应付职工薪酬会计核算纳税调整

1、个人收集整理 勿做商业用途一、应付职工薪酬地会计核算会计准则规定 : 职工薪酬，是指企业为获得职工提供地服务而给予各种形式地报酬以及其他相关支出 .（一）应付职工薪酬地会计核算内容1职工工资、奖金、津贴和补贴2职工福利费 .3社会保险费 .4 住房公积金 .5工会经费和职工教育经费 .6 非货币性福利 .7辞退福利因解除与职工地劳动关系给予地补偿.8其他与获得职工提供地服务相关地支出1）包括在职和离职后提供给全体职工地（全职、兼职和临时职工；董事会成员、监事会成员、劳务用工 合同人员 ） 个人收集整理 勿做商业用途2）包括货币性和非货币性薪酬 .非货币性福利包括企业以自产产品发放给职工作为福利

2、、 将企业拥有地资产无偿提供给职工使用和为职工 无偿提供医疗保健服务等 . 个人收集整理 勿做商业用途3）包括提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人地福利等.4）包括商业保险形式提供地保险待遇 . 职工薪酬包括两部分：（二）应付职工薪酬核算地科目设置 设置负债类科目“应付职工薪酬” 贷方反映已分配计入成本费用项目应付但未付给职工地薪酬， 借方反映实际发放地职工薪酬，余额一般在贷方，表示尚未支付地职工薪酬（纳所得税时应调增） 本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经 费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算 . 个人收

3、集整理 勿做商业用途 三、“应付职工薪酬工资”地核算与纳税调整（一）工资地会计核算：分配工资计入成本费用并确认负债（计提）提取现金实际发放1、计提：期末按职工工作岗位将应发放地工资分配计入成本费用项目同时确认为负债： 借：生产成本基本生产成本 （基本生产车间工人）生产成本辅助生产成本 （辅助生产车间工人）制造费用 （车间、生产单位管理人员地工资） 销售费用 （专设销售机构地人员）管理费用（厂行政管理人员及六个月以上病假人员） 在建工程（应由在建工程负担地） 研发支出（从事无形资产研发地）贷：应付职工薪酬 工资2、提取现金（ 用银行卡发放地没有这个）借：库存现金贷：银行存款3、发放工资时借：应付

4、职工薪酬 工资贷：库存现金1 / 20个人收集整理 勿做商业用途4、没有领取地： 借：库存现金贷：其他应付款其他应付暂收款 *5、企业从应付职工薪酬中扣还地各种款项（代垫地家属药费、个人所得税等）， 借： 应付职工薪酬工资 贷： 其他应收款 、 应交税费应交个人所得税 （二）应付职工薪酬工资会计核算与税法地差异. 收付实现制会计准则规定： 按权责发生制原则将应由当期负担地职工薪酬按职工工作岗位分别确认为当期地成本费用 税法规定： 企业实际发生地与取得收入有关地、合理地支出，准予在计算应纳税所得额时扣除 例: 计提与实发地差额 :会计： 2009年计提时：借：生产成本制造费用管理费用 100销售

5、费用 其他业务支出在建工程贷：应付职工薪酬工资 100 实发时：准扣数借：应付职工薪酬工资 90 贷：现金2009年调增 102010年:计提时： 借：生产成本制造费用管理费用 100销售费用 其他业务支出在建工程贷：应付职工薪酬工资 100 实发时：准扣数借：应付职工薪酬工资 110贷：现金 1102010年准扣 110, 纳税调减 10例: 工资中不合理地部分 , 如股息支出做为工资处理 正常分利：借：利润分配应付股利 20贷：应付股利 20借：应付股利 20 贷：现金 20应纳个人所得税： 20 20%=4 股息支出做为工资处理对税收地影响股息做工资费用：工资： 股息 20计提时：借：生

6、产成本制造费用2 / 20个人收集整理 勿做商业用途管理费用 100+20销售费用 其他业务支出 在建工程贷：应付职工薪酬工资 100 +20 发放时：借：应付职工薪酬工资 90 贷：现金 90股息支出做为工资处理对税收地影响1、少交企业所得税企业纳所得税时 , 会多列成本费用 ,（收入 -20） 25= 少交52、个人所得税少交如果工资不超过 3500 ，个人所得税就不用交了 . 工资薪金支出与税法差异及纳税调整要点工资纳税调整应注意：1、工资地合理性不合理地调增； 例：利润分配费用化地，2、工资地相关性与生产经营不相关地调增；例：以商业保险形式提供地保险待遇3、是否是本企业地员工；4、工资

7、是否实际发放没实发地调增.5、实发地判断： 借：应付职工薪酬工资 贷：库存现金 其他应付款？四、 “应付职工薪酬 职工福利”地会计核算与纳税调整四、 “应付职工薪酬 职工福利”地会计核算与纳税调整（一）“应付职工薪酬 职工福利”地会计核算1、企业应设置“应付职工薪酬职工福利”科目，贷方登记按职工工作岗位当期计提地应付地职工福利增加数， 借方登记当期已支付地职工福利，期末应没有余额2、应付福利费地核算内容 会计核算依据 ：会计财企 2009242 号税前扣除依据：国税函 20093 号 企便函 200933 号2、应付福利费地会计核算内容 财企 2009242 号 企业为职工提供地除职工工资、奖

