目标的认识邹超中国农业银行威海市分行2642o0【文章摘要】会计目标是指在一定的会计环境条件下,人们通过会计工作所预期达到的一种目的或结果.会计目标的研究一直是会计理论界的一个热点问题.目前,我国乃至国际会计理论界对于会计目标尚未形成统一的认识.本文在归纳整理国内外主流观点的基础上,谈几点浅薄认识【关键词】会计目标;受托责任观;决策有用观;经济环境一,国外会计目标理论发展历史西方会计界(以美国为代表)主要是从20世纪60年代开始探讨会计目标,并逐渐将其视为会计理论研究的起点.1964年1966年,美国会计学会发表了基本会计理论报告,初步提出了将会计信息的使

2、用者,会计信息的用途,会计信息的质量要求和经济决策联系起来的会计目标思想.70年代后美国会计界关于会计目标的研究,形成了冲突明显的两个主要流派:受托责任学派和决策有用学派.两个学派的主要观点如下.1受托责任学派的主要观点在受托责任学派看来,由于社会资源(主要是资本)所有权和经营权的分离,资源的受托者就负有了对资源的委托者解释,说明其活动及结果的义务.因此,会计的目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况.而反对观点认为:在目前经济环境中,尽管受托责任普遍存在,在会计上反映,或比较侧重这一责任的履行情况的反映也无可非议,但是,若将”认定和解除受托责任”作为会计理论研究的起点,至少有以下一些不妥

3、之处:(1)在会计处理上,由于受托责任学派强调客观性胜于相关l生,因此要求采用历史成本计量模式.虽然历史成本模式有其自身的优势,但会计作为一门服务性的学科,应随时注意适应经济环境的变化,忽视市场的变化,只能使会计这门学科墨守陈规,弱化其服务功能.(2)在会计信息方面,受托责任学派很少会顾及到资源委托者以外的信息需求.”受托责任观”所依托的两权分离,其拥有财产所有权的所有者与拥有财产经营权的经营者是确定的.2,决策有用学派的主要观点在决策有用学派看来,会计的目标就是向信邑使用者提供有利于其决策的会计信息,它强调会计信息的相关性和有用性.反对观点认为:在资本市场发达的情况下,决策有用理论可以使会计

4、信息和信息使用者紧密相联,并能促进会计理论研究更具有针对性和方向性,使会计理论和实践更加密切联系.然而,仅仅以这特殊的历史环境为基点,其局限性的存在也是必然的.二,我国会计目标理论主要观点目前,我国会计理论界对于会计目标的探讨,也主要基于”受托责任学派”和”决策有用学派”两个学派.除这两个主流观点外,会计理论界还出现两种新观点.一种是“决策有用观”包含”受托责任观”学说.三会计目标的定位与社会经济环境密切相关会计是存在于一定的环境之中的,受环境的影响.因而会计目标的定位首先要考虑与一定的会计环境相适应,会计环境是不断变化的,会计目标也应该随之变化.会计环境的包括经济的,法律的,政治的,社会文化

5、等,其中最为重要的一个因素是经济环境.而据会计目标的定义,会计目标要受到人们(主要是信息使用者)主观期望的影响,并取决于一定时期的社会经济环境,环境决定着企业会计目标的定位.目前西方在会计目标这一问题上所形成的两大学派,即决策有用和受托责任,就很好地反映了会计目标与外部环境的相容性.受托责任所认定的两权分离,所有者和经营者都很明确,没有模糊和缺位的现象,即要求产权清晰,权责明确,否则会影响到受托责任的履行.受托者与委托者处于直接接触的状态之下,双方都十分关注受托资源的保值和增值.笔者认为,当委托代理关系比较清晰的时候,受托责任的财务会计目标的取向显得十分重要.就目前美国的会计环境来看,财务会计

6、的目标定位在决策有用上是恰当的.四,我国当前环境下会计目标定位的现实选择如前文所述,我国会计理论界对于会计目标的讨论,基本形成三种看法:一是采用受托责任学派的观点;二是采用决策有用学派的观点;三是将两者相融合的观点.笔者认为,受托责任观与决策有用观应该相互融合,但根据我国当前的会计环境,会计目标应以受托责任观为主,决策有用观为辅.当前我国的市场经济环境具有以下基本特征:1,国有经济在社会经济中占主导地位.2现代企业制度尚不够完善.3,资本市场还不够发达.通过对我国市场经济环境的分析可以看出,无论是受托责任学派,还是决策有用学派,在我国均有其适用的环境基础,但其基础是比较薄弱的,因为公司制在我国

7、并未达到成熟的阶段,委托代理关系总体上说仍然不够清晰,资本市场还远不够繁荣.虽然受托责任是会计目标体系的基础,具有相当重要的地位,但是会计的宗旨是促进社会经济效益的提高,而要提高社会经济效益,必须首先提高企业的经济效益,这只有通过企业经营者,投资者,债权人等信息使用者科学合理的决策才能实现.因此,在提高经济效益这方面,提供有利于决策的信息,显然比单纯地如实反映受托责任,意义更为重要.通过以上的分析可以看出,把财务会计具体目标定位在以受托责任为主,兼顾决策有用上,要比定位在决策有用观或受托责任观上,更符合我国目前的现实环境,而且也更能为会计工作人员所接受,更易于会计人员实践,并在实现这一会计目标中,能够提供具有真实性,完整f生的会计信息,为维护社会主义市场经济秩序而规范工作.圃【参考文献】.1,美国,aaa基本会计理论文硕,王效平,黄世忠译,中国商业出版社,19g1.1o曩2,葛家澍,裘宗舜,会计信息一一一会计热点问题),中国财政经济出版社,1999.4-5,许业荣对会计目