第四章租赁会计

1、第四章第四章 租赁会计租赁会计 v第一节第一节 租赁的特点及其分类租赁的特点及其分类 v一一 租赁的性质租赁的性质 v租赁也称为财产租赁，是指在约定期间内，租赁也称为财产租赁，是指在约定期间内， 出租人将资产使用权让与承租人以获取租金出租人将资产使用权让与承租人以获取租金 的协议。（一种商业信用行为）的协议。（一种商业信用行为） v二、租赁的特征二、租赁的特征 (一一)租赁是一项把资产的所有权与使用权相分离租赁是一项把资产的所有权与使用权相分离 的经济业务；的经济业务； (二二)有些租赁把租赁实物资产与筹资结合起来；有些租赁把租赁实物资产与筹资结合起来； (三三)按期缴纳租金；按期缴纳租金；

2、(四四)形式灵活。形式灵活。 例：租赁期间、租赁方式、租赁期满资产处置方例：租赁期间、租赁方式、租赁期满资产处置方 式等。式等。 三、租赁的种类三、租赁的种类 (一一)按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转 移分类移分类 1、融资租赁、融资租赁 出租人实质上将与资产所有权相关的一切风险出租人实质上将与资产所有权相关的一切风险 和报酬都转移给了承租人的一种租赁。和报酬都转移给了承租人的一种租赁。 出卖人出卖人 支付价款 出租人出租人 承租人承租人 提 供 货 物 支付租金 融资租赁的特点：融资租赁的特点： （1）在租赁期内，出租人仍保留租赁资产的所）在租

3、赁期内，出租人仍保留租赁资产的所 有权，但与所有权相关的租赁资产的全部风有权，但与所有权相关的租赁资产的全部风 险和收益，实质上已经转移给承租人；险和收益，实质上已经转移给承租人； （2）租赁资产的折旧、保险、维修等费用均由）租赁资产的折旧、保险、维修等费用均由 承租人负担；承租人负担； （3）租期长，几乎接近或等于租赁资产的大部）租期长，几乎接近或等于租赁资产的大部 使用年限（使用年限（75%以上）；以上）； （4）租赁期内，一般情况下，租约不因一方的）租赁期内，一般情况下，租约不因一方的 要求而提前解除（因为租金是融资的代价）；要求而提前解除（因为租金是融资的代价）； （5）出租人通过一次

4、租赁，就可以收回在租赁）出租人通过一次租赁，就可以收回在租赁 资产上的全部投资；资产上的全部投资； （6）租赁期满，承租人有购买租赁资）租赁期满，承租人有购买租赁资 产的优先权，也可以将租赁物退还产的优先权，也可以将租赁物退还 给出租人，或采取延期租赁的形式；给出租人，或采取延期租赁的形式； （7）一笔资赁业务，往往涉及出租人、）一笔资赁业务，往往涉及出租人、 承租人和供货人三方。承租人和供货人三方。 2、经营租赁、经营租赁 与资产所有权相关的风险和报酬实质上并未转与资产所有权相关的风险和报酬实质上并未转 移给了承租人的一种租赁。（指融资租赁以外移给了承租人的一种租赁。（指融资租赁以外 的租赁

5、，即承租人为生产经营过程中的临时需的租赁，即承租人为生产经营过程中的临时需 要或季节性需要而向出租人短期租用某类资产要或季节性需要而向出租人短期租用某类资产 的行为。）的行为。） 特点：特点： （1）出租人不仅保留租赁资产的所有权，而且与）出租人不仅保留租赁资产的所有权，而且与 所有权有关的租赁资产的大部分风险和利益仍所有权有关的租赁资产的大部分风险和利益仍 归出租人所有；归出租人所有； （2）租赁资产的折旧、保险、维修等费用，均由）租赁资产的折旧、保险、维修等费用，均由 出租人承担；出租人承担； （3）租期短，并不打算长期拥有资产；）租期短，并不打算长期拥有资产； （4）在租赁期间，租约可以

