借款费用习题带答案

1、For pers onal use only in study and research; not for commercial use第十七章借款费用一、单项选择题For pers onal use only in study and research; not for commercial use1. 甲企业2008年发生了借款手续费10万元，发行公司债券佣金6万元，发行公司债券 产生债券溢价50万元，发行公司股票佣金80万元，借款利息200万元。则借款费用为（）万 元。 A. 2162. 导致固定资产购置或建造过程的中断超过3个月时，可以继续资本化的情况是（）。A. 劳动纠纷B.施工技术

2、要求C发生安全事故D.资金周转困难3. 不应暂停借款费用资本化的情况是（）。A. 由于劳务纠纷而造成连续超过 3个月的固定资产的建造中断B. 由于资金周转困难而造成连续超过 3个月的固定资产的建造中断C. 由于发生安全事故而造成连续超过 3个月的固定资产的建造中断D. 由于可预测的气候影响而造成连续超过 3个月的固定资产的建造中断4. 恒通公司为建造办公楼于2008年4月1日从银行借入2 000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2008年7月1日，恒通公司采取出包方式委托东大公司为其建造该办公楼，并预付了1000万元工程款，

3、办公楼实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2008年9月1日至12月31日中断施工。该项厂房建造工程在 2008年度应予资本化的利息金额为（）万元。5. A公司为建造一厂房，于2006年12月1日向银行借入五年期借款2 000万元，年利 率为6%。2007年1月1日开始建造该项固定资产，并发生支出 1 000万元，2007年4月1 日又发生支出1 000万元。2007年7月1日又为该厂房建设发行期限为三年，面值为1 000万元，年利率为9%,到期一次还本付息的债券，发行价为1 000万元。同日又发生支出600万元。2007年10月1日发生支出为400万元。该固定资产于2007年1

4、2月31日完工交付使 用。假定A公司利息资本化金额按年计算。2007年未动用的借款资金存入银行取得的利息收 入为5万元。A公司该项工程应予资本化的借款费用金额为（）万元。6. 甲股份有限公司为建造某固定资产于 2008年 1月 1目按面值发行 3年期每年末付息 到期还本的公司债券，债券面值为 12 000万元(不考虑债券发行费用 )，票面年利率 (与实际利 率相等)为 3%。该固定资产建造采用出包方式。 2009年甲股份有限公司发生的与该固定资产 建造有关的事项如下：I月1日，工程动工并支付工程进度款 1 117万元;4月1日，支付工程 进度款 1 000万元;4月 19日至8月 7日，因进行

5、工程质量和安全检查停工 ;8月 8日重新开工 ;9 月 1 日支付工程进度款 1 599万元，该工程至 2009 假定借款费用资本化金额按年计算，每月 按 30 天计算， 未发生与建造该固定资产有关的其他借款， 另假定甲公司在资本化期间的专门 借款的闲置资金未创造收益， 则 2009年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息 费用金额为 ()万元。A.7. 甲公司为建造固定资产于 2008年1 月 1 日借入 3年期、年利率为 7%的专门借款 3 600 万元。此外，甲公司在建造固定资产过程中，还占用了 11 月 1 日借入的 1 年期、年利率为 6%的一般借款 1 800万元。甲公司无

6、其他借款。 该工程于当年 1 月 1 日开始建造， 至 10月末 累计发生工程支出 3 200万元， 11 月 1 日发生工程支出 1 600万元， 12月 1 日发生工程支出 600 万元，年末工程尚未完工。甲公司 2008 年一般借款利息资本化的金额为 ()万元。8. 甲公司20X7年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得 的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为 4年，票面年利率为 10%，每年 12 月 31 日支付当年利息。该债券年实际利率为 8%。债券发行价格总额为 10 万 元，款项已存入银行。厂房于20X7年 1月1日开工建造，20X7年度累计

7、发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益 760万元。 20X7年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为 ()万元。6009. 恒通公司 2008年 1 月 1 日为建造一生产线，向银行借入 100万美元的专门借款，期 限为三年，年利率为 8%，利息按季计算，到期支付。 1 月 1 日借入时的市场汇率为 1 美元= 元人民币， 3月 31 日的市场汇率为 1 美元=元人民币。假设 2008年第一季度属于资本化期间， 则第一季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为 ()万元。、多项选择题1. 下列项目中，属于借款费用的有 ()。A.