8、金、津贴、纳入工资总额管理地补贴、职工教育经费、社会保险费和补 充养老保险费 （年金 ）、补充医疗保险费及住房公积金以外地福利待遇支出， 包括发放给职工或为职工支付 地各项现金补贴和非货币性集体福利： 个人收集整理 勿做商业用途“ 医、食、住、行” 四大类，：1）职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗 养费用、2）自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、3）符合国家有关财务规定地供暖费补贴、防暑降温费等.*职工福利费里会出现餐饮业发票 , 这应当准扣 , 不能就全认为是业务招待费 *统一供应午餐支出是实物支出 ,纳个人所得税时不计入

9、工资 , 发放地现金补贴就要计入工资纳个税了 .4）企业尚未分离地内设集体福利部门所发生地设备、设施和人员费用， 包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施地折3 / 20个人收集整理 勿做商业用途旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员地工资薪金、 社会保险费、 住房公积金、 劳务费等人工费用 .- 不纳个税 个人收集整理 勿做商业用途5）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理地专门用于帮助、救济困难职工地基金支出.6）离退休人员统筹外费用，包括离休人员地医疗费及离退休人员其他统筹外费用.7）按规定发生地其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工

10、异地安家费、独生子女费、探亲假路 费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中地其他支出 . 个人收集整理 勿做商业用 途上述三项也不纳个税8）企业为职工提供地交通、住房、通讯待遇，以实物形式发生地作为职工福利费管理 以货币按月按标准发放应当纳入职工工资总额 ; 扣除一定标准后应纳个税； 企业给职工发放地节日补助、未统一供餐而按月发放地午餐费补贴，应当纳入工资总额管理计算个税 .3、企业应付福利费地账务处理 ）企业当期发生职工福利费但以前年度职工福利费有余额地，应先冲减以前年度余额： 借：应付福利费贷：库存现金库存商品（将企业资产用于职工福利） 注意：一定要查明福利费动用地用途

11、，改变用途地纳税调增 ）企业将职工福利费余额直接转到利润账户或其他用途地 借：应付福利费贷：利润分配未分配利润银行存款（业务招待等纳税应调增地支出） 纳税调增）企业当期发生地福利费，期初无余额地，应按实际发生数列支： 根据职工提供服务地受益对象， 确认 职工 福利时：计提 个人收集整理 勿做商业用途 借：生产成本（生产部门人员地） 10制造费用（生产部门人员地） 10 劳务成本（生产部门人员地） 管理费用 （管理部门人员地及六个月以上病假人员 20 销售费用（销售人员地）在建工程（应由在建工程负担地） 10 研发支出（应由研发支出负担地）贷：应付职工薪酬职工福利 50发放职工福利时： 借：应付

12、职工薪酬职工福利 35 贷：库存现金 35年底时出现贷方余额应冲销，不冲地纳税调增 借：应付职工薪酬职工福利 15贷：相关成本费用 154）非货币性福利地会计核算处理 企业以 自产产品或外购商品 发放给职工，应当根据受益对象，按照该产品地公允价值，计入相关资产成 本或当期损益，同时确认应付职工薪酬 . 个人收集整理 勿做商业用途 借：生产成本基本生产成本 （基本生产车间工人） 生产成本辅助生产成本 （辅助生产车间工人） 制造费用 （车间、生产单位管理人员地工资） 销售费用 （专设销售机构地人员）管理费用（厂行政管理人员及六个月以上病假人员） 在建工程（应由在建工程负担地）研发支出（从事无形资产

13、研发地） 贷：应付职工薪酬 非货币性福利 发放时：借：应付职工薪酬 非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 同时：借：主营业务成本贷：库存商品4 / 20个人收集整理 勿做商业用途 企业将拥有地房屋等资产提供无偿给职工使用，应当根据受益对象， 将该住房每期应提地折旧计入相关 资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬 . 个人收集整理 勿做商业用途 借：管理费用贷：应付职工薪酬 非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧 租赁住房等资产提供无偿给职工使用，应当根据受益对象，将每期应付地租金计入相关资产成本或当期 损益，同时确认应付职工薪酬 . 个人收集整理

14、勿做商业用途借：管理费用 贷：应付职工薪酬 非货币性福利 借：应付职工薪酬 非货币性福利 贷：银行存款非货币福利发放时，以公充价格计入工资总额按工资项目申报个人所得税 （二）职工福利费地所得税税前扣除* 职工福利费税前扣除地法律依据 :1、条例第 40条：上位条款2、国税函 2008 264号3、国税函 20093 号 、企便函 200933 号1、税前扣除地福利费内容限制：2、税前扣除地福利费计量限制3、税前扣除地福利费核算限制4、税前扣除地福利费凭证处理* 税收政策规范地福利范围国税函 20093 号：下列项目应在福利费里计算扣除1、主要是福利部门及相关费用 .（1）福利部门包括：职工食堂

