长期股权投资核算的成本法

1、长期股权投资核算的成本法 长期股权投资核算的成本 法（一）成本法的适用范围 企业的长期股权投资， 应当 根据不同情况，分别采用成 本法或权益法核算；企业对 被投资单位无控制、 无共同 控制且无重大影响的， 长期 股权投资应当采用成本法 核算。企业对其他单位的投 资占该单位有表决权资本 总额 20% 以下，或对其他 单位的投资虽占该单位有 表决权资本总额 20% 或 2 0% 以上，但不具有重大影 响的，应当采用成本法核 算。（二）成本法的核算方法 除追加投资、将应分得的现 金股利或利润转为投资或 收回投资外，长期股权投资 的账面价值一般应当保持 不变。被投资单位宣告分派 的利润或现金股利，作为

2、当 期投资收益。企业确认的投 资收益，仅限于所获得的被 投资单位在接受投资后产 生的累积净利润的分配额， 所获得的被投资单位宣告 分派的利润或现金股利超 过上述数额的部分，作为初 始投资成本的收回，冲减投 资的账面价值。在成本法 下，投资企业收到现金股利 时，应进行相应的账务处一 理。具体作法是：当投资 后应收股利的累积数大于 投资后应得净利的累积数 时，其差额即为累积冲减投 资成本的金额，然后再根据 前期已累积冲减的投资成 本调整本期应冲减或恢复 的投资成本；当投资后应收 股利的累积数小于或等于 投资后应得净利的累积数 时；若前期存有尚未恢复的- 投资成本，则首先将尚未恢 复数额全额恢复，然

3、后再确 认投资收益。长期股权投资的权益法（一）权益法的适用范围 企业对被投资单位具有控 制、共同控制或重大影响 的，长期股权投资应当采用 权益法核算。通常情况下，企业对其他单 位的投资占该单位有表决 权资本总额的 20% 或 2 0% 以上，或虽投资不足 2 0% 但具有重大影响的，应 当采用权益法核算。（二）科目设置 在权益法 下，长期股权投资核算应设 置四个三级明细科目，即： 长期股权投资 XX 公司（投资成本）（股权投资差额） （损益调整）（股权投资准备）（三）权益法的核算方法 1. 投资成本 明细账金额 = 投资时被投资单位所有 者权益投资方投资持股 比例 2. 股权投资差额 明 细账

4、 （1）初始投资时股 权投资差额的处理 股权投 资差额 = 初始投资成本 -投 资时被投资单位所有者权 益投资方投资持股比例 应注意的问题有： 股权投 资借方差额应分期平均摊 销，计入损益。 合同规 定了投资期限的，按投资期 限摊销； 没有规定投资 期限的，按不超过 10 年（含 10 年）的期限摊销；初始 投资成本低于应享有被投 资单位所有者权益份额的差额，记入 资本公积 股权投资准备 科目。 借： 长期股权投资 XX 公司（投资成本） 贷：银行存 款等 借：长期股权投资 -XX 公司（股权投资差额） （借方差额） 贷：长期股 权投资 XX 公司（投资成本） 或：借：长期股权 投资 XX 公

5、司（投资成本） 贷：资本公积 股 权投资准备（贷方差额） （2）追加投资时股权投资 差额的处理 追加投资时股 权投资差额会计处理的核 心内容是，对某一被投资单 位来说，股权投资差额只有 一个方向，即最终是 借方 差额 或 贷方差额 。因 此，若追加投资时产生的股 权投资差额方向与初始投 资时产生的股权投资差额 方向不一致，若追加投资时 产生的股权投资差额小于 追加时点初始投资时产生 的股权投资差额的余额， 则 按追加投资时产生的股权 投资差额冲减追加时点初 始投资时产生的股权投资 差额的余额，二者之差保持 原股权投资差额方向； 若追 加投资时产生的股权投资 差额大于追加时点初始投 资时产生的股

6、权投资差额 的余额，则将追加时点初始 投资时产生的股权投资差 额的余额全部冲销，其差额 形成新的股权投资差额方 向。 初次投资时为股权 投资借方差额，追加投资时 也为股权投资借方差额 应 根据初次投资、追加投资产 生的股权投资借方差额， 分 别按规定的摊销年限摊销。 如果追加投资形成的股权 投资借方差额金额较小， 可 并入原来未摊销完毕的股 权投资差额，按剩余年限一 并摊销。 初次投资时为 股权投资借方差额，追加投 资时为股权投资贷方差额 追加投资时产生的股权投 资贷方差额超过尚未摊销 完毕的股权投资借方差额 的部分，计入资本公积 （股权投资准备） 。企业应按追 加投资时产生的股权投资 贷方差

