中级财务会计第十章负债

1、中级财务会计第十章负债1 第十章第十章 负债负债 中级财务会计第十章负债2 第一节第一节 负债概述负债概述 n一、负债的含义及特征一、负债的含义及特征 n根据根据企业财务报告条例企业财务报告条例，负债的定，负债的定 义为：义为：“负债，是指过去的交易、事项负债，是指过去的交易、事项 形成的现时义务，履行该义务预期会导形成的现时义务，履行该义务预期会导 致经济利益流出企业。致经济利益流出企业。” 中级财务会计第十章负债3 一、负债的含义及特征一、负债的含义及特征 n特征：特征： n第一，由过去的交易、事项产生第一，由过去的交易、事项产生负负 债产生的原因债产生的原因 n第二，是企业承担的现实义务

2、第二，是企业承担的现实义务负债负债 的表现形式的表现形式 n第三，：未来的经济利益流出企业第三，：未来的经济利益流出企业 负债解除的结果负债解除的结果 中级财务会计第十章负债4 二、负债的分类及确认二、负债的分类及确认 n（一）负债的确认（一）负债的确认 n负债的确认要同时满足以下条件：负债的确认要同时满足以下条件： n1 1该义务有关的经济利益很可能流出企该义务有关的经济利益很可能流出企 业；业； n2 2未来流出的经济利益的金额能够可靠未来流出的经济利益的金额能够可靠 地计量。地计量。 中级财务会计第十章负债5 二、负债的分类及确认二、负债的分类及确认 符合负债定义和符合负债定义和 负债确

3、认条件的负债确认条件的 符合负债定义，但不符合负债定义，但不 符合负债确认条件的符合负债确认条件的 列入资产列入资产 负债表负债表 不列入资不列入资 产负债表产负债表 中级财务会计第十章负债6 （二）负债的分类（二）负债的分类 n1.1.按偿还期的长短按偿还期的长短 n2.2.按偿还方式不同按偿还方式不同 流动负债流动负债非流动负债非流动负债 非货币性负债非货币性负债货币性负债货币性负债 中级财务会计第十章负债7 三、负债在资产负债表的列示三、负债在资产负债表的列示 n根据根据企业会计准则第企业会计准则第3030号号财务报财务报 表列报表列报的要求，资产负债表中的负债的要求，资产负债表中的负债

4、 类至少应当单独列示反映下列信息的项类至少应当单独列示反映下列信息的项 目：目： （一）短期借款（一）短期借款 （二）应付及预收账款（二）应付及预收账款 （三）应交税费（三）应交税费 （四）应付职工薪酬（四）应付职工薪酬 中级财务会计第十章负债8 三、负债在资产负债表的列示三、负债在资产负债表的列示 n（五）预计负债（五）预计负债 n（六）长期借款（六）长期借款 n（七）长期应付款（七）长期应付款 n（八）应付债券（八）应付债券 n（九）递延所得税负债。（九）递延所得税负债。 n资产负债表中的负债类至少应当包括流资产负债表中的负债类至少应当包括流 动负债、非流动负债和负债的合计项目。动负债、非

5、流动负债和负债的合计项目。 中级财务会计第十章负债9 第二节第二节 流动负债流动负债 n一、流动负债概述一、流动负债概述 n（一）流动负债的分类（一）流动负债的分类 n是否确定分类是否确定分类 或有负债或有负债确定负债确定负债 在资产负债在资产负债 表列示表列示 中级财务会计第十章负债10 （二）流动负债形成的原因（二）流动负债形成的原因 流动负债形成的具体原因包括：流动负债形成的具体原因包括： n1 1筹集资金过程中形成的负债筹集资金过程中形成的负债 n2 2结算过程中形成的负债结算过程中形成的负债 n3 3权责发生制下调整费用形成的负债权责发生制下调整费用形成的负债 n4 4利润分配过程中

6、形成的负债利润分配过程中形成的负债 中级财务会计第十章负债11 （三）流动负债的计价（三）流动负债的计价 n应当按实际发生额记账应当按实际发生额记账实务中以到实务中以到 期值入账期值入账 n入账金额的确定：入账金额的确定： 1.1.一是按合同、协议上规定的金额入账一是按合同、协议上规定的金额入账 2.2.二是期末按经营情况确定的金额入账二是期末按经营情况确定的金额入账 3.3.三是需运用职业判断估计的金额入账三是需运用职业判断估计的金额入账 中级财务会计第十章负债12 二、短期借款的核算二、短期借款的核算 n短期借款是指企业向银行或其他金融机短期借款是指企业向银行或其他金融机 构借入的、偿还期