8、借款手续费用B.发行公司债券发生的利息C发行公司债券发生的溢价D.发行公司债券折价的摊销E.发行股票筹集资金所发生的手续费、佣金2. 符合资本化条件的资产， 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定 可使用或者可销售状态的资产，可能包括 ()。A. 研发支出B.投资性房地产C房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品D.机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备E.固定资产3. 下列不能表明为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动 已经开始 ”的有()。A.厂房的实际开工建造B.建造厂房所需的建筑材料购入C.建造生产线的主体设备的购入 D.建造生产线的主体设

9、备的安装E.为建写字楼购入了建筑用地，但尚未开工4. 有关借款费用资本化，下列说法正确的有 ()。A. 为长期股权投资而发生的借款费用，在投资期限内应计入该投资成本B. 在购建固定资产过程中，如果发生了非正常中断(中断时间连续超过3个月)，则属该期 间的相关长期借款费用不计入工程成本C. 一般借款利息费用资本化的计算需结合资产支出的发生额计算D. 资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂 停资本化的期间不包括在内E. 企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是 借款费用确认和计量的重要前提5. 借款费用开始资本化条件中，符合 “

10、资产支出已经发生 ”的业务有()。A.支付工程款项B.承担带息债务而取得工程用材料C将本企业产品用于固定资产的建造D.用其他货币资金购买工程物资E.向承包方开出一张不带息的商业汇票6. 判断“购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态 ”的标准包 括()。A. 符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已 经完成B. 所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使 有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用C. 继续发生在所购建或者生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或几乎不再发生D. 资产已

11、交付使用并办理竣工决算手续E. 如果所购建或者生产的符合资本化的资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资 产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产 已经达到预定可使用状态7. 依据企业会计准则第 17 号借款费用，下列为购建固定资产而发生的支出，属 于资产支出已经发生的有 ()。A. 以外币专门借款向工程承包方支付进度款B. 自供应商处赊购建造固定资产项目的物资(不计息)C企业将自己生产的库存商品用于固定资产建造D. 提取在建工程人员福利费E. 购入工程用物资一批，开出一张10万元的带息银行承兑汇票8. 下列借款费用在予以资本化时，应与累计资产支出数

12、相挂钩的有 ()。A.专门借款利息B.般借款的利息C发行债券(不是为购建工程而专门发行)的折价摊销D.外币专门借款的辅助费用E专门借款的辅助费用9. 下列发生的各项费用中，属于借款辅助费用的有 ()。A.借款的承诺费B.发行债券的溢折价的摊销C发行债券的手续费D.外币借款的汇兑损益E.借款佣金10. 关于借款辅助费用资本化金额的确定，下列论述不正确的有 ()。A. 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使 用状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化B. 般借款发生的辅助费用，应该根据资产支出加权平均数计算确定应予资本化的金额C. 专门借款发生的辅助费

13、用，都应予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本D. 般借款发生的辅助费用，应当在发生时确认为费用，计入当期损益E. 辅助费用的发生将导致相关借款实际利率的上升，从而需要对各期利息费用作相应调 整，在确定借款辅助费用资本化金额时可以结合借款利息资本化金额一起计算三、计算题1. 华远公司于 2007年 1 月1 日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一 次工程进度款。工程于 2008年 6月30日完工，达到预计可使用状态。华远公司建造工程资产支出如下：(1) 2007年1月 1日，支出 3 000万元(2) 2007年7月 1日，支出 5 000万元，累计支出 8 000万元(3)

14、2008年1月 1日，支出 3 000万元，累计支出 11 000万元华远公司为建造办公楼于 2007年 1月1日专门借款 4 000万元，借款期限为 3年，年利 率为 8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：(1) 从A银行取得长期借款4 000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日, 年利率为 6%，按年支付利息。(2) 发行公司债券 2亿元，发行日为 2006年 1 月 1 日，期限为 5年，年利率为 8%，按 年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券临时性投资，暂时性投资月收益率为%。假定全年按 360 天计。要求：(1) 计算

15、 2007年和 2008年专门借款利息资本化金额。(2) 计算 2007年和 2008年一般借款利息资本化金额。(3) 计算 2007年和 2008年利息资本化金额。(4) 编制 2007年和 2008年与利息资本化金额有关的会计分录。2. 2008 年恒通公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：(1) 2008 年 1 月 1 日开始建造一生产车间，预计 2010 年 12 月 31 日建造完工。(2) 2008 年 1 月 1 日取得专门借款，本金为 6 000万元，利率为 9%， 3 年期，每年付息到 期还本。(3) 另外有两笔一般借款： 2007年11 月 1 日取得本金为 3 720