6、因一方要求提前解）在租赁期间，租约可以因一方要求提前解 除；除； （5）出租人需经过多次租赁，才可以收回在）出租人需经过多次租赁，才可以收回在 租赁资产上的全部投资；租赁资产上的全部投资； （6）租赁期满，承租人将租赁物退还给出租人，）租赁期满，承租人将租赁物退还给出租人， 承租人没有购买租赁资产的优先权；承租人没有购买租赁资产的优先权； （7）一笔资赁业务，仅涉及出租人、承租人两）一笔资赁业务，仅涉及出租人、承租人两 方。方。 (二二)按租赁资产的资金来源不同分类按租赁资产的资金来源不同分类 1直接融资租赁直接融资租赁 2杠杆租赁杠杆租赁(又称举债经营租赁又称举债经营租赁) 3回租租赁：回租

7、租赁：只适用融资租赁只适用融资租赁 4转租租赁转租租赁 出租人出租人 承租人（新出租人）承租人（新出租人） 新承租新承租 人人 经营租赁经营租赁 经营租赁经营租赁 融资租赁融资租赁 经营租赁经营租赁 融资租赁融资租赁 第二节第二节 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理 一、融资租赁的判断标准一、融资租赁的判断标准 如果一项租赁满足以下任意标准，则应将其确如果一项租赁满足以下任意标准，则应将其确 认为融资租赁认为融资租赁 1 在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给 承租人；承租人； 2 承租人有购买租赁资产的选择权；承租人有购买租赁资产的选择权； 3 即使资

8、产的所有权不转移，但租赁期占租赁即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁 资产尚可使用寿命的大部分。（资产尚可使用寿命的大部分。（75%） 4 承租人在租赁开始日的最低租赁付款额承租人在租赁开始日的最低租赁付款额 的现值，几乎相当于（的现值，几乎相当于（90% 以上（含以上（含 90%）租赁开始日租赁资产的公允价）租赁开始日租赁资产的公允价 值。值。 5 租赁资产形式特殊，如果不作较大调整，租赁资产形式特殊，如果不作较大调整， 只有承租人才能使用。只有承租人才能使用。 二、承租人的会计处理二、承租人的会计处理 （一）有关概念（一）有关概念 1、固定资产的公允价值、固定资产的公允价值 2、最低租赁

9、付款额、最低租赁付款额 指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项，指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项， 加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，（加上购加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，（加上购 买价格）。买价格）。 注：在租赁开始日可以肯定行使购买权的标准：在购买当天购买注：在租赁开始日可以肯定行使购买权的标准：在购买当天购买 价远远小于当天资产公允价值。价远远小于当天资产公允价值。 “最低最低”是最低租赁付款额中不包含或有租金、履约成本等。是最低租赁付款额中不包含或有租金、履约成本等。 或有租金：金额不确定、以时间长短以外的其他因素（如或有租

10、金：金额不确定、以时间长短以外的其他因素（如销售百销售百 分比分比、使用量使用量、物价指数物价指数等）为依据计算的租金。发生时借记等）为依据计算的租金。发生时借记 “销售费用销售费用”或或“财务费用财务费用”。 履约成本：在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术履约成本：在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术 咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。发生时借记咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。发生时借记 “制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”等。等。 3、就承租人而言的担保余值、就承租人而言的担保余值 租赁期满所有权不转归承租人，出租人为了保护租赁期满所有权不转

11、归承租人，出租人为了保护 自己的权利，防止承租人过度使用而使租赁期满时的自己的权利，防止承租人过度使用而使租赁期满时的 实际价值小于公允价值，可要求承租人或与其有关的实际价值小于公允价值，可要求承租人或与其有关的 第三方保证，租赁期满时，处理租赁资产的价值应大第三方保证，租赁期满时，处理租赁资产的价值应大 于或等于该项资产的公允价值，否则，由承租人负担于或等于该项资产的公允价值，否则，由承租人负担 其差额；其差额； 4、未担保余值、未担保余值 资产余值（资产余值（10000）=担保余值（担保余值（8000）+未担保余未担保余 值（值（2000）=承租人或与其有关的第三方担保余值承租人或与其有关

12、的第三方担保余值 （7000）+与承租人无关的第三方的担保余值（与承租人无关的第三方的担保余值（1000） +未担保余值（未担保余值（2000） 租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后 的资产余值。的资产余值。 5、 最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值 关键是确定合适的折现率。关键是确定合适的折现率。 我国会计准则给出了以下判断标准：我国会计准则给出了以下判断标准： 承租人如果知悉出租人的租赁内含利率应当承租人如果知悉出租人的租赁内含利率应当 采用出租人的租赁内含利率作为折现率；采用出租人的租赁内含利率作为折现率； 如果不知悉出租人的租赁