7、限在一年以内（含一构借入的、偿还期限在一年以内（含一 年）的各种借款。年）的各种借款。 n短期借款的核算包括本金和利息短期借款的核算包括本金和利息 中级财务会计第十章负债13 二、短期借款的核算二、短期借款的核算 本金：本金： 1.1.借入时：借入时： 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 2.2.归还时：归还时： 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 中级财务会计第十章负债14 二、短期借款的核算二、短期借款的核算 n利息：利息： n1.1.支付利息（借款期未跨会计年度）：支付利息（借款期未跨会计年度）： 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 n2.

8、2.资产负债表日，尚未支付的利息，应资产负债表日，尚未支付的利息，应 确定的短期借款利息数额确定的短期借款利息数额 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 若按月核算利若按月核算利 息，月末按该息，月末按该 科目核算科目核算 中级财务会计第十章负债15 二、短期借款的核算二、短期借款的核算 n3.3.支付利息支付利息： 借：财务费用借：财务费用 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 资产负债表日后资产负债表日后 计息的部分计息的部分 资产负债表日资产负债表日 已计息部分已计息部分 中级财务会计第十章负债16 三、应付账款、应付票据和预收账款的核三、应付账款、应付票据和预收账款

9、的核 算算 n（一）应付账款的核算（一）应付账款的核算 n应付账款的入账时间为取得发票时应付账款的入账时间为取得发票时 应付账款的入账金额按发票价格确定应付账款的入账金额按发票价格确定 注意暂估入账的情注意暂估入账的情 况况 注意注意“现金折扣现金折扣” 我国用总价法我国用总价法 中级财务会计第十章负债17 （一）应付账款的核算（一）应付账款的核算 n1.1.发生时：发生时： 借：材料采购借：材料采购/ /在途物资在途物资/ /生产成本等生产成本等 应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税 额）额） 贷：应付账款贷：应付账款 n2.2.偿还时：偿还时： 借：应付账款借：应付账款 贷

10、：银行存款贷：银行存款 可抵扣进项税可抵扣进项税 中级财务会计第十章负债18 （一）应付账款的核算（一）应付账款的核算 n3.3.应付账款划转出去或者确实无法支付应付账款划转出去或者确实无法支付 的的 借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入其他其他 中级财务会计第十章负债19 （二）应付票据的核算（二）应付票据的核算 n应付票据按面值入账应付票据按面值入账 n承兑人分类：承兑人分类： 商业承兑汇票、银行承兑汇票商业承兑汇票、银行承兑汇票 n是否带息：是否带息： 带息票据、不带息票据带息票据、不带息票据 中级财务会计第十章负债20 （二）应付票据的核算（二）应付票据的核算 1.1

11、.发生时：发生时： 借：材料采购借：材料采购/ /库存商品库存商品/ /应付账款应付账款 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付票据贷：应付票据 2.2.支付银行承兑汇票的手续费支付银行承兑汇票的手续费 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 中级财务会计第十章负债21 （二）应付票据的核算（二）应付票据的核算 3.3.支付款项时支付款项时 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款 4.4.应付票据到期，如企业无力支付票款应付票据到期，如企业无力支付票款 借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款/ /短期借款短期借款 中级财务会计

12、第十章负债22 （二）应付票据的核算（二）应付票据的核算 n带息票据带息票据 对利息的处理可以采用两种方法：对利息的处理可以采用两种方法： （1 1）按期计提利息）按期计提利息 （2 2）一次入账）一次入账 我国选第二种，但如果票据的期限跨年我国选第二种，但如果票据的期限跨年 度，在资产负债表日，则需要计提票据度，在资产负债表日，则需要计提票据 签发日至资产负债表日按面值和票面利签发日至资产负债表日按面值和票面利 率计算的累计利息率计算的累计利息 中级财务会计第十章负债23 （二）应付票据的核算（二）应付票据的核算 n不带息票据不带息票据 不带息票据是指债务人到期还款时，只不带息票据是指债务人