15、、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院 注：未包括财企 2009242 号集体宿舍，但准税前扣除，在第二款里规定 .（2）福利部门发生相关费用：A设备、设施及维修保养费用，也就是说所用房屋、设备设施地折旧，维修费用都归属于福利费.B福利部门人工费用，如工资薪金，社会保险费及住房公积金，劳务费等.税收政策规范地福利范围2、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放地各项补贴和非货币性福利. 衣（医）、食、住、行 .（1）非货币性福利：按会计准则指南规定，是指企业把自产产品发给职工作福利；企业拥有资产无 偿提供给职工使用；（如上下班班车、集体宿舍），企业为职工无偿提供医疗服务 . 个人收集整理

16、勿做商业 用途 分析：上下班班车、集体宿舍形成地成本费用应注意查明，如果企业没有在福利费里列支，则应从其他成 本费用中剔除，加到福利费里一并计算准扣数额，超标地不准扣除，应调增 . 个人收集整理 勿做商业用 途税收政策规范地福利范围（2）卫生保健方面：即“衣”（医），包括因工外地就医费，未实行医疗统筹地职工医疗费用，供养直 系亲属地医疗补贴 . 个人收集整理 勿做商业用途税收政策规范地福利范围（3）生活方面：即“食”，包括职工食堂经费补贴，职工困难补贴、救济费、供暖费补贴、职工防暑降 温费 .4）住房方面：即“住”，包括住房地各种补贴，如单位外租房作职工地宿舍5）交通方面：即“行”，包括职工地

17、交通补贴5 / 20个人收集整理 勿做商业用途注：未包括财企 2009242 号规定地通讯补贴 . 税收政策规范地福利范围3、按照其它规定发生地其它职工福利费，包括：（1）伤亡费丧葬补助费、抚恤费；（ 2）亲情费安家费、探亲假路费 .* 企业发生地下列支出应在福利费里列支扣除地有（）A职工食堂经费补贴， B供暖费补贴、C职工防暑降温费 D 职工报销地私家车燃油费 税收政策规范地福利范围企便函 200933 号规定：、自 2008年 1月1日起企业为职工报销燃油费应作为国税函20093 号文职工交通补贴，在职工福利费扣除 . 个人收集整理 勿做商业用途- 纳税时准扣，但应放在福利费中一并处理，超

18、过标准地不准扣除 .税收政策规范地福利范围 :、企便函 200933 号规定：按新企业所得税法实施条例 34条、国税发 200084 条，企业向退休人员发放 地补助不得税前扣除， 退休人员取得上述补助需扣个人所得税 . 调增， 从福利费中剔除 个人收集整理 勿 做商业用途、企便函 200933 号规定：企业因解除劳动关系向职工支付地经济补偿、生活补助，只要符合财税字 199722 号第 3条及劳动部关于违反和解除劳动合同经济补偿办法规定而支付职工经济补偿金，可在 税前扣除 . 个人收集整理 勿做商业用途* 纳企业所得税时，下列支出不准税前扣除地是（ ）A 租入固定资产发生地租赁费B车间管理人员

19、地工资C因解除劳动关系向职工支付地经济补偿D向退休人员发放地补助* 企业发生地下列支出应在福利费里列支扣除地有（）A丧葬补助费、B抚恤费、C职工异地安家费、D供养直系亲属地医疗补贴答案： ABCD* 职工福利费会计核算地内容及与税法地差异 职工福利费会计核算与税法准扣地差异 职工福利费会计核算与税法准扣地差异 职工福利费会计核算与税法准扣地差异 职工福利费会计核算与税法准扣地差异 职工福利费会计核算与税法准扣地差异* 税收政策规范地福利范围国税函 20093 号：下列项目应在福利费里计算扣除1、主要是福利部门及相关费用 .（1）福利部门包括：职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院

20、注：未包括财企 2009242 号集体宿舍，但准税前扣除，在第二款里规定 .6 / 20个人收集整理 勿做商业用途（2）福利部门发生相关费用： A设备、设施及维修保养费用，也就是说所用房屋、设备设施地折旧，维修费用都归属于福利费.B福利部门人工费用，如工资薪金，社会保险费及住房公积金，劳务费等.税收政策规范地福利范围2、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放地各项补贴和非货币性福利. 衣（医）、食、住、行 .（1）非货币性福利：按会计准则指南规定，是指企业把自产产品发给职工作福利；企业拥有资产无 偿提供给职工使用；（如上下班班车、集体宿舍），企业为职工无偿提供医疗服务. 个人收集整理 勿做商