13、内含利率，应当采用如果不知悉出租人的租赁内含利率，应当采用 租赁合同规定的利率作为折现率；租赁合同规定的利率作为折现率； 如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的 利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率 作为折现率。作为折现率。 6 最低租赁收款额（对出租人而言）最低租赁收款额（对出租人而言） 指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租 人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人、但在财务上有能力担保的第三方对出租 人担保的资产余值。人担保的资产余值。 7、租赁内含利率、租赁内含利

14、率 在租赁开始日，使最低租赁收款额和在租赁开始日，使最低租赁收款额和 未经担保余值之和的现值总额等于租赁资未经担保余值之和的现值总额等于租赁资 产公允价值与出租人的初始直接费用之和产公允价值与出租人的初始直接费用之和 的折现率。的折现率。 v（二）帐户设置（二）帐户设置 v1“固定资产固定资产”。承租人对租入资产的价值，。承租人对租入资产的价值， 可在可在“固定资产固定资产”账户下开设账户下开设“融资租入固定融资租入固定 资产资产”明细账户进行核算，并按期计提折旧。明细账户进行核算，并按期计提折旧。 v 2“长期应付款长期应付款”。对租赁负债可在。对租赁负债可在“长长 期应付款期应付款”账户下

15、开设账户下开设“应付融资租赁款应付融资租赁款”明明 细账户进行核算。若租约规定资产担保余值的，细账户进行核算。若租约规定资产担保余值的， 租赁期满，该账户余额应为资产担保余值。租赁期满，该账户余额应为资产担保余值。 v 3“未确认融资租赁费用未确认融资租赁费用”。该账户核算。该账户核算 承租人融资租赁固定资产所发生的未实现融资承租人融资租赁固定资产所发生的未实现融资 费用，并对其在租赁期内各个期间进行分摊。费用，并对其在租赁期内各个期间进行分摊。 （三）入帐价值的确认（三）入帐价值的确认 1在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价租赁资产公

16、允价 值值与与最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价两者中较低者作为租入资产的入账价 值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的 差额记录为未确认融资费用。差额记录为未确认融资费用。 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 v2. 初始直接费用的处理初始直接费用的处理 v指在租赁谈判和签订合同过程中承租人发生的、可直接归属于租指在租赁谈判和签订合同过程中承租人发生的、可直接归属于租 赁项

17、目的费用，由印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。赁项目的费用，由印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。 v承租人发生的初始直接费用计入租入资产的价值。承租人发生的初始直接费用计入租入资产的价值。 但是，如果该项租赁资产占企业资产总额但是，如果该项租赁资产占企业资产总额 的比例不大的比例不大(融资租入资产总额小于承租人资融资租入资产总额小于承租人资 产总额的产总额的30%），承租人在租赁开始日可按），承租人在租赁开始日可按 最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。 3、折旧、折旧 方法：方法：与自有同类固定资产相一致；与自有同类固定资产相一致； 年限

18、年限：（1）能够合理确定租赁期届满时将会取能够合理确定租赁期届满时将会取 得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用 年限内计提折旧；（年限内计提折旧；（2）无法合理确定租赁期届）无法合理确定租赁期届 满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期 与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计 提折旧。提折旧。 折旧总额：折旧总额：（1）固定资产的入帐价值减去担保固定资产的入帐价值减去担保 余值加上预计清理费用。（余值加上预计清理费用。（2）固定资产的入帐）固定资产的入帐 价

19、值减去预计净残值价值减去预计净残值 4、各期融资费用的确认：、各期融资费用的确认： 采用实际利率法，计算融资租赁费用分摊率。采用实际利率法，计算融资租赁费用分摊率。 租赁开始日最低租租赁开始日最低租 租赁开始日租赁租赁开始日租赁 赁付款额按分摊率折现值赁付款额按分摊率折现值 资产入帐价值资产入帐价值 （1）租赁资产以最低租赁付款额的现值为入帐）租赁资产以最低租赁付款额的现值为入帐 价值，分摊率为最低租赁付款额的折现率。价值，分摊率为最低租赁付款额的折现率。 （2）租赁资产以公允价值为入帐价值，应重新）租赁资产以公允价值为入帐价值，应重新 计算租赁费用分摊率，即使最低租赁付款额的计算租赁费用分摊