13、到期还款时，只 偿还面值金额偿还面值金额 中级财务会计第十章负债24 （三）预收账款（三）预收账款 1.1.预收的款项时预收的款项时 借：银行存款等借：银行存款等 贷：预收账款贷：预收账款 2.2.销售实现时销售实现时 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销应交增值税（销 项税额）项税额） 未设该科目，未设该科目， 用用“应收账款应收账款” 核算核算 中级财务会计第十章负债25 四、应付职工薪酬四、应付职工薪酬 n职工薪酬是指企业为获得职工提供的服职工薪酬是指企业为获得职工提供的服 务而给予各种形式的报酬以及其他相关务而给予各种形式的报酬以及

14、其他相关 支出支出 n为了核算职工薪酬的发生和支付情况，为了核算职工薪酬的发生和支付情况， 需设置需设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目科目 中级财务会计第十章负债26 四、应付职工薪酬四、应付职工薪酬 （一）发生时：（一）发生时： 借：生产成本等借：生产成本等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 （二）发放时：（二）发放时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款等贷：银行存款等 中级财务会计第十章负债27 五、应交税费的核算五、应交税费的核算 计算确定应交税费数额时计算确定应交税费数额时 借：相关费用科目借：相关费用科目 贷：应交税费贷：应交税费 实际缴纳税费时实际缴纳税费时 借：应

15、交税费借：应交税费 贷：银行存款贷：银行存款 中级财务会计第十章负债28 （一）增值税的核算（一）增值税的核算 n采用税款抵扣制采用税款抵扣制 n增值税的纳税人按其经营规模及会计核增值税的纳税人按其经营规模及会计核 算是否健全划分：算是否健全划分： 一般纳税人一般纳税人 小规模纳税人小规模纳税人 中级财务会计第十章负债29 1 1一般纳税人一般纳税人 （1 1）应纳增值税的计算）应纳增值税的计算 应纳增值税应纳增值税= =本期销项税额本期进项额本期销项税额本期进项额 本期销项税额本期销项税额= =本期销售额本期销售额增值税税率增值税税率 进项税额有一定的法律规定进项税额有一定的法律规定 不含税

16、销售额不含税销售额 中级财务会计第十章负债30 1 1一般纳税人一般纳税人 n（2 2）科目设置）科目设置 n应交增值税应交增值税 n未交增值税未交增值税 进项税额进项税额 已交税金已交税金 转出未交增值税转出未交增值税转出多交增值税转出多交增值税 进项税额转出进项税额转出 销项税额销项税额 中级财务会计第十章负债31 1 1一般纳税人一般纳税人 n（3 3）主要账务处理）主要账务处理 n一般购销业务：一般购销业务： 购货时：购货时： 借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税 额）额） 贷：银行存款贷：银行存款 中级财务会计第十章负债32 1 1一般纳税人

17、一般纳税人 n（3 3）主要账务处理）主要账务处理 n一般购销业务：一般购销业务： 销售时：销售时： 借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 中级财务会计第十章负债33 1 1一般纳税人一般纳税人 n（3 3）主要账务处理）主要账务处理 n视同销售业务视同销售业务 “应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税 额）额）” n不予以抵扣项目不予以抵扣项目 n上缴增值税上缴增值税 中级财务会计第十章负债34 2 2小规模纳税人小规模纳税人 n（1 1）小规模纳税人的条件）小规模纳税人的条件 n（2 2）

18、应纳增值税额的计算）应纳增值税额的计算 应纳增值税应纳增值税= =不含税销售额不含税销售额征收率征收率6%6% 不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额（1 16%6%） 进项税额不得抵扣进项税额不得抵扣。 中级财务会计第十章负债35 2 2小规模纳税人小规模纳税人 n（3 3）科目设置及账务处理）科目设置及账务处理 n在在“应交税费应交税费”科目下仍需设置科目下仍需设置“应交应交 增值税增值税”明细科目，但格式采用三栏式。明细科目，但格式采用三栏式。 n购货时购货时: : 借：原材料等借：原材料等 贷：银行存款等贷：银行存款等 成本中含增值成本中含增值 税税 中级财务会计第十章负债