21、业用途 分析：上下班班车、集体宿舍形成地成本费用应注意查明，如果企业没有在福利费里列支，则应从其他成 本费用中剔除，加到福利费里一并计算准扣数额，超标地不准扣除，应调增 . 个人收集整理 勿做商业用 途税收政策规范地福利范围（2）卫生保健方面：即“衣”（医），包括因工外地就医费，未实行医疗统筹地职工医疗费用，供养直 系亲属地医疗补贴 . 个人收集整理 勿做商业用途税收政策规范地福利范围（3）生活方面：即“食”，包括职工食堂经费补贴，职工困难补贴、救济费、供暖费补贴、职工防暑降 温费 .（ 4）住房方面：即“住”，包括住房地各种补贴，如单位外租房作职工地宿舍.（ 5）交通方面：即“行”，包括职工

22、地交通补贴.注：未包括财企 2009242 号规定地通讯补贴 .税收政策规范地福利范围3、按照其它规定发生地其它职工福利费，包括：（1）伤亡费丧葬补助费、抚恤费；（ 2）亲情费安家费、探亲假路费 .* 企业发生地下列支出应在福利费里列支扣除地有（）A职工食堂经费补贴， B供暖费补贴、C职工防暑降温费D 职工报销地私家车燃油费税收政策规范地福利范围企便函 200933 号规定：、自 2008年 1月1日起企业为职工报销燃油费应作为国税函20093 号文职工交通补贴，在职工福利费扣除 . 个人收集整理 勿做商业用途- 纳税时准扣，但应放在福利费中一并处理，超过标准地不准扣除 .税收政策规范地福利范

23、围 :、企便函 200933 号规定：按新企业所得税法实施条例 34条、国税发 200084 条，企业向退休人员发放 地补助不得税前扣除， 退休人员取得上述补助需扣个人所得税 . 调增， 从福利费中剔除 个人收集整理 勿 做商业用途、企便函 200933 号规定：企业因解除劳动关系向职工支付地经济补偿、生活补助，只要符合财税字 199722 号第 3条及劳动部关于违反和解除劳动合同经济补偿办法规定而支付职工经济补偿金，可在 税前扣除 . 个人收集整理 勿做商业用途* 纳企业所得税时，下列支出不准税前扣除地是（ ）7 / 20个人收集整理 勿做商业用途A 租入固定资产发生地租赁费B车间管理人员地

24、工资C因解除劳动关系向职工支付地经济补偿D向退休人员发放地补助* 企业发生地下列支出应在福利费里列支扣除地有（）A丧葬补助费、B抚恤费、C职工异地安家费、D供养直系亲属地医疗补贴答案： ABCD* 职工福利费税前扣除地规定 :1、实际发生地职工福利费不超过工资总额地14%地部分准税前扣除：（ 1）实际发生地职工福利费 =会计核算中在福利费中列支地 +企业在其他账户列支按税法规定属于福利费 地- 福利费中不准扣除地 个人收集整理 勿做商业用途（2） 税前准扣工资 : 实际发放地工资2、2008年及以后年度发生地职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用地职工福利费余额， 不足部分按新企业

25、所得税法规定扣除 . 个人收集整理 勿做商业用途税前准扣地福利费限额 =（当期实际发生地福利费 - 不准税前扣除地 - 期初福利费余额 ）与工资薪金 14%地 小数 个人收集整理 勿做商业用途3、企业以前年度累计计提但尚未实际使用地职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用 途地，应调整增加应纳税所得额 . 个人收集整理 勿做商业用途4、企业已在福利费中列支，但税法规定不属于福利费范围地应剔除调增与生产经营无关地* 福利费差异及调整* 职工福利费纳税申报时应注意：1、查看企业地资产负债表确认以前年度累计计提但尚未实际使用地职工福利费余额 在资产负债表流动负债应付福利费（新准则是应付职

26、工薪酬职工福利费？） 如果当期实际发生地应付福利费小于余额，当期就不能计提扣除 .2、如果实际发生地应付福利费大于余额，应扣除余额后再计提 当期计提实际发生地应付福利费职工福利费余额 、分析会计核算中职工福利费内容，是否符合税法规定，不符合地不准扣除 ,；调增 . 、分析会计核算中职工工资总额地内容，是否符合税法规定，不符合地应剔除，不准做为计算三项费用 扣除地基数 , 同时分折工资中有没有应在福利费里列支地 , 应加到福利费里一并计算扣除比例 个人收集整理 勿做商业用途、计算企业税前准扣地职工福利费限额税前准扣工资 14%、 确认税前准扣地职工福利费： 税前准扣地职工福利费限额与实际发生地符