20、率，即使最低租赁付款额的 现值等于租赁资产公允价值的折现率。现值等于租赁资产公允价值的折现率。 = （四）帐务处理（四）帐务处理 (1)租入资产时，租入资产时， 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 银行存款银行存款 (2)分期支付租金。分期支付租金。 借：长期应付款一应付融资租赁款借：长期应付款一应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款 同时，同时， 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 (3)租赁期内计提折旧。租赁期内计提折旧。 借；制造费用借；制造费用 管

21、理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧 v(4) 履约成本的帐务处理履约成本的帐务处理 v借：长期待摊费用借：长期待摊费用 v 制造费用制造费用 v 管理费用管理费用 v 贷：银行存款贷：银行存款 v（5）或有租金的处理）或有租金的处理 借：销售费用借：销售费用（销售百分比销售百分比、使用量使用量为依据计算的租金为依据计算的租金） 财务费用财务费用（物价指数为依据计算的租金物价指数为依据计算的租金） 贷：银行存款贷：银行存款 (6)租赁期满，退还资产租赁期满，退还资产 “长期应付款长期应付款”账户有贷方余额即为承租账户有贷方余额即为承租 人担保余值。人担保余值。 借：长期应付款借：长期应付款

22、应付融资租赁款应付融资租赁款 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 （5）租赁期满，支付购买价格。）租赁期满，支付购买价格。 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：贷： 银行存款银行存款 同时同时 借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 练习练习: 1租赁合同租赁合同 2001年年12月月28日日,A公司与公司与B公司签订一份租赁合同公司签订一份租赁合同.主要条款如下主要条款如下: (1)租赁标的物租赁标的物:程控生产线程控生产线. （2）租赁开始日：租

23、赁物运抵）租赁开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即公司生产车间之日（即2002年年1月月 1日）日） （3）租赁期）租赁期:从租赁期开始日算起从租赁期开始日算起36个月（个月（2002,1,1-2004,12,31） (4)租金支付方式租金支付方式:自租赁期开始日起每年年末支付租金元自租赁期开始日起每年年末支付租金元. (5)该生产线在该生产线在2002,1,1B公司的公允价值为元公司的公允价值为元. (6)租赁合同规定的利率租赁合同规定的利率8%(年利率年利率) . (7)该生产线为全新设备该生产线为全新设备,估计使用年限为估计使用年限为5年年. (8)2003年和年和2004年两年年两

24、年,A公司每年按该生产线所生产的产品年销公司每年按该生产线所生产的产品年销 售收入的售收入的1%向向B公司支付经营分享收入公司支付经营分享收入. 2 A公司公司 (1)采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用. (2)采用平均年限法计提固定资产折旧采用平均年限法计提固定资产折旧. (3)2003年、年、2004年，年，A公司该生产线产品销售收入公司该生产线产品销售收入 10 000 000元和元和15 000 000元。元。 （4）2004年年12月月31日，将生产线退还日，将生产线退还B公司。公司。 （5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发

25、生可公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可 归属于租赁项目的手续费、差旅费归属于租赁项目的手续费、差旅费10000元。元。 .答案答案 A帐务处理：帐务处理： 1租赁开始日租赁开始日 判断租赁类型为：融资租赁。判断租赁类型为：融资租赁。 最低租赁付款额：最低租赁付款额：1000000*3=3000000 折现率：折现率：8% （P/A，8%，3）=2.5771 最低租赁付款额的现值：最低租赁付款额的现值： 1000000*2.5771=2 577 100元元 小于小于 租赁资产的公允价值：租赁资产的公允价值：2 700 000元元 未确认的融资费用：未确认的融资费用： 3 000 000-

26、2 577 100=422 900 初始直接费用初始直接费用 ：10 000 2002.1.1 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产2 587 100 未确认融资费用未确认融资费用 422 900 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 3 000 000 银行存款银行存款 10 000 2 分摊未确认的融资费用（本例分摊率为分摊未确认的融资费用（本例分摊率为8%） 未确认融资费用分摊表（实际利率法）未确认融资费用分摊表（实际利率法） 日期日期(1)租金租金(2)确认的融确认的融 资费用资费用 (3)=(5)*8% 应付本金应付本金 减少额减少额 (4)=