19、36 2 2小规模纳税人小规模纳税人 n（3 3）科目设置及账务处理）科目设置及账务处理 n销售时：销售时： 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 中级财务会计第十章负债37 （二）消费税的核算（二）消费税的核算 n1.1.消费税的计算消费税的计算 n消费税的计算采取从价定率和从量定额消费税的计算采取从价定率和从量定额 两种方法两种方法 (1)(1)从价定率：从价定率： 应纳税额应纳税额= =销售额销售额适用税率适用税率 (2)(2)从量定额：从量定额： 应纳税额应纳税额= =单位税额单位税额销售量销售量 不含税销售额不含税销售额 中

20、级财务会计第十章负债38 2 2科目设置及账务处理科目设置及账务处理 n在在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交消费应交消费 税税”明细科目明细科目 n(1)(1)销售应税消费品销售应税消费品 n(2)(2)视同销售的应税消费品视同销售的应税消费品 n(3)(3)委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品 注意：收回后是注意：收回后是 否需进一步加工否需进一步加工 中级财务会计第十章负债39 （三）营业税的核算（三）营业税的核算 n应纳营业税应纳营业税= =营业额营业额营业税税率营业税税率 n在在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交营业应交营业 税税”明细科目明细科目 n1.

21、1.计算应交额计算应交额 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 中级财务会计第十章负债40 （三）营业税的核算（三）营业税的核算 n2.2.交纳时：交纳时： 借借 ：应交税费：应交税费应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款 中级财务会计第十章负债41 （五）其他税种的核算（五）其他税种的核算 n1.1.资源税、城市维护建设税和教育费附资源税、城市维护建设税和教育费附 加、矿产资源补偿费（计入营业税金及加、矿产资源补偿费（计入营业税金及 附加）附加） n2.2.土地增值税（计入应交税费）土地增值税（计入应交税费） n3.3.房产税、土地使用税

22、、车船使用税和房产税、土地使用税、车船使用税和 n印花税（计入管理费用）印花税（计入管理费用） n4.4.耕地占用税（直接计入在建工程）耕地占用税（直接计入在建工程） n5.5.所得税（计入应交税费所得税（计入应交税费- -应交所得税）应交所得税） 中级财务会计第十章负债42 n所得税的核算所得税的核算 n应纳所得税额应纳所得税额= =应纳税所得额应纳税所得额所得税税所得税税 率率 n应纳税所得额应纳税所得额= =会计利润会计利润应调整项目的应调整项目的 金额金额 n在在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交所得应交所得 税税”明细科目明细科目 中级财务会计第十章负债43 所得税的核算

23、所得税的核算 n会计上对所得税费用的处理有两种方法：会计上对所得税费用的处理有两种方法： 应付税款法应付税款法 纳税影响会计法纳税影响会计法 （在（在纳税会计纳税会计课程内讲授）课程内讲授） 中级财务会计第十章负债44 六、应付利息、应付股利和其他应付款六、应付利息、应付股利和其他应付款 n（一）应付利息（一）应付利息 n（二）应付股利（二）应付股利 n（三）其他应付款（三）其他应付款 中级财务会计第十章负债45 第三节第三节 非流动负债非流动负债 n一、长期负债的特点及其分类一、长期负债的特点及其分类 n（一）长期负债的特点（一）长期负债的特点 n长期负债是指偿还期在长期负债是指偿还期在1

24、1年或者超过年或者超过1 1年年 的一个营业周期以上的债务。的一个营业周期以上的债务。 n注意：增发股票与举借长期债务的比较注意：增发股票与举借长期债务的比较 中级财务会计第十章负债46 （二）长期负债的分类（二）长期负债的分类 n1.1.按筹措方式按筹措方式 n2.2.按偿还方式按偿还方式 长期借款长期借款 长期应付款长期应付款 应付债券应付债券 分期偿还长期负债分期偿还长期负债 定期偿还长期负债定期偿还长期负债 中级财务会计第十章负债47 二、长期借款的核算二、长期借款的核算 n长期借款的核算需设置长期借款的核算需设置“长期借款长期借款”科科 目进行核算目进行核算 n分别分别“本金本金”、