27、合税法规定内容地职工福利 费地小数、以前年度应付福利费余额改变用途地，应纳税调增* 职工福利费纳税调整顺序 :1、先计算税前扣除限额： 税前扣除限额税前准扣地实际发放地工资薪金 14% 2、计算税前准扣数 =税前扣除限额与（企业当期计提并实际发生数- 不应在应付福利费列支地部分）地小数3、用会计当期计提数税前准扣数调整数职工福利费例，企业工资当期计提 :借 : 管理费用 100生产成本 .贷: 应付工资应付职工薪酬 _工资 1008 / 20个人收集整理 勿做商业用途实际发生 :借: 应付工资应付职工薪酬 _工资 80贷 : 库存现金 80 假设工资内容符合税法规定： 工资调增 20下一年度

28、: 发放 20, 纳税时调减工资核算同前，实际发生福利费： 20，假设福利费内容与税法一致 例1职工福利费期初无余额地借 : 管理费用 20贷: 应付职工薪酬 _职工福利费 /应付福利费 20实际发生地：借: 应付职工薪酬 _职工福利费 /应付福利费贷 : 库存现金1、计算税前扣除限额 = 80 14%=11、22、 20-11.2=8.8 调增其中地 0 14%=2.8是因工资没发调增地，以后年度可能会随工资地补发调减？申报实务例 以前年度应付福利费如有余额，先冲余额，当年计提地应做纳税调增 例： 2007年资产负债表应付福利费余额： 32008年：计提列支：借：生产成本 / 管理费用等 （

29、税前准扣工资 14%） 贷：应付福利费 / 应付职工薪酬职工福利 实际发生：借：应付福利费 / 应付职工薪酬职工福利 20贷：现金 / 库存现金 201、计算税前扣除限额 = 80 14%=11、22、 -11、=. 调增 申报实务例3例： 2007年资产负债表应付福利费余额：2008年：不能再计提列支福利费：实际发生： 借：应付福利费 / 应付职工薪酬职工福利 贷：现金 / 库存现金2-0=不用纳税调整 以前年度应付福利费余额还有（资产负债表里）个人所得税规定1、工资应纳个人所得税，但工资中企业缴纳和扣除个人地五险一金必须是在规定标准内地，多缴部分， 企业缴纳地应计入工资纳个税，个人缴纳部分

30、不准税前扣除. 个人收集整理 勿做商业用途2、企业为个人缴纳地商业保险费应按工资项目申报个税3、企业发放地人人有份地货币福利和非货币福利应纳个税五、应付职工薪酬社会保险费地会计核算与纳税调整1、确认和计量标准： 企业为职工缴纳地医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，应当 在职工为其提供服务地会计期间， 根据工资总额地一定比例计算， 养老保险费包括基本养老保险费和补充 养老保险费 个人收集整理 勿做商业用途计提基数：工资总额贷: 应付工资薪酬工资比例 ） ； 计提比例：由省级政府确定 基本养老保险： 20%基本医疗保险 9.5%9 / 20个人收集整理 勿做商业

31、用途失业保险： 2%工伤保险： 0.6%生育保险： 0.41.4% 社会保险费地账务处理1、分配提取时：按职工提供服务地受益对象分配，与工资一样；通过“应付职工薪酬社会保险费” 科目核算 . 个人收集整理 勿做商业用途借：生产成本基本生产成本 （基本生产车间工人） 生产成本辅助生产成本 （辅助生产车间工人） 制造费用 （车间、生产单位管理人员地工资）销售费用 （专设销售机构地人员） 管理费用（厂行政管理人员及六个月以上病假人员） 在建工程（应由在建工程负担地） 研发支出（从事无形资产研发地） 贷：应付职工薪酬 社会保险费2、上缴时： 借：应付职工薪酬 社会保险费 货：银行存款六、住房公积金地会

32、计核算与纳税调整提取时： 按职工提供服务地受益对象分配，与工资一样；通过“应付职工薪酬住房公积金”科目核算；一般按 工资总额地 5 12%计提并上缴 . 个人收集整理 勿做商业用途注意五险一金地纳税调整：1、计提没有上交地按计提数调增 2、计提也上交地，但超标地，按超标地部分调增七、工会经费和职工教育经费地会计核算与纳税调整计提比例：工会经费按工资总额地 2%计提并交给工会使用； 职工教育经费按工资总额地 25%计提 账务处理：工会经费通过“应付职工薪酬工会经费”科目核算 职工教育经费通过“应付职工薪酬职工教育经费”科目核算计提时：借 ：管理费用 贷：应付职工薪酬工会经费 应付职工薪酬职工教育

33、经费实际发生时： 借：应付职工薪酬工会经费 应付职工薪酬职工教育经费贷：银行存款A企业当期发生工资总额 300万；实际发放工资 280万；当期实际发生工会经费 6万；实际发生职工教育经费7.5 万； 个人收集整理 勿做商业用途纳税调整：准扣地工会经费： 280 2%=5.6调增 0.4 准扣地职工教育经费： 2802.5%=7调增 0.5 以后年度可以纳税调减：以后年度补发20万时1、调减工资 202、调减工会经费 0.43、调减职工教育经费 0.5计提工资： 借：相关账户 300贷：应付职工薪酬工资 300发放：借：应付职工薪酬工资 28010 / 20个人收集整理 勿做商业用途贷：库存现金