27、(2)-(3) 应付本金应付本金 余额余额(5)=期期 初初(5)-(4) 2002.1.1 2002.12.31 2003.12.31 2004.12.31 206168 142661.44 74070.56 793832 857338.56 925929.44 925929.44 0 合计合计422900 v2002.12.31支付第一期租金（以后类似）支付第一期租金（以后类似） 借：长期应付款一应付融资租赁款借：长期应付款一应付融资租赁款 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 000 同时，按月确认当年的财务费用同时，按月确认当年的财务费用 206168/12=1718

28、0.67元元 借：财务费用借：财务费用17180.67 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 17180.67 v3折旧费的计提折旧费的计提（当月增的固定资产当月不提折旧，故（当月增的固定资产当月不提折旧，故 按按35个月提折旧）个月提折旧） v2587100/35=73896.98元元 v每月计提折旧的会计分录：每月计提折旧的会计分录： v借：制造费用借：制造费用 73896.98 v 贷：累计折旧贷：累计折旧 73896.98 v4或有租金的处理或有租金的处理 v2003.12.31 v借：销售费用借：销售费用 100000 v 贷：其他应付款贷：其他应付款B公司公司 100000 v20

29、04.12.31 v借：销售费用借：销售费用 150000 v 贷：其他应付款贷：其他应付款B公司公司 150000 v5租赁期届满租赁期届满 v2004.12.31 v借：借： 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 三、出租人的会计处理三、出租人的会计处理 （一）有关概念（一）有关概念 1、 最低租赁收款额最低租赁收款额 指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、 但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资 产余值。产余值。 v2、应收租赁款、应收租赁款 在租赁开始日

30、，出租人应当将租赁开始日最低租在租赁开始日，出租人应当将租赁开始日最低租 赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款 的入账价值。的入账价值。 3、未担保余值、未担保余值 指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保 余值以后的资产余值。余值以后的资产余值。 4、未实现融资收益、未实现融资收益 将最低租赁收款额、初始直接费用与未将最低租赁收款额、初始直接费用与未 担保余值之和与其现值之和的差额记录为未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未 实现融资收益。实现融资收益。 v（二）帐户设置（二）帐户设置 v 1“长期应收

31、款长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款” 在租赁开始日，出租人应当将租赁开始日在租赁开始日，出租人应当将租赁开始日 最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应 收融资租赁款的入账价值。收融资租赁款的入账价值。 v 若租约规定有资产担保和未担保余值的，若租约规定有资产担保和未担保余值的， 租赁期满，该账户余额应与资产担保余值一租赁期满，该账户余额应与资产担保余值一 致。致。 v2“未实现融资收益未实现融资收益” 该账户核算租赁期内应收的收益总额，包括手该账户核算租赁期内应收的收益总额，包括手 续费、租金利息等并将其在租赁期内各个期间进续费、租金利息等并将其在租

32、赁期内各个期间进 行分配。行分配。 出租人应当采用实际利率法计算当期应当确认出租人应当采用实际利率法计算当期应当确认 的融资收入，应将租赁内含利率最为分配率；在与的融资收入，应将租赁内含利率最为分配率；在与 按实际利率法计算的结果无重大差异的情况下，也按实际利率法计算的结果无重大差异的情况下，也 可以采用直线法、年数总和法等。可以采用直线法、年数总和法等。 3.“未担保余值未担保余值”：出租人至少应当于每年年度终了，：出租人至少应当于每年年度终了， 对未担保余值进行复核。对未担保余值进行复核。 4 “融资租赁资产融资租赁资产” 租赁资产帐面价值租赁资产帐面价值 5“租赁收入租赁收入” 该账户核

33、算企业从事租赁业务而取得的收入。该账户核算企业从事租赁业务而取得的收入。 6“租赁保证金租赁保证金” 该账户核算承租人交来的租赁保证金。保证金可抵付该账户核算承租人交来的租赁保证金。保证金可抵付 最后一期或几期的租金，或抵作逾期不付的租金收益；最后一期或几期的租金，或抵作逾期不付的租金收益； 承租人违约时，则予以没收保证金。承租人违约时，则予以没收保证金。 （三）帐务处理（三）帐务处理 （1）购入资产）购入资产 借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：银行存款贷：银行存款 （2）租出资产）租出资产 借：长期应收款借：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 未担保余值未担保余值 借：营业外支出借：