16、万元的一般借款，利率为 6%， 3年期，每年付息到期还本 ;2007年 12月 1 日另取得一般借款，本金为 3 000万元，利 率为 8%， 5 年期，每年付息到期还本。(4) 2008 年支出如下： 1 月 1 日，支付购买工程物资价款和增值税 3 600万元; 2月1日，支付建造人员职工薪酬630万元; 3 月 1 日，将恒通公司自己生产的产品用于建造生产车间， 该产品的成本为 3 600万元， 其中材料成本 3 000万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为 510万元，该产品计税价 格为 6 000万元，增值税率 17%; 3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，交纳增值税510

17、万元；假定恒通公司按月计算应予资本化的利息金额， 每月按 30天计算，假定全年按 360天计。闲置专门借款资金用于固定收益债券的短期投资， 假定短期投资年收益率为 6%，假定于 每个月末收取。要求计算 2008年前三个月的利息资本化和费用化金额并编制会计分录。3. 闽江公司 2006 年 1 月 1 日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项(假定这里的支出均为超过专门借款的支出，不再单独考虑专门借款的情况)：(1) 2006年1 月 1 日借入的 3年期借款 200万元，年利率为 6%；(2) 2006年4月 1 日发行的 3年期债券 300万元，票面年利率为 5%，实际利率为 6%，债

18、 券发行价格为 285万元，折价 15万元(不考虑发行债券时发生的辅助费用 )。有关资产支出如下：1 月 1 日支出 100万元；2月 1 日支出 50万元；3月 1 日支出 50万元；4月 1 日支出 200万 元；5 月 1 日支出 60 万元。假定资产建造从 1 月 1 日开始，工程项目于 2006 年 6 月 30 日达到预定可使用状态。债 券溢折价采用实际利率法摊销。该公司 2007 年又发生如下业务：2007年7月 1 日建造一条生产线，总投资 200万美元，工期半年，预计在 2007年12月(1) 该工程已出包给丙公司 (外商投资企业 )承建，工程已于 2007年7月 1 日开工

19、；为建造生 产线，闽江公司在 2007年7月 1 日从中行借入 100万美元借款，期限 2年，年利率为 6%， 利息按年支付。(2) 闽江公司对丙公司支付工程款的情况为： 2007年7月 1 日支付 60万美元， 10月 1 日 支付 60 万美元， 12 月 31 日支付 80 万美元。(3) 2007 年各个时点的汇率分别为：2007年 7月 1日 1美元=8元人民币， 9月 30日 1美元=元人民币， 10月 1日 1美元=元 人民币，12月 31日1美元=元人民币。假定闽江公司的外币业务采用交易发生日的即期汇率 折算。(4) 第三季度该笔借款的存款利息收入为万美元。假设不考虑第四季度该

20、笔借款的存款利 息，闽江公司也没有其他外币借款。要求：(1) 分别计算 2006 年第一季度和第二季度适用的资本化率 ;(2) 分别计算 2006 年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理 ;(3) 计算 2007 年第三季度和第四季度外币专门借款利息和汇兑差额的资本化金额，并进行相应的会计处理。四、综合题1. 甲公司为建造固定资产于 2009年 1月 1日专门发行的 2年期公司债券。实际收到款 项 2 万元，债券面值 2000万元，每半年付息一次， 到期还本，票面利率 10%，实际利率 8%。 此外 2009年 7月 1日取得一般借款为 600万元，3年期，利率为 7%。

21、甲公司 6月 30日和 12 月 31 日计提利息费用、 摊销溢折价金额并计算应予以资本化金额。 该固定资产的建造于 2009 年 1 月 1 日正式开工兴建，有关支出如下：(1)1月 1日，支付工程进度款 2 万元;(2)4月 1日，因工程进行质量检查而停工 ;(3) 5 月 31 日，工程重新开工 ;(4) 7 月 1 日，支付工程进度款 300 万元 ;(5) 12月 31日，工程完工已经达到了预定可使用状态。甲公司采用实际利率法摊销，计算 2009年 6月 30日和 12月31日应确认的资本化借款 费用、利息调整的金额 (保留整数 ) 。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题