7、额的金额，借记 长 期股权投资 单位（投资成本） 科目，按照 尚未摊销完毕的该项股权 投资借方差额的余额， 贷记 长期股权投资 单 位（股权投资差额） 科目， 按其差额，贷记 资本公积 - 股权投资准备 科目。 如果 追加投资时产生的股权投 资贷方差额小于或等于初一 次投资时产生的尚未摊销 完毕的股权投资借方差额 的余额，以追加投资时产生 的股权投资贷方差额为限 冲减尚未摊销完毕的股权 投资借方差额的余额，未冲 减完毕的部分按规定年限 继续摊销。企业应按在追加 投资时产生的股权投资贷 方差额的金额，借记 长期 股权投资 - 单位（投资 成本） 科目，贷记 长期 股权投资 - 单位（股权 投资差

8、额） 科目。 初次 投资时为股权投资贷方差 额（计入资本公积） ，追加 投资时为股权投资借方差 额 初次投资时产生股权投 资贷方差额已计入资本公 积的，追加投资时为股权投资借方差额的，以初次投资 时产生的股权投资贷方差额为限冲减追加投资时产 生的股权投资借方差额 足冲减的借方差额部分， 按规定的年限分期摊销。 果追加投资时产生的股权 投资借方差额大于初次投 资时产生的股权投资贷方 差额，企业应按初次投资时 产生的股权投资贷方差额，借记 资本公积 -股权投资 准备科目，按追加投资时 产生的股权投资借方差额 的金额，贷记 长期股权投 资 单位（投资成本） 科目，按其差额，借记 长期股权投资 - 单

9、位 （股权投资差额） 科目。 如果追加投资时产生的股 权投资借方差额小于或等 于初始投资时产生的股权投资贷方差额，应按追加投 资时产生的股权投资借方 差额，借记 ; 资本公积 - 股 权投资准备 科目，贷记 长期股权投资 公司（投资成本） 科目。 初次投资发生在财政部财 会200310 号文件发布 之前，且产生的股权投资贷 方差额已计入 长期股权投 资 单位（股权投资 差额） 科目并按规定的期 限摊销计入损益的， 追加投 资时产生的股权投资借方 差额，应与 长期股权投资 - - 单位（股权投资差 额） 的贷方余额进行抵销， 抵销后的差额按规定期限 摊销。 （3） 损益调整 明细账 投资企业采用

10、权益 法核算后，因被投资单位盈 亏和宣告现金股利影响其所有者权益变动，投资企业 按投资持股比例计算的份 额通过 损益调整 明细科 目核算（但若被投资单位宣 告的现金股利属于投资企 业投资之前实现的盈余， 则 投资企业应通过 投资成本 明细科目核算。 被投资 单位发生盈利： 借：长期 股权投资 XX 公司（损益调整） 贷：投资收益被投资单位发生亏损： 借：投资收益 贷：长期股 权投资 XX 公司（损益调整） 被投资单位宣告 分派现金股利： 借：应收 股利 贷：长期股权投资 -XX 公司（损益调整） 或：借：应收股利 贷：长 期股权投资 XX 公司（投资成本）（被投资单位 宣告的现金股利属于投资企

11、业投资之前实现的盈余） 4） 股权投资准备 明细 账 这个明细科目核算的是 被投资单位资本公积的变 动影响的被投资单位所有 者权益的变动，投资单位按 持股比例调整的数额。 借： 长期股权投资 XX 公司（股权投资准备） 贷：资 本公积 股权投资准备若将长期股权投资出售，则应将 资本公积 股权投资准备 科目金额转入 资 本公积 其他资本公积 科目。 如果企业接受捐赠 的非货币性资产金额较大， 经批准可在不超过 5 年的 期间内分期计入各年度应 纳税所得额的，各期计算交 纳所得税时，企业应按经主 管税务机关审核确认当期 应计入应纳税所得额的待 转捐赠非货币性资产价值 部分，从 待转资产价值 科目转出。（ 5 ）应注意的 问题 投资企业投资后，因 被投资企业的各种原因， 如 会计政策变更、会计差错 等，按照会计政策变更、 会 计估计变更和会计差错更 正的规定而调整前期留存 收益的，投资企业也应按相 关期间的持股比例计算调整留存收益，通过 长期股 权投资 XX 公司（损益调整） 明细科目核算；如 果被投资单位调整前期资 本公积的，投资企业应按投 资持股比例调整资本公积， 通过 长期股权投资 XX 公司（股权投资准备） 明细科目和 资本公积 股权投资准备 明细科目核 算。如果被投资单位的上述变更产生于