34、营业外支出 或贷：营业外收入（按租赁资产公允价值与账面或贷：营业外收入（按租赁资产公允价值与账面 价值的差额）价值的差额） 贷：融资租赁资产（原账面价值）贷：融资租赁资产（原账面价值） 未实现的融资收益未实现的融资收益 (差额差额) 银行存款银行存款 （初始直接费用）（初始直接费用） （3）初始直接费用）初始直接费用 发生时予以资本化，计入长期应收款，发生时予以资本化，计入长期应收款， 出租人在租赁期内确认各期租赁收入时，按出租人在租赁期内确认各期租赁收入时，按 各期确认收入与未实现融资租赁收益的比例，各期确认收入与未实现融资租赁收益的比例， 分摊初始直接费用，冲减各期租赁收入。分摊初始直接费

35、用，冲减各期租赁收入。 （4）收取租金）收取租金 借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 同时同时 借：未实现的融资收益借：未实现的融资收益 贷：租赁收入贷：租赁收入 租金逾期未能收回情况下的帐务处理：租金逾期未能收回情况下的帐务处理： 根据谨慎性原则，超过一个租金支付期未收根据谨慎性原则，超过一个租金支付期未收 到租金，出租人应停止确认租金中所含的融资收到租金，出租人应停止确认租金中所含的融资收 入，其已确认的租赁收入，应予冲回，转作表外入，其已确认的租赁收入，应予冲回，转作表外 核算。在以后实际收到租金时，将租金中所含融核算。在以后实际收到租金时

36、，将租金中所含融 资收入确认为当期收入。资收入确认为当期收入。 v（5）应收租赁款坏帐准备的计提）应收租赁款坏帐准备的计提 v出租人只需对应收融资租赁款减去未实现融资收益的出租人只需对应收融资租赁款减去未实现融资收益的 差额部分合理计提坏帐准备，而不是对应收融资租赁差额部分合理计提坏帐准备，而不是对应收融资租赁 款全额计提坏帐准备。款全额计提坏帐准备。 v计提时计提时 借：资产减值损失借：资产减值损失 v 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 v确实无法收回的应收融资租赁款确实无法收回的应收融资租赁款 v 借：坏帐准备借：坏帐准备 v 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 v已确认并已

37、转销的坏帐损失，以后又收回时：已确认并已转销的坏帐损失，以后又收回时： v借：长期应收款借：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 v 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 v同时同时 借：银行存款借：银行存款 v 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 v（6）未担保余值发生减少的帐务处理）未担保余值发生减少的帐务处理 v发生减值时发生减值时 v借：资产减值损失借：资产减值损失 v 贷：未担保余值减值准备贷：未担保余值减值准备 v以后又恢复时作相反的会计处理以后又恢复时作相反的会计处理 v以上两种情况发生时，要重新计算租赁内含利率以上两种情况发生时，要重新计算租赁内含利率 v v（7）

38、或有租金的会计处理（在实际发生时确）或有租金的会计处理（在实际发生时确 认为当期收入）认为当期收入） v 借：应收帐款借：应收帐款 v 或银行存款或银行存款 v 贷：租赁收入贷：租赁收入 （8）租赁期满，收回资产）租赁期满，收回资产 存在担保余值，不存在未担保余值存在担保余值，不存在未担保余值 借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 如果收回租赁资产的价值低于担保价值，则应向承租人收取如果收回租赁资产的价值低于担保价值，则应向承租人收取 价值损失补偿金，价值损失补偿金， 借：其他应收款借：其他应收款 贷：营业外收入贷：营业外收入 存在担保余值

39、，同时存在未担保余值存在担保余值，同时存在未担保余值 借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 未担保余值未担保余值 如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保 价值，则应向承租人收取价值损失补偿金，价值，则应向承租人收取价值损失补偿金， 借：其他应收款借：其他应收款 贷：营业外收入贷：营业外收入 存在未担保余值，不存在担保余值存在未担保余值，不存在担保余值 借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：未担保余值贷：未担保余值 担保余值和未担保余值均不存在，无需作会担保余值和未担保余值均不

40、存在，无需作会 计处理。计处理。 承租人留购租赁资产承租人留购租赁资产 则所收到的购买价款则所收到的购买价款 借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 还存在未担保余值还存在未担保余值 借：营业外支出借：营业外支出处置固定资产净损失处置固定资产净损失 贷：未担保余值贷：未担保余值 v上例中上例中B公司有关资料公司有关资料 v(1）该程控生产线帐面价值元。）该程控生产线帐面价值元。 v（2）采用实际利率法确认本期应分配的未实）采用实际利率法确认本期应分配的未实 现融资收益。现融资收益。 v（3）按合同规定，）按合同规定，2003，2004年向年向A公司公