22、。(1)关于质量检查停工的说法正确的是 ()。A. 质量检查停工属于非正常中断，停工期间应暂停资本化B. 质量检查停工属于非正常中断，由于本题停工期间小于3个月，所以不需要暂停资本化C. 质量检查停工属于正常中断，不需暂停资本化D. 质量检查停工属于正常中断，如果中断期超过 3个月，需要暂停资本化；本题由于未超过3 个月，所以不需暂停资本化(2)2009 年 6 月 30 日应确认的借款费用资本化金额为 ()万元。(3) 2009 年 12 月 31 日应确认的借款费用资本化金额为 ()万元参考答案：一、单项选择题1答案 A解析 借款手续费 10 万元、发行公司债券佣金 6 万元和借款利息 2

23、00万元均属于借款 费用。但是，发行公司债券产生债券溢价 50 万元不属于借款费用范畴， 如果摊销则形成利息 费用；发行公司股票属于公司股权性融资性质，也不属于借款范畴，相应地，所发生的佣金也 不属于借款费用范畴，不应作为借款费用进行会计处理。2答案 B解析 只有选项 B 是正常停工原因。3答案 D解析 由于可预测的气候影响而造成的固定资产建造中断属于正常中断，借款费用不需 暂停资本化。4答案 D解析 由于工程于 2008 年 9 月 1 日至 12月 31日发生非正常中断， 这样资本化期间为 2 个月。2008年度应予资本化的利息金额 =2 000 X 6%0122月1日6304 2301

24、770 X 6%0123月1日3 600+ 510= 41104 230+ 4 110=8 34023403月31日5108 340+ 510= 8850510（1）1 月 专门借款：应付利息=6000X 9沧12=4万元）短期投资收益=2400X 6%X 1/12=1万元）应予资本化的金额=45-12=33万元） 一般借款：应付利息=费用化金额=3720X 6沧12+3000X 8沧1万元） 会计分录借：在建工程33银行存款（应收利息）12财务费用贷：应付利息45+=（2）2 月 专门借款：应付利息=6000X 9沧12=4万元）短期投资收益=1770X 6沧12=万元）应予资本化的金额 =

25、（万元 ） 一般借款：应付利息=费用化金额=3720X 6沧12+3000X 8沧1万元） 会计分录借：在建工程银行存款 （应收利息 ）财务费用贷：应付利息（3）3 月 专门借款：应付利息=6000X 9沧12=4万元）资本化金额=6000X 9% 12=45（元） 一般借款：累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数：=2340X 30/30+510X 0/30=234万0（元 ）一般借款应予资本化的资本化率 =（3720X 6%+3000X 8%）/（3720+3000）=%一般借款应予资本化的金额=2340X % 12（元）应付利息=3720X 6沧 12+3000X 8沧 12=元

26、）费用化金额 =万元） 合计：资本化金额 =45+=（万元）费用化金额 =（万元）借：在建工程财务费用 贷：应付利息3答案 (1)计算 2006年第一季度和第二季度适用的资本化率：由于第一季度只占用了一笔一般借款，资本化率即为该借款的利率，即(6%K 3/12)。由于第二季度占用了两笔一般借款，适用的资本化率为两项一般借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下：加权平均利率 =(一般借款当期实际发生的利息之和 +当期应摊销的折价 )/一般借款本金加权平均数=200 X 6%X 3/12+300 X 5%X 3/12+(285 X 6%X 3/12-300 X 5%X 3/12)/(200X 3/

27、3+285 X 3/3) X 100%(2)计算 2006 年第一季度和第二季度一般借款应予资本化的利息金额及编制相应会计分录：第一季度超过专门借款的一般借款累计支出加权平均数=100X 3/3+50 X 2/3+50 X 1/3=1万元)第一季度应予资本化的利息金额=150X %=万元)第一季度一般借款实际发生的利息金额 =200X 6%X 3/12=万(元)。账务处理为：借：在建工程 借款费用财务费用贷：应付利息3第二季度超过专门借款的一般借款的累计支出加权平均数=(100+50+50+200) X 3/3+60 X 2/3=万44元0()则第二季度应予资本化的利息金额 =440X %=万(元) 第二季度一般借款的实际利息费用=200 X 6%X 3/12+300 X 5%X 3/12+(285 X 6%X 3/12-300 X 5%元3/12)=(账务处理为：借：在建工程 借款费用财务费用贷：应付利息应付债券一一应计利息（300 X 5%万元人民币）第三季度本金和利息汇兑差额资本化金额 =20+0=20（万元人民币 ）借：在建工程 20贷：长期借款 本金（美元户）20（注：资本化期间为 2007年7月 1 日12月 31 日，在此期间产生的汇兑差额可全部资 本化）（4）2007 年 12 月 31 日计提利息第四季度利息费用=100X 6%/