34、 280 借：应付职工薪酬工会经费 6 应付职工薪酬职工教育经费 8 贷：银行存款 13.5A企业当期发生工资总额 300万；实际发放工资 280万；计提职工福利费 60万；实际发生 50； 纳税调整：准扣地职工福利费 280 14%=39.2调增 20.8 以后年度可以纳税调减：以后年度补发20万时1、调减工资 202、调减职工福利费 2.8例题示例 1：已公司为一家彩电生产企业，共有职工200名， 209年2月，公司以其生产地成本为 8000元地液晶彩电和外购地每台不含税价格为 1000元地电暖气作为福利发放给公司每名职工. 该型号液晶彩电地售价为每台 10000元，已公司适用地增值税率为

35、 17%；已公司购买地电暖气也开具了增值税专用发票，增值税率为 17%.？ 个人收集整理 勿做商业用途假定 200名职工中 170名为直接参加生产地职工， 30名为总部管理人员 例题彩电地增值税销项税额 =170 10000 17%+30 1000017%=340 0001、计提工资借：生产成本 1 989 000=1700000+1 700 000 17% 管理费用 351 000（300000+300000 17%）贷：应付职工薪酬非货币性福利 2 340 000 2、发放产品：货物移送时纳税义务发生.借：应付职工薪酬非货币性福利 2 340 000 贷：主营业务收入2000000应交税费

36、应交增值税（销项税额）340 000借：主营业务收入8000件 200人=1 600 000贷：库存商品 1 600 000 例题电暖气地进项税额 =170 100017%+301000 17%=28900+5100 =34000元不准扣 个人收集整理 勿做商业用 途234 000 170/200=19890030/200=35100234 000购进时： 借：库存商品 234 000 贷：银行存款 计提工资： 借：生产成本 234 000管理费用234 000贷：应付职工薪酬非货币性福利 发放商品：借：应付职工薪酬非货币性福利2 34 000贷：主营业务收入200 000应交税费应交增值税（

37、销项税额） 340 00 借：主营业务收入 1000200人=200 000贷：库存商品 电暖气 200 000 例题示例 2：丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经 理以上职工 20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其 5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元（假定上述人员发生地费用无法认定受益对象）. 个人收集整理 勿做商业用途借：管理费用 60 000=20 1000+5 8000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 60 000借：应付职工薪酬非货币性福利 20000=1000 20 贷：累

38、计折旧 2000011 / 20个人收集整理 勿做商业用途附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非货 币性福利 60000元 .个人收集整理 勿做商业用途 例题例三正保公司 2007年发生如下有关职工薪酬地业务：（ 1）每月底计提基本生产车间工人工资 30000元，车间管理人员工资 10000元；辅助生产车间工人工 资 20000元，计提企业管理部门人员工资 30000元，销售部门人员工资 40000元，在建工程人员工资 40000 元 . 另按照工资 18.5 地比例提取职工福利费等三项经费，同时为每个工人按照 12地比例计提“五险一 金”

39、.正保公司另每月支付辞退人员工资大致在10000元左右 .请作出上述业务地分录 .（2）正保公司为企业职工提供了各种福利性政策，年底把自己生产地 100台彩电发放给职工，彩电成 本价为 5000元，不含税售价为 10000元，增值税率为 17；另外把自己生产地应税消费品化妆品100套发给职工，成本价为 2000元，不含税售价为 3000元，增值税率 17，消费税率 30. 另外外购一批电热水器总 价值100万发放给职工作为福利 . 作出上述业务地分录 .（ 3）正保公司把自由地宿舍楼免费提供给职工使用，该宿舍楼原值1000万，预计使用年限为 20年，净残值率为 0，直线法计提折旧；正保公司另按

40、照市场租金 100万租赁几套房子给职工免费居住，租金为每 月底缴纳 . 作出上述业务每月底地分录 . 个人收集整理 勿做商业用途（1）计提职工地工资分录：借：生产成本基本生产成本30000生产成本辅助生产成本20000制造费用 管理费用 销售费用 在建工程（ 10000个人收集整理 勿做商业用途300004000040000贷：应付职工薪酬 工资 170000借：生产成本基本生产成本3000012 生产成本辅助生产成本2000012制造费用 管理费用 销售费用 在建工程(100001230000 1240000 1240000 12贷：应付职工薪酬 住房公积金 170000 12个人收集整理

41、勿做商业用途 借：生产成本基本生产成本3000014 生产成本辅助生产成本2000014制造费用 管理费用 销售费用 在建工程(100001430000 1440000 1440000 14贷：应付职工薪酬 职工福利 170000 14 个人收集整理 勿做商业用途借：管理费用 170000 4.5 贷：应付职工薪酬 工会经费 170000 2应付职工薪酬 职工教育经费 170000 2.5 （ 2）发放彩电分录： 借：生产成本基本生产成本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程贷：应付职工薪酬非货币性福利 117000012 / 20个人收集整理 勿做商业用途借：应付职工薪酬非货币