25、“利息调整利息调整”等进行明等进行明 细核算细核算 中级财务会计第十章负债48 二、长期借款的核算二、长期借款的核算 1. 1.由于取得借款时合同利率与实际利率由于取得借款时合同利率与实际利率 不同，所以企业实际取得的借款数额不不同，所以企业实际取得的借款数额不 一定等于本金的数额，如果合同利率低一定等于本金的数额，如果合同利率低 于实际利率，则实际取得的借款数额低于实际利率，则实际取得的借款数额低 于本金数额。这时差额借记于本金数额。这时差额借记“长期借款长期借款 （利息调整）（利息调整）”。 2.2.长期借款利息费用的确定采用实际利长期借款利息费用的确定采用实际利 率法。利息费用和应付利息

26、的差额贷记率法。利息费用和应付利息的差额贷记 “长期借款（利息调整）长期借款（利息调整）” 中级财务会计第十章负债49 二、长期借款的核算二、长期借款的核算 n借入时：借入时： 借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际收到的金额） 长期借款长期借款- -利息调整（如存在差额）利息调整（如存在差额） 贷：长期借款贷：长期借款- -本金本金 例：见书例：见书P268-269P268-269 中级财务会计第十章负债50 二、长期借款的核算二、长期借款的核算 n资产负债表日，确定利息费用：资产负债表日，确定利息费用： 借：财务费用借：财务费用/ /在建工程等在建工程等 贷：应付利息贷：应付利息

27、 长期借款长期借款利息调整利息调整 n偿还时偿还时 借：长期借款借：长期借款- -本金本金 贷：银行存款贷：银行存款 （注意：（注意：“长期借款利息调整长期借款利息调整”） 中级财务会计第十章负债51 三、应付债券的核算三、应付债券的核算 n（一）债券的定义及其分类（一）债券的定义及其分类 n1.1.是否有担保（分为有担保和无担保）是否有担保（分为有担保和无担保） n2.2.是否记名（分为记名和无记名）是否记名（分为记名和无记名） n3.3.偿还方式（一次还本和分次还本）偿还方式（一次还本和分次还本） n4.4.特殊形式的债券（可转换、课赎回等）特殊形式的债券（可转换、课赎回等） 中级财务会计

28、第十章负债52 ( (二二) )债券的科目设置及主要账务处理债券的科目设置及主要账务处理 n需设置需设置“应付债券应付债券”科目进行核算科目进行核算 n按按“面值面值”、“利息调整利息调整”、“应计利应计利 息息”设置明细科目设置明细科目 中级财务会计第十章负债53 ( (二二) )债券的科目设置及主要账务处理债券的科目设置及主要账务处理 n1 1企业发行债券企业发行债券 n2 2资产负债表日，计算确定的债券利息资产负债表日，计算确定的债券利息 费用费用 n3.3.到期支付债券本息到期支付债券本息 注意：偿还方注意：偿还方 式不同对利息式不同对利息 的影响的影响 中级财务会计第十章负债54 (

29、 (二二) )债券的科目设置及主要账务处理债券的科目设置及主要账务处理 n对于利息的计算：对于利息的计算： n我国现在采用实际利率法我国现在采用实际利率法 n票面利息票面利息= =面值面值票面利率票面利率 n当期利息费用当期利息费用= =摊余成本（债券该期期初摊余成本（债券该期期初 账面价值）账面价值）实际利率（市场利率）实际利率（市场利率） 中级财务会计第十章负债55 ( (二二) )债券的科目设置及主要账务处理债券的科目设置及主要账务处理 n溢价发行：溢价发行： n利息调整利息调整= =票面利息当期利息费用票面利息当期利息费用 n债券该期期初账面价值债券该期期初账面价值= =面值利息调整面

30、值利息调整 n折价发行：折价发行： n利息调整利息调整= =当期利息费用票面利息当期利息费用票面利息 n债券该期期初账面价值债券该期期初账面价值= =面值利息调整面值利息调整 中级财务会计第十章负债56 四、长期应付款四、长期应付款 n五、专项应付款五、专项应付款 六、递延所得税负债六、递延所得税负债 中级财务会计第十章负债57 七、预计负债和或有负债七、预计负债和或有负债 n或有事项，是指过去的交易或者事项形或有事项，是指过去的交易或者事项形 成的，其结果须由某些未来事项的发生成的，其结果须由某些未来事项的发生 或不发生才能决定的不确定事项。或不发生才能决定的不确定事项。 预计负债预计负债