41、司 取得的经营分享收入分别为取得的经营分享收入分别为100000元和元和 150000元。元。 v（4）2004.12.31，从，从A公司收回该生产线。公司收回该生产线。 vB公司帐务处理：公司帐务处理： v1租赁开始日租赁开始日 借：长期应收款借：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款3 000 000 贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产 2 500 000 营业外收入营业外收入 200 000 未实现的融资收益未实现的融资收益 300 000 v2计算租赁内含利率计算租赁内含利率R，对未实现的融资收益，对未实现的融资收益 分配分配 v1000000*（P/A，R，3）=2700000 v R

42、=5.46% 项目项目 日期日期 租金租金确认的融资确认的融资 收入收入 本金减少数本金减少数本金余额本金余额 （1）（2）= （4）*5.46% （3）=（1） -（2） （4） 2002.1. 1 2002.12. 31 147420852580 2003.12. 31 100869.13899130.87948289.13 2004.12. 31 51710.87948289.130 合计合计300000 v2002.12.31 收到第一期租金收到第一期租金 借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 2002年年1-12月，按月确认融资收入月，按

43、月确认融资收入 147420/12=12285 借：未实现的融资收益借：未实现的融资收益 12285 贷：租赁收入贷：租赁收入 12285 其他年月类似。其他年月类似。 v3或有租金的计算或有租金的计算 v2003.12.31 v借：应收帐款借：应收帐款A公司公司 100000 v 贷：租赁收入贷：租赁收入 100000 v2004.12.31 v借：应收帐款借：应收帐款A公司公司 150000 v 贷：租赁收入贷：租赁收入 150000 v4 租期满收回资产租期满收回资产 v2004.12.31将该生产线从将该生产线从A公司收回，作备公司收回，作备 查登记。查登记。 第四节第四节 其他租赁业

44、务的会计处理其他租赁业务的会计处理 一、转租租赁一、转租租赁 指承租人将租入的资产转租给新的承租指承租人将租入的资产转租给新的承租 人的租赁业务。人的租赁业务。 原出租人原出租人 原承租人原承租人(新出租人新出租人) 新承租人新承租人 方式：方式： 经营经营 经营经营 融资融资 经营经营 融资融资 二、售后回租二、售后回租 售后回租售后回租(简称回租简称回租)，是指承租人将资，是指承租人将资 产出售后又租回的一种形式。产出售后又租回的一种形式。 销售销售 销货方销货方 购货方购货方 租赁租赁 （承租人）（承租人） （ 出租人）出租人） 1、融资租赁、融资租赁 承租人承租人 出售设备出售设备 借

45、：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：未实现融资收益贷：未实现融资收益 租回设备（以净额法为例）租回设备（以净额法为例） 借：固定资产借：固定资产 贷：长期应付款贷：长期应付款 支付租金支付租金 借：长期应付款借：长期应付款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 计提折旧计提折旧 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧 分摊递延收益分摊递延收益 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：制造费用贷：制造费用 管理费用管理费用

46、 2、经营租赁、经营租赁 承租人承租人 出售设备出售设备 同同 租回设备不需进行帐务处理租回设备不需进行帐务处理 支付租金支付租金 借：制造费用借：制造费用/管理费用管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 分摊递延收益分摊递延收益 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：制造费用贷：制造费用/ 管理费用管理费用 三、不动产租赁三、不动产租赁 (一一)以土地为标的物的租赁以土地为标的物的租赁 (二二)以建筑物为标的物的租赁以建筑物为标的物的租赁 (三三)以土地、建筑物为标的物的租赁以土地、建筑物为标的物的租赁 四、杠杆租赁四、杠杆租赁 杠杆租赁，是指出租人一般只需支杠杆租赁，是指出租人一般只需支

47、付租赁资产全部价款的一部分，另以租付租赁资产全部价款的一部分，另以租 赁资产作抵押，由金融机构贷款支付其赁资产作抵押，由金融机构贷款支付其 余价款，然后将购入资产用于租赁的一余价款，然后将购入资产用于租赁的一 种融资租赁形式。种融资租赁形式。 v练习：练习： v1担保余值，就承租人而言，是指担保余值，就承租人而言，是指（）（）。 vA由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 vB在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公 允价值。允价值。 vC就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出就出租人而言的担保余值加