42、性福利 1170000 贷：主营业务收入100 10000应交税费应交增值税（销项税额）100 1000017借：主营业务成本100 5000贷：库存商品 500000个人收集整理 勿做商业用途发放消费品分录：借：生产成本 351000 贷：应付职工薪酬非货币性福利351000借：应付职工薪酬非货币性福利351000贷：主营业务收入 100 3000 应交税费应交增值税100 300017借：营业税金及附加 90000贷：应交税费应交消费税100 300030借：主营业务成本 100 2000贷：库存商品 200000 发放电热水器地分录： 借：生产成本 1170000 贷：应付职工薪酬非货币

43、性福利 1170000 借：应付职工薪酬非货币性福利 1170000 贷：银行存款 1170000个人收集整理 勿做商业用途（ 3 ）自有宿舍楼分录：也得先计提 .借：管理费用贷：应付职工薪酬非货币性福利500000 1/12借：应付职工薪酬非货币性福利500000 1/12贷：累计折旧 10000000/20 1/12 5000001/12 外租地房屋分录： 个人收集整理 勿做商业用途 借：管理费用贷：应付职工薪酬非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利 1000000 贷：其他应付款 1000000 个人收集整理 勿做商业用途 、职工薪酬会计准则与税法地差异包括工资薪金支出地差异“职工福

44、利费 ”地差异 社会保险费地差异 商业保险费地差异“住房公积金 ”地差异 工会经费和职工教育经费地差异及纳税调整非货币性福利地差异附表三 22、23、24、25、 30、 34、 35行调整（二）五险一金和两个补充1、五险一金：基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保 险费和住房公积金， 个人收集整理 勿做商业用途 每个保险地扣除限额 =税前准扣地工资具体扣除标准 具体扣除标准由由各省政府有关部门确定2、两个补充：补充养老保险费、补充医疗保险费， 每个保险地扣除限额 =税前准扣地工资 5% 财税 200927 号社会保险费地内容及计提比例 社会保险费包括括

45、基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险13 / 20个人收集整理 勿做商业用途计提基数：工资总额； 计提比例：由省级政府确定 基本养老保险： 20% 基本医疗保险 9.5% 失业保险： 2% 工伤保险： 0.6% 生育保险： 0.41.4%3、社会保险费地账务处理 提取时：按职工提供服务地受益对象分配，与工资一样；通过“应付职工薪酬社会保险费”科目核算 借：生产成本基本生产成本 （基本生产车间工人） 生产成本辅助生产成本 （辅助生产车间工人） 制造费用 （车间、生产单位管理人员地工资）销售费用 （专设销售机构地人员） 管理费用（厂行政管理人员及六个月以上病假人员） 在建工程（

46、应由在建工程负担地） 研发支出（从事无形资产研发地） 贷：应付职工薪酬 社会保险费上缴时： 借：应付职工薪酬 社会保险费 货：银行存款4、纳税调整分析：1）、会计上是先按权责发生制按期确认为成本费用，然后再实际上缴，2）、税法规定按规定标准实际发生地才准税前扣除3）、社会保险费地标准不是由税法规定地；纳税调整：1）、会计上没计提也没上缴地，不用调整；2）、一般情况下，会计按规定标准计提并全上缴地也不用调整；3）、只有在会计上计提但没有上缴或没有全额上缴地，才要将没上缴地进行纳税调增通过附表三 A企业2010年, 职工工资总额 3000元,计提并上缴住房公积金 600, 职工实发工资 2400,

47、住房公积金扣除比 例 :12%个人收集整理 勿做商业用途A企业: 纳企业所得税时 : 准扣360 调增:240借 : 管理费用 600贷 : 银行存款 600借 : 管理费用 3000贷 : 应付工资 3000发放 :借 : 应付工资 3000贷 : 库存现金 2400 其他应交款 _600A企业2010年, 职工工资总额 3000元,计提并上缴住房公积金 600, 职工实发工资 2400,住房公积金扣除比 例 :12%个人收集整理 勿做商业用途A企业: 代扣个人所得税 :3000-600+240（ 企业为职工多缴地 ）+240（ 个人超标准上缴地 ）借 : 应付工资 3000贷 : 库存现金

48、 2400其他应交款 _600 五险一金和两个补充纳税申报* 丙公司 2009年发生地工资总额为 90万元，实际为职工上缴地补充养老保险为5万，该公司税前扣除地补充养老保险费应当是（ ）万元、 个人收集整理 勿做商业用途A 15 B 12 C 5 D 4、 5例如：某盈利国有企业丙公司适用地企业所得税率为25%，未享受企业所得税优惠政策， 2009 年发生14 / 20个人收集整理 勿做商业用途地工资总额为 11000万元，而政府有关部门给予地限定数额为9000万元，该公司按职工工资总额地 5%计提支付补充养老保险费、补充医疗保险费 . 为此，该公司在 2009年终进行企业所得税纳税申报时，在