31、或有负债或有负债 仅附注中披露仅附注中披露 中级财务会计第十章负债58 （一）预计负债（一）预计负债 n1 1预计负债的定义及其确认条件预计负债的定义及其确认条件 n预计负债预计负债, ,是指支出时间和金额不确定但是指支出时间和金额不确定但 符合负债确认条件的现实义务。符合负债确认条件的现实义务。 n同时满足下列条件的，应确认为预计负同时满足下列条件的，应确认为预计负 债：债： （1 1）该义务是企业承担的现时义务；）该义务是企业承担的现时义务； （2 2）履行该义务很可能导致经济利益流出）履行该义务很可能导致经济利益流出 企业；企业； （3 3）该义务的金额能够可靠地计量）该义务的金额能够可

32、靠地计量 中级财务会计第十章负债59 2 2预计负债的计量预计负债的计量 n履行相关现时义务所需支出的最佳估计履行相关现时义务所需支出的最佳估计 数进行初始计量数进行初始计量 注意：最佳估计注意：最佳估计 数确认的方法数确认的方法 中级财务会计第十章负债60 3 3会计科目的设置会计科目的设置 n应设置应设置“预计负债预计负债”科目科目 n（1 1）产生预计负债时）产生预计负债时 n（2 2）实际清偿或冲减时）实际清偿或冲减时 n（3 3）需要对预计负债进行调整时）需要对预计负债进行调整时 中级财务会计第十章负债61 ( (二二) )或有负债或有负债 n或有负债，指过去的交易或事项形成的或有负

33、债，指过去的交易或事项形成的 潜在义务，其存在须通过未来不确定事潜在义务，其存在须通过未来不确定事 项的发生或不发生予以证实；或过去的项的发生或不发生予以证实；或过去的 交易或事项形成的现实义务，履行该义交易或事项形成的现实义务，履行该义 务不是很可能导致经济利益流出企业或务不是很可能导致经济利益流出企业或 该义务的金额不能可靠地计量该义务的金额不能可靠地计量 n或有负债在不能确认为确定负债的情况或有负债在不能确认为确定负债的情况 下，不能予以核算，在会计报表的附注下，不能予以核算，在会计报表的附注 中予以披露中予以披露 中级财务会计第十章负债62 ( (二二) )或有负债或有负债 n已贴现商

34、业汇票形成的或有负债已贴现商业汇票形成的或有负债 n未决诉讼、仲裁形成的或有负债未决诉讼、仲裁形成的或有负债 n为其他单位提供债务担保形成的或有负为其他单位提供债务担保形成的或有负 债债 n产品质量保证产品质量保证 n重组义务重组义务 n亏损性合同亏损性合同 中级财务会计第十章负债63 第四节第四节 借款费用借款费用 n一、借款费用的定义及其确认一、借款费用的定义及其确认 n（一）借款费用，是指企业因借款而发（一）借款费用，是指企业因借款而发 生的利息及其他相关成本，具体包括借生的利息及其他相关成本，具体包括借 款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用 以及因外币借

35、款而发生的汇兑差额等以及因外币借款而发生的汇兑差额等 一般借款一般借款 专门借款专门借款 中级财务会计第十章负债64 （二）借款费用确认的基本原则（二）借款费用确认的基本原则 n企业发生的借款费用，可直接归属于符企业发生的借款费用，可直接归属于符 合资本化条件的资产的购建或者生产的，合资本化条件的资产的购建或者生产的， 应当予以资本化，计入相关资产成本；应当予以资本化，计入相关资产成本； 其他借款费用，应当在发生时根据其发其他借款费用，应当在发生时根据其发 生额确认为费用，计入当期损益。生额确认为费用，计入当期损益。 中级财务会计第十章负债65 （三）借款费用应予资本化的资产的范围（三）借款费用应予资本化的资产的范围 n借款费用应予资本化的资产：借款费用应予资本化的资产： 固定资产固定资产 投资性房地产投资性房地产 存货存货 中级财务会计第十章负债66 二、借款费用资本化的期间及其资本化金二、借款费用资本化的期间及其资本化金 额的确定额的确定 n（一）借款费用资本化的期间（一）借款费