48、上独立于承租人和出 租人，但在财务上有能力担保的第三方担保的资产租人，但在财务上有能力担保的第三方担保的资产 余值。余值。 vD承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租 人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保 的资产余值。的资产余值。 v2某项租赁合同，租赁期为某项租赁合同，租赁期为8年，每年年末支年，每年年末支 付租金付租金100万元，承租人担保的资产余值为万元，承租人担保的资产余值为 50万元，与承租人有关的万元，与承租人有关的A公司担保余值为公司担保余值为 20万元，租赁期间，履约成本共万元，租

49、赁期间，履约成本共50 万元，或万元，或 有租金有租金20万元。解承租人而言，最低租赁付万元。解承租人而言，最低租赁付 款额为款额为（）（）万元。万元。 vA 870 B 940 C 850 D 920 v3企业融资租入固定资产，其融资费用的分摊额，企业融资租入固定资产，其融资费用的分摊额， 应当计入应当计入（）（）。 vA财务费用财务费用 B管理费用管理费用 C营业外支出营业外支出 vD融资租入固定资产的价值融资租入固定资产的价值 v4下列项目中，影响融资租入固定资产入账价值的下列项目中，影响融资租入固定资产入账价值的 有有（）（） vA融资租入固定资产占资产总额的比例融资租入固定资产占资产

50、总额的比例 vB融资租入固定资产支付的租赁合同印花税融资租入固定资产支付的租赁合同印花税 vC租赁合同规定的利率租赁合同规定的利率 vD融资租入固定资产的预计净残值。融资租入固定资产的预计净残值。 vE融资租入固定资产的预计使用年限融资租入固定资产的预计使用年限 v5下列项目中，影响承租人每年应付融资租赁款的有下列项目中，影响承租人每年应付融资租赁款的有 （）（）。 vA 租赁期租赁期 B 租赁资产尚可使用年限租赁资产尚可使用年限 vC最低租赁付款额最低租赁付款额 D租赁开始日租赁资产的原帐面价值租赁开始日租赁资产的原帐面价值 E初始直接费用初始直接费用 6关于初始直接费用，下列说法中正确的有

51、关于初始直接费用，下列说法中正确的有（）（）。 A承租人初始直接费用应计入租入资产的价值承租人初始直接费用应计入租入资产的价值 B承租人初始直接费用应计入管理费用承租人初始直接费用应计入管理费用 C承租人初始直接费用应当计入当期损益承租人初始直接费用应当计入当期损益 D出租人初始直接费用计入长期应收款。出租人初始直接费用计入长期应收款。 v7承租人对融资租入的资产采用公允价值作为承租人对融资租入的资产采用公允价值作为 入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的 分摊率是分摊率是(). vA银行同期贷款利率银行同期贷款利率 B租赁合同规定的利率租赁合同规定的利率

52、 vC出租人的租赁内含利率出租人的租赁内含利率 vD使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允 价值相等的折现率。价值相等的折现率。 v8乙公司乙公司2006年年1月月10日融资租出一固定资产，日融资租出一固定资产， 合同规定：该设备租赁期为合同规定：该设备租赁期为6年，每年支付租年，每年支付租 金金8万元；或有租金万元；或有租金4万元；履约成本万元；履约成本5万元；万元； 承租人提供的租赁资产的担保余值为承租人提供的租赁资产的担保余值为7万；与万；与 承租人和乙公司均无关的第三方提供的担保承租人和乙公司均无关的第三方提供的担保 余值为余值为3万。乙公司万。乙公司2006年年1月月10日应收融资日应收融资 租赁款为租赁款为（）（）万元。万元。 vA 51 B 55 C 58 D67 v9A公司于公司于2005年年12月月10日与日与B租赁公司签订了一份设备租租赁公司签订了一份设备租 赁合同。合同主要条款如下：赁合同。合同主要条款如下： v（1）租赁标的物：甲生产设备）租赁标的物：甲生产设备 v（2）起租日：）起租日：2005年年12月月31日日 v（3）租赁期：）租赁期：2005年年12月月31日日-2009年年12月月31日日 v（