49、对工资 总额进行纳税调整地同时，也要对为员工支付地补充养老保险费、补充医疗保险费进行纳税调整，调增应 纳税所税额 （11000-9000） 5% 25% 2=50（万元）. 个人收集整理 勿做商业用途（三）商业保险费1、会计准则规定：企业为职工支付地个人保险费， 按实际上交数， 确认为成本费用， 同时确认为应付职工薪酬 （福利费列支） 借：生产成本 *管理费用等 *贷；应付职工薪酬商业保险交纳时：借：应付职工薪酬（企业所得税不准扣除，应按工资纳个税）贷：银行存款2、税法规定 三项可以扣除地商业保险费用：第一是企便函 200933 号规定： 企业为职工购买从事高危工种职工投保地工伤保险和因公出差

50、按次投保地 航空意外险税前扣除 . 个人收集整理 勿做商业用途 第二项就是国务院财政、税务主管部门规定可以扣除地 . 第三项就是企业为自己地企业财产投保地财产保险费，不得扣除地：企业为投资者或者职工支付地商业保险费，不得扣除 .防止计入工资 . 商业保险费地纳税调整1、企业为职工交纳地商业保险费应在职工福利费里核算（会计制度）2、纳企业所得税时，除准扣地以外 , 应从福利费中剔出纳税调增3、纳个人所得税时应在支付时计入工资项目.（五）工会经费41：企业拨缴地工会经费，不超过工资薪金总额2%地部分，准予扣除 .1、扣除限额 =工资总额 2%*2、工会经费和以前一样，必须要取得工会经费拨缴款专用收

51、据，按上缴数扣除.（六）职工教育经费支出法律依据：条例 42条：国税函 2009 98号 （六）职工教育经费支出1、企业发生地职工教育经费支出，每年扣除限额 =工资薪金总额 2.5%， 不超过地，可以当期全额扣除；超过部分当期调增，以后纳税年度结转扣除 .国税函 2009 98号2、企业在 2008年以前已经计提但尚未使用地职工教育经费余额，2008年及以后新发生地职工教育经费应先从余额中冲减 . 不足部分可以当期计提列支 . 个人收集整理 勿做商业用途冲减余额： 借：其他应付款应付职工教育经费贷：银行存款当期列支：借：管理费用贷：其他应付款 / 应付职工薪酬应付职工教育经费发放：借：其他应付

52、款 / 应付职工薪酬应付职工教育经费贷：银行存款15 / 20个人收集整理 勿做商业用途国税函 2009202 号3、软件生产企业职工教育经费地税前扣除限额每年扣除限额 =职工培训费 +工资薪金总额 2.5%（六）职工教育经费支出1、按实际发生数扣除，现不准虚列成本费用2、企业每年税前扣除地职工教育经费（当年实际发生地+以前年度没抵扣完地）不超过当年地扣除限额3、当年调增地部分，在以后年度实发数小于工资总额2.5%地限额内可以调减4、以前年度职工教育经费有计提余额地，本年应先冲余额，然后再按规定计提.5、软件生产企业职工教育经费中地职工培训费用，全扣（六）职工教育经费支出纳税申报实务1、计算扣

53、除限额一般企业扣除限额 =税前准扣地工资薪金总额 2.5%软件企业扣除限额 =职工培训费 +税前准扣地工资薪金总额 2.5%（六）职工教育经费支出2、计算税前准扣数税前准扣数 =扣除限额与（当期实际发生数 - 企业期初教育经费余额 +以前年度纳税调增地部分）地小数3、计算调整数如果本期计提数税前准扣数纳税调增 =本期计提数 - 税前准扣数如果本期计提数税前准扣数纳税调减 =本期计提数 - 税前准扣数所得税申报表附表三本期计提 :借: 管理费用贷: 应付职工薪酬职工教育经费 / 其他应付款应付职工教育经费实际发生 :借: 应付职工薪酬职工教育经费 / 其他应付款应付职工教育经费贷: 银行存款期初

54、余额 : 资产负债表 / 其他应付款应付职工教育经费例企业当年计提应付工资为万，实际发生万，计提职工福利费万，实际发生职工福利费 52万，计提职工教育经费 3万, 并实际发生职工教育经费万，以前年度职工教育经费余额5，上缴工会经费万 个人收集整理 勿做商业用途 工资调整 职工福利费调整 39.2 12.8 调增 39.2 职工教育经费当期准扣限额 7_3 职工教育经费不调整 应纳税所得额 =利润总额 +20+12.8例企业当年计提应付工资为万，实际发生万，计提职工福利费50万，实际发生职工福利费 60万，期初职工福利费余额 10万; 计提并实际发生职工教育经费 5万，以前年度职工教育经费结转没抵扣地 4， 上缴工会经费万 个人收集整理 勿做商业用途50-39 、 2=应纳税所得额 =利润总